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摘要：隨著全球經濟一體化影響范圍的擴大，互聯網技術帶來的信息透明化，以及一直以來旅行社產品同質化嚴重的問題，造成了旅行社企業之間的競爭不斷加劇，對各旅行社間的經營利潤造成了較大影響，也加大了它們的運營風險。在此形勢影響下，旅行社為了保持自身良好的市場競爭水平，需要構建出科學的成本管理模式，結合自身的實際情況，在既定的戰略目標引導下積極探索該管理模式，基于價值鏈分析，加強與上下游企業的合作共贏，創新多樣化、個性化的產品和服務，降低經營成本的同時實現對市場經營風險的有效規避。實踐過程中探索符合旅行社發展需要的成本管理模式時，應考慮自身的業務開展需要及具體情況，并將全面成本管理融入到經營過程中，并為旅行社經營決策制定與實施提供參考依據?；诖?，本文就旅行社全面成本管理展開論述。
關鍵詞：旅行社；全面成本管理；戰略目標；價值鏈；創新；管理模式
加強旅行社全面成本管理，有利于提高旅行社的市場競爭力，降低其經營風險的同時實現效益最大化的長期發展目標。在具體的管理過程中，旅行社應充分考慮管理理念的先進性，深入理解全面成本管理內涵及實際應用中產生的作用效果，促使旅行社能夠更好地適應經濟社會的發展要求，增加自身經濟效益與社會效益的同時保持良好的服務水平。與此同時，作為一項系統工作，旅行社全面成本管理計劃實施中將會遇到各種困難，需要旅行社能夠在不同的階段有組織的實施，全面提升我國旅行社整體成本管理水平。
一、全面成本管理理論概述
(一)基本含義及特點
為了充分發揮全面成本管理的實際作用，擴大其實際的應用范圍，需要了解其基本含義。具體指：從增加實際的經營收入及投入成本控制角度考慮，在現代管理理論基礎上，突出責任成本管理重要地位，加強管理過程中的資源優化配置，并結合經營管理過程中不同環節、不同部門各項業務開展特點及成本管理的實際情況，對投入產出進行科學分析，最終形成基于成本調控及控制一體化的高效管理方式。全面成本管理實踐應用中融合了管理經濟學、財務管理學等多種學科，對成本管理中的系統性、連續性及完整性進行了充分考慮，且滲透于各個管理環節。在進行全面成本管理的過程中，應提升其在管理活動全過程控制中實際作用的認知水平，并了解這種管理方式的具體特點。這些特點包括以下方面：
1.全面化特點
該管理方式是從企業發展過程中的戰略目標出發，對時間、成本、價值等不同要素間的相互聯系進行了分析，促使企業既有的成本狀況得以不斷改善。
2.全程化特點
基于全面成本管理下的管理工作開展，不僅考慮了既有的成本計算方式，更對成本產生之前與之后過程進行了科學的預測及指導，實現了全程化控制，促使成本能夠在良好的管理模式中進行管理。
3.標準化特點
運行全面成本管理方式時，需要企業結合自身的實際發展概況，制定出有效的標準成本，并在可靠的標準化技術支持下進行成本標準化管理。
4.全員化特點
由于全面成本管理實施中涉及了所有的部門，在不同的層面上對所有的員工進行了成本管理，且滲透于各個工作崗位及生產環節，以共同管理方式實現了成本高效管理。
(二)全面成本管理與傳統成本管理間的區別分析
結合全面成本管理的基本含義及實踐應用中所具有的特點，可知其與傳統成本管理有著一定的區別。具體表現在：(見表1)
(三)全面成本管理基本工具及核心內容
為了提高旅行社的核心競爭力，需要注重其在全面成本管理中作業鏈-價值鏈分析工具的合理運用，最大限度地滿足客戶的實際需求，促使旅行社能夠確定不同經營活動開展在價值鏈中所占據的地位，從而實現成本控制，保持經營活動中投入成本的良好經濟性。同時，在作業鏈-價值鏈分析工具支持下，能夠對旅行社在成本競爭中的優勢或者劣勢進行分析，進而采取相應的措施進行處理。全面成本管理的核心內容包括：需要對旅行社的成本管理中的具體作業進行科學界定，將整個管理活動劃分為不同的作業，并對作業范圍進行科學劃分；從成本投入與產出、資源利用效率等方面入手，對成本動因進行科學選擇，了解成本效益、相關性、重要型、充分性及合理性對成本動因選擇與確定的影響；重視作業成本管理，運用現代管理會計理論、微觀經濟方法及其它理論，對作業成本管理步驟進行科學劃分，確保旅行社全面成本管理推行有效性。
二、當前旅行社成本管理現狀分析
