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摘要：婦幼保健院是我國為了進一步提高醫療水平的重要惠民舉措，作為提供公共服務的事業單位，其內部管理水平決定了其對外服務的質量。內部控制作為現代企事業內部管理中的新概念、新措施，普遍存在著建設落后的現象，尤其是在不以營利為目的的婦幼保健院中，再加上新一輪醫療改革的實施，內外部環境的驟變，無疑增加了婦幼保健院內部管理的難度?！缎姓聵I單位內部控制規范（試行）》的下發，催促著婦幼保健院必須嚴格對待自身的內部管理，對婦幼保健院內部控制的評價與監督，是不斷提升其內部控制質量的關鍵步驟，可幫助婦幼保健院更好的運轉，繼而對外提供優質醫療服務。本文基于當下婦幼保健院內部控制現狀，對其內部控制建設進行評價與監督，分析其中存在的問題，并結合實際和法律條例要求給出相應的優化路徑，致力于提高其內部控制在婦幼保健院發展中起到的作用。
關鍵詞：婦幼保健院；內部控制；評價與監督；存在問題；優化路徑
自我國婦幼保健院出現至今，為地方醫療做出了巨大貢獻，深刻體現了我國為人民服務的治國方針，由此可見其在我國醫療體系中有著不可忽視的作用。在此大背景下，為保證內部更好的運轉，各部門、科室能夠各司其職，實現自我監督，就必須發揮內部控制的價值。一方面，婦幼保健院關于內部控制的實踐，能夠幫助內部控制完善其理論建設；另一方面，完善、健全的內部控制理論能夠對婦幼保健院的應用起指導作用，二者相輔相成、共同進步。
一、內部控制相關理論概述
1.內部控制。迄今為止，最為完整、權威的內部控制理論概念于1992年COSO委員會的《內部控制——整體框架》，即由企業董事會（或企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似決策機構等）、管理層和全體員工共同實施，能夠保證企業戰略目標實現的系列控制活動。而本文主要針對行政事業單位內部控制理論展開，即從單位負責人和全體職工出發，為保證事業單位正常運轉而在內部采取的系列控制手段。
2.內部控制五要素。內部控制五要素是企事業單位內部控制制度的重要構成，也是我國審計準則的唯一認定，其主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。下述針對婦幼保健院內部控制評價監督存在的問題進行相應闡述，其中也包含了對這五要素的分析?？刂骗h境。內部控制的控制環境是整體的框架與基奠，起到“引擎”作用，同時也影響著經濟組織的對外的文化、形象、口碑，對內的人員意識、組織環境等。此外，其對經濟組織中的管理層和職員的人格養成以及道德價值觀都產生了潛移默化的作用。風險評估。婦幼保健院在經營運轉中同樣承擔著較大的風險。內部控制的作用在于，必須對其面臨的風險做正確的識別，形成風險評估的“一條龍”服務，即發現、判斷、分析、解決，組建成經濟組織完整的風險評估機制?？刂苹顒印？刂苹顒邮墙洕M織內部控制真正落地的環節，是經濟組織作出客觀、公正的風險評估工作以后，采取行動的落實。它不僅包括縱向管理制度的下發，整體戰略目標的分解，還包括橫向部門、科室間的配合，貫穿始終，覆蓋全面。信息與溝通。以婦幼保健院為例，在其實際運轉中，需要借助某種媒介、渠道獲取準確的信息，實現部門、科室的信息交換，以到達實時控制的目的。內部控制下的信息與溝通，不僅是內部各種信息的流轉，更是獲取外部各方面信息的重要渠道。監督。任何制度措施的實行都需要發揮監督作用，尤其是內部控制，這不僅是內部控制活動的落實，更是對其有效性的評價。內控管理中的監督，分為持續性監督和獨立性評估，在二者結合的作用下，對組織日常進行監管，發現其中漏洞，并及時提出建議。
3.內部控制基本特征。內部控制不單單僅指控制，還包括管理、核查等工作，本文所指的內部控制，沒有明確法律條文等的成文規定，而是在單位組織發展、各項制度措施綜合作用下，貫徹實施的抽象活動，主要包括以下幾點特征：經常性。內部控制伴隨著單位運轉，并非突擊性、階段性工作，交叉在各項業務或經濟活動中，是對單位整體的經常性考察。全面性。內部控制滲透到單位的一切活動，并非是針對性的局部活動，除了對各部門、科室的控制監督，還包括各職工、各作業研究等。關聯性。內部控制并不能脫離組織單獨運行，需要發揮協同效應，相互關聯、相輔相成，一種制度的變化勢必會影響到另一制度，具有較強的關聯性。適應性。單位對內部控制展開應用時，必須基于國家法律法規的要求下，結合單位自身情況展開工作，并在內外部局勢環境發生變化時能夠及時調整，使其與單位具有較強的匹配度。
