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摘要：當前，國際國內經濟形勢復雜，企業傳統發展模式難以繼續保持競爭優勢，國有企業迫切需要加快進行轉型升級，但傳統財務會計難以適應當前企業管理轉型發展的需求，管理會計日益受到重視。2014年開始，財政部陸續推出一系列制度規范和指導文件，以推進管理會計工作，但如何針對國有企業自身狀況建立適宜的管理會計體系，增強企業價值創造力，是當前國有企業亟待解決的問題。文章圍繞國有企業建立管理會計體系進行分析探討，希望能夠對有此需求的企業提供一定借鑒。
關鍵詞：國有企業；管理會計；體系建設
2014年開始，財政部陸續推出一系列制度規范和指導文件，以推進管理會計工作，但管理會計理論體系到實踐落地還在進程中，其內源性、開放性等特色，尚未形成統一成熟的框架體系。面對國有企業加快進行轉型升級的迫切管理需求，管理會計要充分發揮自身優勢，服務于國有企業價值管理和價值創造過程，國有企業迫切需要盡快建立健全適宜的管理會計體系。
一、管理會計簡介
（一）管理會計簡介
管理會計是與財務會計區分，旨在為企業提高管理水平，通過在限制資源中尋找最優決策成果，以達到提高企業經濟效益目標的會計手段。與財務會計相比，管理會計注重規劃未來而非面向過去，更加貼近業務活動而非固定會計模式，更加注重價值管理而非反映財務信息。財務會計標準化流程逐步會被財務機器人取代，未來企業關注服務于企業價值管理、價值創造的管理會計才是會計系統發展的大勢所趨。
（二）管理會計理論體系
2014年開始，財政部陸續了基本指引、應用指引、案例庫等一系列規范性文件，我國的管理會計正逐步形成以基本指引為統領、以應用指引為具體指導、以案例示范為補充的指引體系。通過運用管理會計工具方法，系統梳理具體企業的價值創造流程、管理控制模式、組織架構體系、資源保障能力、信息系統建設等，在規劃、決策、控制、評價等方面服務于單位管理需要。
（三）管理會計發展現狀
當前國有企業會計發展主要以財務會計為主，財務會計在近些年與國際會計準則對接、趨同等階段后，已經能標準化、模塊化的反映企業歷史信息。但財務會計本身的缺陷導致其不能對未來價值創造提供決策依據，在國家財政部的頂層設計下，管理會計通過制度體系、案例規范、高校智庫等方式不斷豐富和完善，但尚未形成固定的管理會計核算報告體系，尤其是國有企業管理會計起步晚、見效慢，未來建立起適用企業本身發展的管理會計框架體系顯得非常重要。
二、國有企業的管理困難和發展需求
（一）國有企業管理會計啟動步伐緩慢
管理會計理論和方法探究出現已有很長一段時間，無論在中西方，都主要集中在理論方法和案例分析等層面的研究，并未真正廣泛走向實務應用。特別是在我國，國有企業大多為壟斷性、半壟斷性企業，在區域經濟或細分市場中相對具有競爭優勢，基于資源總量限制下尋求最優決策的管理會計并未找到適宜的應用場景，但這樣的優勢在新時代下逐步淡化，國有企業發展模式急需改變。而管理會計作為偏個性化的應用類學科，需要扎根于企業經營管理土壤，且要更多進行經營業態的事前控制，這對企業管理來說是一個長期反復的磨合過程。盡管近年來以財政部為主的各級機構紛紛推進管理會計體系，以尋求新時代中國有企業轉型升級途徑，但管理會計思維和管理會計專業人員的建立并非一朝一夕可以實現，這不可避免的造成了國有企業管理會計應用啟動步伐緩慢。
（二）集團化、多元化發展對管理控制需求迫切
當前大多數國有企業在主業突出的情況下，加強綜合體系建設，培養抗風險能力，向集團化、多元化發展，這對企業管理能力需求很大，尤其是價值管理等流程再造能力，迫切需要集團財務管理系統發揮更大的作用，財務會計受制于本身特性，難以對管理控制發揮事前指導作用，迫切需要更為貼近企業需求的管理會計發揮更大效能，以支持企業經濟業務活動，真正實現決策有用。
（三）國有企業戰略管理日益重視
近年隨全球經濟波動、風險加劇等因素，戰略管理日益受到重視，管理會計深入到戰略層面和治理層面，這對企業發展和科學決策起到非常大的效果。管理會計堅持管理控制和信息支撐的“二元論”發展，通過科學前瞻謀劃有限資源配置，對公司戰略管理意義重大，幫助企業科學決策，從戰略層面謀求公司可持續發展。加之國有企業作為社會經濟命脈，更需要做好價值管理，價值創造，頂層設計需要盡快落地到國有企業實施中來，國有企業管理會計建設迫在眉睫。
三、如何搭建管理會計體系
（一）職能體系
1.管理會計人
