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一、收入的確認
收入的確認對于正確計算產品的經營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進行確認，在計算出產品的成本后，才能與其相應的收入進行配比，從而計算出該種產品的經營成果和企業的經營效益。《企業會計準則》中明確了“會計核算應當以權責發生制為基礎”，規定了收入確認的標準。那么對于收入的確認，應該是以權責發生制為基礎，當符合《企業會計準則》中規定的確認條件時才可以確認。應否確認收入和何時確認這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務工作中，由于收入確認標準的定性規定而非定量的規定使收入的確認成為一個復雜的問題。因此，在當前狀況下，如果企業發生銷售方面的經濟業務時，應不應該確認為會計收入，什么時間確認為收入，尤其需要會計人員在實際工作經驗的基礎上運用專業理論知識結合實質重于形式的信息質量要求進行判斷，即基于實質重于形式的職業判斷能力。從經濟業務的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關的所有權及其風險在實質上并未完全轉移等方面進行分析與判斷，才能決定應否確認為收入、何時確認為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業的經營成果。同時關于收入確認的標準需要進一步的實踐探索，我國的《企業會計準則》中對收入確認的標準需要定性與定量的結合。
二、費用的確認
成本的構成離不開對費用正確及時的確認。由于費用產生于企業自身的經營活動中，確認的依據往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費用的發生具有很強的延續性，在不同的期間內分配費用也是會計的難題之一。因此，費用的確認對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認更多。費用的確認大致可以從內容和時間兩個角度進行。費用的內容確認指哪些支出可以作為費用，以及作為哪一種費用，它主要涉及資產與費用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規定，企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。費用的時間確認則指一項費用應歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費用視為資產的轉化形式，劃分資產與費用既涉及對資產的轉化是否已經發生的定性判斷，也涉及是否構成需要當期確認的費用的判斷。在具體運用中，我們用權責發生制和配比原則對費用確認的時間問題作出分析。權責發生制要求按照權利義務發生的時間來確認費用。權責發生的標準是以本期承擔或者經濟責任的背負來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應當將收入和為取得收入而發生的全部費用進行配合、比較。就費用的時間確認而言，配比原則強調按照與收入的相關性來確認費用是否在本期發生。
三、成本核算中的配比原則
企業在進行成本核算時首先要正確區分產品成本和期間費用，對會計收入和費用進行正確的配比，以便正確地核算產品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業成本核算時，對收入與費用的配比體現如下：
（一）企業中某行業的收入與該行業的耗費相配比
新《成本核算制度》中規定了制造業、農業、批發零售業、建筑業、房地產業、采礦業、交通運輸業、信息傳輸業、軟件及信息技術服務業、文化業等行業企業成本核算的具體內容。對于一個多元化經營的企業，按照現代企業多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。要正確地計算出每種行業的生產經營成本，必須實現某種行業的收入與該行業的費用配比。對于企業多元化經營中發生的生產耗費，如果能與某行業直接相關，就是該行業的直接生產費用，直接計入該行業的生產成本。如果是共同的資源耗費，在行業間形成了間接的生產費用，企業應采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配并分別計入各行業的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個行業的生產成本。某行業創造的收入與該行業的成本是相互配比的。對于企業多元化經營中發生的其他耗費，筆者認為，企業集團的財務中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業發生的其他耗費設置相應的費用核算項目，然后按照每個行業的費用核算項目，將發生的其他耗費歸屬于各個行業，從而實現與該行業的收入相配比。
（二）企業中某部門的收入與該部門的耗費相配比
企業中存在不同性質的部門，對于管理、銷售等不直接創造收入的部門，在內部管理方面，企業可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發生的費用相配比，從本部門的工作職責出發，進行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責，然后以各職能部門的工作職責為中心，從工作量、工作質量、工作效率三個方面設置績效考核的量化指標。針對某部門在某種績效下發生的費用，與該部門完成的工作量、工作質量、工作效率的績效進行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業的生產部門提供功能性服務的，這些職能部門所發生的耗費，應該在當期確認為企業的期間費用。該部門的耗費應該與當期的收入進行配比。企業中創造收入的部門在生產經營中發生的耗費，一般都屬于企業的生產耗費，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產費用可以直接計入為該部門設置的成本項目，對于間接的生產費用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費用。同時，企業核算內部各部門經濟活動時，不能收入、費用各自確認，或先確認費用后確認收入，而是應該按收入確認的標準確認本部門的收入，然后與該部門產生這些收入的相應的費用進行配比。上述企業中創造收入的部門計算出的成本費用應該與已經確認為該部門的收入進行配比。