4.婦幼保健院內部控制主要作用。內部控制作為婦幼保健院管理的重要手段，決定了單位能否正常運轉。其一，內部控制在婦幼保健院的應用，是國家法律方針、政策法規的實施，是單位運轉的先決條件；其二，內部控制保證了婦幼保健院會計信息的真實、準確性。財務內控是內部控制的核心要素，能夠從財務角度上給單位提供數據信息，真實反映內部情況，指導單位發展方向等的確定。
二、婦幼保健院內部控制評價監督現存問題
目前，內部控制的重要性被更多的企業事業單位認識到，并且也在自身的摸索和市場風向的引導下積極展開應用，跟風現象頻發。因此出現了很多表面功夫，但并未發揮內部控制實際作用，以下對應用中存在的問題展開論述。
1.內部控制認知不全。對內部控制認知不全的問題，主要還是存在婦幼保健院管理層上，很多管理人員受傳統模式的影響，一時無法轉變理念，無法理解內部控制對單位運轉的作用。同時內部控制不能在短時間內發揮其作用，需要較長時間的應用，而很多負責人往往因為沒有在表面上看到其作用，就忽略了它的重要性。此外，還存在錯誤認識的現象，婦幼保健院的業務重心，多在于醫療服務工作以及醫患關系處理，各司其職、分工明確已是工作常態，其在工作中下意識將內部控制也劃歸到某一部門、人員身上，進行量化分配，缺少主動參與的自覺性，難以讓內部控制真正在內部推廣開。
2.外部保障氛圍不強。婦幼保健院的內部控制評價監督，除了自身的努力之外，還需要外部客觀條件的配合，即外部環境的保障度。相對婦幼保健院這類行政事業單位來說，企業的內部控制更為成熟，離不開相關法律條文的推動，如《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制基本規范》等，但是對行政事業單位來說，相關的保障制度并不多，難以保全婦幼保健院的內部控制建設。
3.內部控制評價指標缺失。上述提到，有很多經濟組織都在不斷摸索中建設了自身的內部控制，也包括婦幼保健院。第一，與企業不同，我國的行政事業單位內控各方面都要落后于企業一步，新醫改政策的影響，加上目前尚未有完整、系統的公立醫院內部控制評價標準出臺，導致當下很多婦幼保健院均是參考企業內控來確定自身的參數、指標等，難以使其同時滿足新醫改下婦幼保健院的運轉要求，不利于婦幼保健院持續運轉；第二，在完成上述操作的前提下，婦幼保健院也有了部分內部控制評價指標，但由于婦幼保健院的主營業務并非內部控制，很多相關人員將其作為運轉輔助工作，制定的指標、標準等起不到指導、約束作用，過于理想化，不具實際操作的意義。
4.內部控制評價監督結果不實用。由于重視程度不夠，導致多數婦幼保健院的內部控制評價監督呈現跟風、隨大流的趨勢，最終得出的結果也沒有應用到實際上。第一，婦幼保健院內部控制流程不健全。由于根本性的內控認識不到位，導致相關衍生工作也沒有做好，從領導到職員，敷衍了事，內控向下和向上的反饋流程不到位，缺少強制性要求，內控執行評價結果有失公允；第二，內控評價監督結果未用到實處。內部控制評價監督不僅是幫助婦幼保健院強化自身管理，維持其持續運轉，更是將此作為判斷內部職員工作能力、制度準則科學性的標準，并加以調整干涉，但實際上很多婦幼保健院并未將內部控制評價監督結果納入考核中去。
5.現代化評價監督手段缺失。信息化時代下，婦幼保健院的內部控制評價監督，除了人員的推動，還要有硬件設備的支撐，但就目前婦幼保健院信息化建設方面的發展來看，其力度遠遠不夠。一方面，醫院內部縱向應用深度不夠，從主營業務來看，其重點在于前端醫療服務，內部控制屬于后端管理，其信息化建設的內容自然多靠近主營業務，醫院關于內部控制的線上研究不會深入；另一方面，其信息化建設橫向廣度不夠，現代技術的飛速進步，讓企事業單位基本上實現了辦公自動化，婦幼保健院也同樣如此。但是在其部門科室之間的橫向應用并未普及，當下很多線上醫療服務系統已經出現，如HIS系統、SPD物流管理、DRG付費管理等，這些或多或少都對內部控制起到了促進作用，但是多數婦幼保健院應用起來略顯生疏，無法為內部控制提供科學依據。
6.審計功能未打開。內部控制的深度踐行和有效性評價，還需要發揮外部強制性的監督作用，但當下很多婦幼保健院受人員、規模等的影響，無法發揮審計職能。從婦幼保健院內部出發，上述多次提到，內部控制不是其主營業務，也沒有受到醫院的重視，配備專業人員不足，或是臨時抽調不具備專業內控知識人員負責，由此形成的內控并不科學。另外，內部審計沒有發揮作用，很多人員身兼數職，無法保證內部審計的客觀獨立性，難以發現內部控制的缺陷；從外部出發，一些婦幼保健院未將內部控制結果等對外進行公示，其實際應用情況無法得到“大眾點評”，無法發揮集思廣益的作用，不利于內控質量的提升，也增強了婦幼保健院的距離感。