新時代資源日益向頭部企業集中，企業發展競爭日益激烈，企業可持續發展是巨大挑戰，國有企業通過粗放型發展已經成為過去，未來向精細化、集約化轉型至關重要。如何幫助企業充分利用有限資源發揮最大優勢，這需要企業全體財務從業人員乃至全體成員參與，不再以過往業績評估企業，要從戰略層面著眼未來，培養全體成員管理會計思維。同時，管理會計專業人才培養是管理會計體系真正在企業中發揮作用的關鍵，國有企業在財務人才梯隊建設中要以培養管理會計人員實際業務處理能力為目標，充分利用制度體系、案例規范、高校智庫等積極探索管理會計專業人才的梯隊建設途徑，為企業管理會計應用和發展建立專業型、復合型人才儲備。
2.管理會計架構
財務會計和管理會計協同構成了現代企業會計體系，當下財務會計發展已趨近成熟，而管理會計發展正在穩步推進。管理會計應當跟財務會計一樣，作為國有企業總會計師負責下的另一個會計體系，兩者相互依存、相互制約、相互補充。在管理會計體系下，按照各職位關系和管理體系，逐步建立管理會計的各項職位、職責體系，并不斷加以完善和固化，為管理會計人才梯隊建設打下基礎，為管理會計的管理控制屬性提供組織支撐。此外，要推進管理會計企業智庫建設，管理會計不僅作為業務層面的管理工具，更要強調管理會計的戰略管理作用，借助管理會計的管理控制和信息支持職能，完成企業戰略層面的管控能力。通過案例研討、頭腦風暴等形式加快推動管理會計理論體系應用，形成職能架構為主、智庫建設為輔的企業管理會計組織架構模式，真正為企業決策提供智力支持。
3.信息支持系統
信息支持作為管理會計的“二元論”的重要部分，尤其是當前大數據、人工智能、區塊鏈等技術不斷推陳出新，企業信息系統建設非常重要，要加強管理會計信息化建設，同步對接已有的財務會計信息化系統，加快會計職能從核算到管理決策的轉變，支撐管理會計信息支持作用的落地。在國有企業各類信息化建設中，業務信息化和財務信息化容易形成各類信息孤島，國有企業要頂層設計并充分考慮各類信息系統對接方案，將管理會計信息系統融入各類業務管理信息系統中，打破既有信息孤島，形成“管理會計+業務”的合力，為價值管理、價值創造等管理決策提供便捷高效的信息系統支持。
（二）核算體系
管理會計理論體系分為基本指引、應用指引、案例庫等方式，國有企業核算體系也可依托上述三個層次的理論體系推動核算體系建設，且逐步打造形成與自身企業管理實踐相結合的個性化的核算體系，才能真正實現創造價值。管理會計核算體系應用范圍可涵蓋企業戰略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等七大領域，每一領域在實踐中形成各自適用的管理會計工具方法，工具方法既要有普適性、廣泛性的常規方法，也要有針對可能存在獨特要求的業態和部門的個性化方法。管理會計核算方法也要具備開放性，包括應用領域的不斷擴展和工具方法的不斷創新，在建立核算方法的進程中，可以根據企業要求分階段目標建立起常規核算方法，再逐步向個性化核算方法，最終形成成熟的“常規方法+個性方法”管理會計核算模式。
（三）報告體系
管理會計報告是管理會計管理控制屬性的關鍵成果，企業可以根據企業自身需要設定報告體系，報告可以按計量方式分類為金額式和其他形式，按報告期間分類為定期報告和不定期報告，按內容分類為綜合性報告和專項報告，按企業使用者所處的管理層級分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告等。國有企業建立管理會計報告體系應充分考慮自身業態狀況和管理需要，系統推進職能體系、核算體系和報告體系的同步建設，并將應用結果納入企業考核評價體系，根據實踐應用情況和考核要求不斷調整和修正，形成動態良性循環，逐步形成自身成熟的管理會計體系。
（四）監督體系
管理會計核算報告體系同財務會計一樣，也需要監督控制環節確保信息質量，國有企業管理會計監督體系可以和財務會計監督體系協同發展，通過內部監督和外部監督雙重體系確保信息能夠真實、完整、及時、準確反映各類業態經營狀況。內部監督體系可通過建立健全內控制度、內部審計、內部評價等方式完善，外部監督體系可通過上級機構監督、第三方中介機構審計和評估等方式進行。
四、結語
國有企業財務會計體系基本成熟，能夠滿足企業日常核算、歷史信息反映等需求，但當前國有企業向精細化、集約化轉型，如何利用有限資源發揮最大經濟效應，會計系統對企業決策有用的需求更為迫切，有鑒于此，管理會計日益重視是一種客觀必然?，F代管理會計必須樹立“二元論”的觀點，即“管理控制+信息支撐”的二元發展，通過戰略層面的管理控制為國有企業的發展提供決策依據，加快構建適宜的現代管理會計體系，使得會計系統在新時代下更具生命力，能夠充分服務于國有企業的價值管理和價值創造，在國有企業的轉型發展中能發揮舉足輕重的作用。
參考文獻
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作者:陳君 單位:江蘇交通控股有限公司