（三）企業中某種業務的收入與該業務的耗費相配比
新《成本核算制度》明確了企業根據內部管理的相關要求，可以按照現代企業多維度、多層次的管理需要，進行成本費用的核算。企業可以參照新《成本核算制度》中規定的成本核算項目對發生業務的成本費用進行核算。企業發生各種各樣的經濟業務，對于不創造收入的經濟業務，筆者認為可以采取追溯調整的方法，向前找到引起其發生的創造收入的經濟業務，然后將其發生的成本費用按照新《成本核算制度》中間接生產費用的分配方法與相應經濟業務的收入進行配比。如果追溯后沒有找到相應的創造收入的經濟業務，在內部管理方面，可以對該業務進行績效考核，即對該業務設置多維的績效，每一維績效都是該業務發生的耗費應得到的結果，每一維績效都與其相應的費用進行配比。最終，將該業務所發生的耗費與多維績效進行配比。在會計核算方面，應該在當期將該業務的耗費確認為企業的期間費用。該業務的發生是為企業的生產提供功能性服務的，其費用的配比問題將在下面討論。企業發生的創造收入的經濟業務，該業務的發生而產生的耗費，如果能與該業務直接相關，就是該業務的直接生產費用，直接計入該業務的生產成本；如果是共同的資源耗費，在業務間形成了間接的生產費用，企業采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入業務的生產成本。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某個業務的生產成本。某業務創造的收入與該業務的成本費用是相互配比的。如企業的印刷業務取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發生相應的印刷加工業務，因而必定要發生相應的印刷成本。當企業確認了其業務的收入時，則應同時確認該業務的成本費用，這樣就實現了該筆印刷業務的收入與該筆業務成本的匹配。
（四）企業生產的某產品的收入與該產品的耗費相配比
企業發生的各種生產耗費，可以按照產品成本核算對象劃分，如果與某產品的生產直接相關就是該產品的直接生產費用，直接計入該產品的生產成本；如果是產品之間共同的生產耗費，在不同的產品間形成了間接的生產費用就是企業的制造費用，對于制造費用，企業可以采用新《成本核算制度》中間接費用的分配方法，對其進行分配，分別計入某種產品的生產成本。新《成本核算制度》中提出了作業成本法，作業成本法的運用可以得到更加準確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業發生的制造費用，可以采用作業成本法進行歸集和分配。按照不同功能成本中心進行生產的現代企業，如果生產的產品品種多樣化，制造費用占產品成本的比重大，就可以將制造費用按成本動因不同進行分類，在會計期末，把各項制造費用按照每個成本費用項目各自的資源動因分別分配給每個作業，得到每個作業的成本，然后把作業成本按照作業動因分配給產品品種。分配來的間接生產成本與直接生產成本構成了某種產品的生產成本。產品成本與特定產品的生產制造直接相關，它隨產品的流動而流動，如果產品銷售出去了，其成本就成為產品銷售成本，如果產品未銷售出去，則其成本作為存貨結轉下期。當產品銷售后，企業在當期確認了其產品銷售收入，則應同時在該期確認該產品的銷售成本，產品的銷售收入與其生產成本之間就形成了一種因果配比。
（五）某會計期間的收入與該期間的耗費相配比
前已述及，企業在生產經營過程中做到了某種行業的收入與該行業的耗費相配比，某部門的收入與該部門的耗費相配比，某種業務的收入與該業務的耗費相配比，某產品的收入與該產品的耗費相配比時，就自然確定了企業的產品成本，實現了生產性的耗費與收入的因果性配比。但是，企業在生產經營中還會發生各種非生產性的耗費，如前面論述的不創造收入的部門的耗費，不創造收入的業務所發生的耗費，這些耗費與本期收入之間不存在直接的因果關系，但是特定費用又確實對收入的實現作出了貢獻，它們的發生為產品生產提供管理的需要和產品實現銷售的保障條件，它們為了賺取利潤而發生，只是與特定的收入沒有直接關系，其經濟實質是為了獲取整體的收入。這些費用由于不能提供明確的未來收益，按照謹慎性的要求，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理，應該在發生的當期計入企業的期間費用。例如，廣告費對企業品牌效應的影響很大，服務于企業長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費與收入之間建立合理的對應關系，因此，廣告費一般在發生時直接確認為企業當期的費用，這種費用與當期的收入之間形成了期間配比。此時，企業也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業應當根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用。為了創造收入，企業會發生生產性耗費和非生產性耗費，對于生產性耗費根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，確認為企業的產品成本。在一個會計期間，銷售出去的產品為企業帶來了營業收入，同時，銷售產品的生產成本被確認為本會計期間的營業成本，營業成本與營業收入形成了因果配比，非生產性耗費被確認為企業的期間費用。這樣企業在一個生產經營期間創造的收入應該與該期間發生的相應的成本、費用相配比。
四、結語
通過以上收入與相關費用的配比，可以看到企業在進行產品成本核算中首先對收入和費用的核算要遵循配比原則，對成本的核算要按照新《成本核算制度》的要求和方法使企業的收入與成本、費用的配比更加正確、科學。企業在執行新《成本核算制度》進行成本核算時，因為具體情況不同，或多或少會出現這樣或那樣的問題，但是正確實現配比原則，加強企業的成本核算工作，提高產品成本信息質量，是企業成本核算的必然。
作者：李紅娟 單位：北京信息科技大學經濟管理學院