三、婦幼保健院內部控制評價監督優化路徑
1.深化內部控制認識。要想婦幼保健院內部控制評價監督真正發揮作用，就必須從思想意識上進行轉換，深刻認識到內部控制的作用。從醫院負責人入手，使其發揮帶頭作用，積極踐行相關理念，上行下效，形成全員認識局面，以此提高內部控制在婦幼保健院的地位。同時將內部控制的理念思想體現到日常業務中，通過文件、會議等，使內部控制核心理念得以滲透。
2.強化法律條文建設。除了婦幼保健院自身的努力之外，外部環境也起到了重要的干涉作用。其一，重點關注外部客觀環境變化，及時評判有關內部控制的整體發展方向和理論完善情況，進而調整自身，使其跟上現代社會變化的腳步。同時在借鑒企業優秀內部控制的同時，注重與自身特性的結合，使其更適應自身運轉；其二，法律政策是內部控制的根本保障，重點關注法律條文的變化，對完善內部控制體系起到重要推動作用。此外婦幼保健院還可與相關的機構保持一定聯系，便于第一時間了解國家關于行政事業單位內部控制的政策，先一步踐行，提高婦幼保健院的工作效率。
3.科學制定內控評價指標。婦幼保健院內部控制評價監督工作的落實，要有相關可供評估的標準和指標。第一，婦幼保健院可根據自身情況，成立專家評價小組，由各科室、部門骨干成員組成，結合各自優勢，確保內部控制的最優適配性，同時還可外聘專業人才，提高整體內部控制的水平；第二，結合科室部門工作內容，科學劃分內控指標，保證其具有較強操作性，基于此劃分成各職工的具體工作指標，讓局部工作指標的集合構成整體內部控制的內容，不斷強化內部控制質量，相輔相成，推動婦幼保健院更好的運轉。
4.加強內控評價結果運用。內部控制工作并非執行完即可，內部控制的最大作用在于對其結果的運用。首先，必須明確婦幼保健院內部控制流程，逐一細化，明確各環節工作內容、人員權限等，打開上下雙向溝通機制，形成責任追溯，不斷提高內部控制質量；其次，在各部門、科室內控指標均完成的假設前提下，將其結果與具體執行人員的績效掛鉤，上至管理層，下至普通員工，使其認識到優質的內部控制管理重要性，進一步提高其工作積極性，也在側面強化了內部控制監督作用。此外，內部控制的核心是財務內控，其很大程度上決定了單位內控是否成功，因此，除了對內控評價結果加強應用外，還要重點關注財務內控情況，從財務角度出發，為其提供科學的數據基礎，充實內控內容，使婦幼保健院不斷高效運轉。
5.升級信息化管理手段。信息化建設也是當下我國企事業單位發展的重點，雖然婦幼保健院引入了辦公自動化，但是關于該方面的實際運用結果并不好，無法從現代技術上為內部控制提供幫助。第一，婦幼保健院必須加強信息化建設，提高該部分人力、物力、財力的投入，利用現代信息技術，打開婦幼保健院的局部網絡，使之成為整體，讓各類型信息得以高效流通，打破信息孤島現象的出現，發揮部門、科室間的協同效應，不斷優化內部控制；第二，建設一定內網渠道，預留直接反饋通道，內網建設便于核心內容的傳輸，必須強化該方面的安全建設，避免常規渠道的保護機制喪失。
6.加強內外部審計力度。對于加強內部控制評價監督工作，婦幼保健院可從以下兩方面進行：首先，建立健全內部控制評價監督機制，對內保證內部審計的客觀、獨立性，嚴格按照相關要求對內部控制進行監督審查，對外打開民眾監督渠道，使婦幼保健院各項信息得以透明化，增強外界的信任感。通過內外結合的監督方式，更好的發現其中問題，給出解決對策；其次，構建內部控制有效性評價體系，定期召開會議，集思廣益，輔助內部監督職能更好的展開內控工作。此外，必須強化相關風險評估工作，并非事業單位就不存在風險，如內部人員大調動、資金流向、資產管理等，這些都會產生潛在風險威脅，繼而影響到其內部控制的實效性，所以必須對風險進行全面剖析，從預算管理、收支管理、采購管理等出發逐一擊破其中存在問題，使資源高效運用。綜上所述，內部控制作為當下企業事業單位的流行管理辦法，其地位不言而喻。婦幼保健院的內部控制評價與監督，不僅是反映了自身的內控實時情況與質量，更是對整體同類型事業單位內部控制的印證與寫照，就當前婦幼保健院內部控制評價監督現狀來看，其中或多或少都存在著問題。鑒于外部客觀環境和內部硬件環境的限制，在此針對諸多婦幼保健院出現的共性問題給出相應優化對策，從信息化建設、內控指標確定、內外監督以及風險評估等方面入手，希望以此窺得改善婦幼保健院內部控制評價監督現狀的辦法。
作者:李麗 單位:清遠市婦幼保健院