結合當前旅行社成本管理的實際發展現狀，可知其中依然存在著一定的問題，影響著成本管理工作效率及質量，間接地加大了旅行社經營活動開展中的投入成本。這些問題具體表現在以下方面：
(一)缺乏有效的成本管理理念、研究水平有待提升
通過對我國旅行社成本管理概況的深入分析，可知其中存在著成本管理理念落后及研究水平不足的問題，給旅行社成本管理水平提升造成了較大影響。主要包括：1.一些旅行社的成本管理范圍存在局限性，往往集中于旅行社內部，未對相關領域中成本行為管理予以重視；成本管理中所持的觀點大多為降低成本，并采取節約成本方式實現，從長遠的效益角度考慮較少；2.雖然我國成本管理工作在長期的實踐探索中取得了眾多成果，但在旅行社中既有的理論研究與實踐過程難以有效地結合起來，實際的研究水平有待提升。
(二)既有成本管理方法較為落后
很多的旅行社在進行成本管理時采用了計劃成本法或目標成本法。成本管理中若采用目標成本法，需要對旅行社預期的目標收入及利潤進行科學估算，對于成本數據要求高，需要旅行社能夠加強大數據時代的數據處理分析，確保利潤估算合理性；成本管理中若采用作業成本法，需要制定出嚴格的作業參考標準，并根據實際情況進行不斷修訂，可能會對旅行社成本管理方法有效性造成影響，需要進行不斷地改進。
(三)成本管理主體素質不高，缺乏責任意識
在開展成本管理工作的過程中，旅行社往往是通過財務部門或其它的管理者完成的，認為成本效益需要由管理人員及財務人員負責，忽略了各個業務部門在成本管理中的重要作用。一些旅行社管理人員缺乏必要的責任意識，實際的工作行為不規范，也會降低成本管理工作水平。
(四)信息技術利用不足，成本管理機制并不健全
信息化時代的到來，給信息技術與計算機網絡應用范圍擴大創造了良好的條件。通過對信息技術的高效利用，有利于提高旅行社成本管理中數據采集、分析及處理效率，找出其中存在的問題并加以處理，優化成本管理方式。但是，當前一些旅行社管理人員由于缺乏信息化意識，實踐過程中難以通過信息技術處理實際問題，導致成本管理工作水平下降，難以實現對市場運營風險的有效規避。與此同時，部分旅行社成本管理機制并不健全，在對成本費用開展中未進行事先控制，而是根據旅行團實際的支出進行費用計算，導致自身的成本管理機制不健全，增加營業成本的同時影響了旅行社長遠發展中的經濟效益。
三、旅行社實施全面成本管理的可行性及模式設計分析
(一)實施全面成本管理的可行性分析
面對經濟全球化的發展形勢，旅行社整體競爭水平的提升，需要在提高自身服務質量的同時降低運營成本。因此，旅行社可通過實施全面成本管理，對各個環節成本項目進行科學管理，將其中的成本費用控制在合理的范圍內，優化資源配置，最大限度地降低經營活動開展中的投入成本。同時，全面成本管理理論中各種理論的不斷更新，也為旅行社成本管理方面更好地適應形勢發展要求提供了重要保障。
(二)實施全面成本管理模式設計分析
為了使旅行社全面成本管理實施能夠達到預期效果，需要對其管理模式進行科學設計，明確具體的設計思路，確保旅行社成本管理工作高效性。全面管理成本模式設計思路包括：1.設計主線：從企業全面成本管理的戰略出發，基于內外部價值鏈分析，對外進行旅游資源整合優化，創新產品，提升客戶價值，相對降低成本；對內從旅游產品設計開發、銷售、采購操作、售后改進等部門的價值活動中進行分析，引入作業成本法，對作業鏈上的每項作業進行分析，實現內部價值鏈的最大增值。2.設計核心：從各部門及員工、作業及客戶入手，實現對旅行社成本的有效分攤，在各部門承擔費用的基礎上進一步向員工分配，確保成本管理中全員參與。從成本的采集、分析、分配及績效考核，對成本進行全過程管理。3.設計原則。為了增強全面成本管理模式適用性，需要嚴格遵循動態性原則，收集相關成本、基于不同部門職能作用的有效分攤、成本管理部門的科學監管及由下到上的設計原則要求，促使成本管理的各個環節更具科學性。適用于旅行社的全面成本管理模式圖如圖1所示。
(三)實施全面成本管理模式可采取的部分措施和案例
