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（一）醫院成本項目多，增大了核算難度
醫院成本核算項目眾多，核算難度也隨之增大。醫院的服務項目多，病種也多，技術上的發展也相當快，成本也就變化相當快。成本核算過程中，不確定因素較多，因此成本核算比較繁瑣。并且很多大型醫院都是公立醫院，由于歷史和政治原因，不計成本和效益，成本效益缺乏統一有效的管理體系，造成了大型醫院成本在數據信息上以及成本核算方式上的基礎都相當薄弱，因此更加增大了成本核算工作的難度。
（二）醫院成本核算方式魚龍混雜
醫院系統相當的復雜，由幾十個不同的醫療科室以及各種各樣的相關單位構成，其中每一個科室或相關單位都因不同的業務而使得成本內容及其表現方式不同，各種成本的形態和不同的種類也導致了醫院成本核算方法的多樣化。自上世紀80年代中期開始，很多醫院都自發地進行成本核算，目的是為了減少消耗，分配獎金，這也是醫院最初實行成本核算的動因。這就是典型的“核算成本，分配獎金”的創收思想，沒有從核算工作的整體職能出發，僅僅做到了減少消耗。
（三）醫院成本項目多變且不可比
醫院的服務工作不同于傳統的企業和商家，具有其獨特的不確定性。每一所醫院的醫療服務工作，都會因為醫 院的具體情況的不同、醫生水平的不同、病人病種的不同以及需求方式的不同使得醫院服務工作成本也隨之不同，就算是同一種病種，對于不同的人來說，由于治療方式、病情的程度不同也使得醫療成本發生變化。除此之外，新技術的引進或治療方法的改變也可以改變成本結構?？偠灾?，醫療服務的不確定性導致了醫院成本的多變性。
二、醫院全成本核算的必要性
我國衛生改革政策對醫院的管理工作提出了新要求。近年來出臺了一系列與醫藥衛生體制改革密切相關的新政策，要求“進一步完善財務工作管理制度，嚴格預算管理，加強監督工作”。醫療市場競爭日益激烈，城市醫療供大于求；保險制度改革，病人有更大的選擇空間。醫院要想立于不敗之地，就得深化成本核算改革，不斷控制成本創造更大的成本優勢以在市場競爭中取得優勢地位。實行全成本核算控制，是完善體制的需求，也是規范醫院管理的需求，可以真實的反映醫療成本的支出。通過成本控制，加強醫院的經營管理，扭轉科室間的盲目競爭，在減少消耗的同時，也可以使衛生資源得到更有效的利用。降低成本是醫改政策順利實施的重要保障，也是醫院成本管理必達的目標。
三、醫院全成本核算實踐
醫院的全成本核算由院級全成本核算以及科級全成本核算兩部分組成。其中院級核算又叫做會計核算，以國家衛生部的醫院會計制度為依據進行核算工作?？萍壢杀竞怂阌纸凶鼋y計核算，醫院的各個科室是直接消耗物資的單位，有其獨到的成本和收益的歸集方法。
（一）醫院全成本核算實踐原則
1.全員參與
全成本核算對于不同的科室、不同的崗位和不同的醫療人員以及不同的成本應采取不同的成本控制模式及方法。公立醫院成本是醫院員工活動產生的結果，不僅由參與者或有權力干預這些醫療活動的管理人員來控制，醫院全體員工都負有成本責任。
2.績效考核
醫院全成本核算工作是以經濟效益和工作量化為先，醫療工作質量為核心，會計統計數據為依據，綜合戰略目標為主體的管理方法，將醫院員工的固定工資、補貼、績效、福利等與員工的綜合表現直接掛鉤核算到每一個科室或個人。制定內部政策時，應做到按勞分配，并根據科室的差別做出相應的調整。
3.社會效益優先
醫院應以社會效益為先，并追求最佳的經濟效益，進行全成本核算工作是社會效益和醫院經濟效益最大化的唯一途徑。在實踐過程中，不僅要防止盲目追求經濟效益的行為，也要防止盲目追求社會效益的行為。
（二）醫院全成本核算實踐基礎工作
1.全面核查醫院固定資產
全面盤查全院固定資產，統計匯總各種固定資產的使用效率以及收益率為以后的資產優化提供可行性的依據。
2.降低儲存成本
徹底盤查醫院藥房以及設備庫房，在保證醫院正常運行的前提下降低儲存成本。
3.清理往來賬目
醫院應該清楚自身資金的占用情況，注意與醫保中心的往來賬，這對于醫院后期的財務計劃以及決策有著重要的意義。
4.對科室進行分類
醫院每一個科室針對的對象不同，可以按照是否與病人接觸進行分類：臨床科室、醫療科室、藥劑科室、行政管理科室。
5.升級管理軟件
更新升級財務核算軟件及庫房管理軟件，提高核算效率，增大核算的準確性。
6.確定全院業務用房面積
確定醫院以及每一個科室的業務用房面積，將各種商務費用二次分攤進每一個科室。
7.核查全院各科室人數
財務核算部門要定期核查全院各科室人數，確保人力成本的及時性以及真實性。
8.制定成本核算管理實施方案
醫院要建立有序健全的成本核算組織，明確分工，全員參與，保證核算工作順利展開。
9.加強宣傳力度
醫院應該通過各種途徑，加強宣傳力度，增強全體職工對全成本核算的認識，為這項工作開展夯實思想基礎。
四、如何開展醫院全成本核算工作
（一）制定成本考核指標
做好成本核算的基礎工作以后，便可以開展成本核算工作，醫院的成本大致可以分為工資福利、公用支出、資本支出等。
（二）加強醫院成本過程控制
合理劃分每一個核算組分，收集分析項目與病案信息，確定各種項目與病種成本對象，細膩劃分成本支出項目。
（三）分析成本差異動因
由于各個項目以及病種的差異性，產生了成本差異。須著重分析其差異動因。
（四）提高認識
醫院領導足夠重視，對于成本核算認識到位，成本核算體系健全，更新創收觀念，是如今醫院實踐全成本核算的先決條件。要善于運用經濟手段進行醫院的發展評估，合理有效的利用核算體系，量化發展，促進醫院的可持續發展。
（五）規范管理
醫院全成本核算管理的水平取決于信息化的水平，醫院需要爭取更大量更準確的核算信息，才能確保各種運營活動有更好的可行性基礎，從而全面提高醫院全成本核算管理的質量和有效性。
（六）加強監督
成本管理要更加有效，就需要多層次的監督管理體系，建立一個全方位多層次的監督管理體系是實踐全成本核算的必要保障。要制定相關的全成本核算制度，從預算到績效評定，都應有專門的監督機制，層層確保成本預算的有效性。
作者：程林 單位：西藏自治區人民政府駐成都辦事處醫院