旅行社是將各類旅游資源進行組合，設計成旅游產品銷售給旅游者，旅行社成本主要包括營業成本、人力資源成本、其他行政辦公類成本，其中營業成占總成本的80%-95%，是旅游產品成本的主體，主要由“吃、住、行、游、娛、購”這幾大要素構成。旅行社在實行成本管理時，充分考慮到上下游企業和游客對旅行社成本管理的影響，針對不同時期、不同人群、不同需求設計出多樣化、個性化的旅游創新產品，在設計時即對成本進行合理的設定，在執行時進一步優化完善。例如我公司從2013年推出的春節后(3月-5月)歐美出境旅游淡季針對老年人的荷蘭郁金香賞花之旅，因為老年人不受假期時間限制，淡季出行價格相對優惠，旅行社可以有更多業務來分攤人力資源成本和其它行政辦公類成本。又比如針對有外貿和國際業務的人群定制一些相關行業的參展或觀展的旅游產品，利潤空間就可以做大一些，并且不受假期限制，還能幫助參團客人建立國際業務往來。實現企業內外部共贏，形成一種持久低成本優勢和保持客戶高價值以及高利潤下的成本優勢狀態。企業的成本管理不僅要考慮企業自身的利益，也要考慮價值鏈的上下游相關企業的利益，要與價值鏈相關企業進行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風險共擔的合作機制。旅行社另一塊較大的成本就是人力資源成本，人力資源成本是指企業在人力資源管理的過程中所發生的各種費用，包括人才的招聘、培訓、解聘和管理過程中的成本。旅行社是勞動密集型產業，人員的流動性較大，并且近幾年隨著國家經濟的發展，用工成本在不斷增高，企業的招聘難度也在不斷加大。這種情況下可以考慮與相關院校和社會上的旅游從業者的培訓機構合作，旅行社可以給這些院校和機構的學生提供實訓的機會，也可以提供更具實踐性的培訓課件給院校和機構，協助院校和機構的老師更好地培養旅游相關專業的學生。同時旅行社也能夠篩選到更多更符合企業要求的優秀人才。我公司與河北旅游職業學院以及51Flying航空旅游就業平臺的合作就開始有初步的效果。同時，旅行社也要建立良好的人才進退機制，做好員工培訓工作，提高每一個員工的工作效率，設立有效的激勵體系，這樣既能讓員工發揮更大的價值，同時也可以讓員工獲取更多的回報。
四、實現旅行社全面成本管理的前提要求
(一)重視成本管理理念的不斷創新
旅行社全面成本管理方式實踐過程中的靈活運用，需要重視成本管理理念的不斷創新，確保經營活動中所產生的成本費用能夠得到有效管理。旅行社高層及部門負責人應給予全面成本管理足夠的重視；開展專業培訓活動，強化員工全面成本管理意識，調動他們主動參與成本管理過程的積極性；將全面成本管理理念融入到旅行社經營活動中的各個環節，并加強成本效益考核。
(二)選擇有效的成本管理方法，優化業務流程
旅行社實施全面成本管理過程中，應根據新形勢下業務開展的實際需要，選擇有效的成本管理方法加強成本管理，給予全面成本管理目標實現科學保障。同時，針對以往旅行社各部門中矛盾經常發生的不利局面，需要根據不同業務人員的實際工作表現進行合理分配，確保業務流程上的各個執行對象能夠充分地發揮自身的職能作用，保持良好的業務工作水平，不斷優化業務流程。
(三)加強成本管理主體綜合素質培養
旅行社成本管理人員綜合素質的不斷提高，有利于增強全面成本管理實施效果，促使其管理理念及方式能夠融入到旅行社的各個經營活動環節中，為旅行社整體的業務水平提升提供保障。因此，需要旅行社能夠建立高效的激勵機制，加強績效考核，定期開展專業培訓活動，實現對成本管理主體綜合素質的有效培養。
(四)提高信息技術利用效率，完善成本管理機制
為了更好地適應信息化時代的發展要求，實現旅行社未來發展中的全面成本管理，需要旅行社能夠重視信息技術的高效利用，將各種信息技術運用于成本管理全過程，并根據既有管理機制的運用情況進行不斷完善，促使實踐過程中全面成本管理得以順利實施。
五、結束語
面對激烈的市場競爭環境，旅行社未來發展中需要考慮各種潛在的影響因素，給予全面成本管理足夠的重視，在保持自身良好的管理水平，降低經營成本的基礎上提升市場經營水平，促使我國旅行社能夠處于穩定的發展狀態，不斷拓寬自身的業務范圍。旅行社推行全面成本管理的過程中，需要深入理解各種相關理論，并結合自身的業務狀況對全面成本管理的可行性進行科學評估，確保全面成本管理使用中能夠達到預期效果，為旅行社社會影響力提高及業務范圍不斷擴大打下堅實的基礎。與此同時，旅行社應對全面成本管理實施效果進行總結分析，發揮其實際作用的同時確保自身的經營狀況良好性。
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作者:劉珊珊 單位:北京匯程國際旅行社有限公司