非稅收入管理范例

摘要:隨著國庫3T系統以及“金財”、“金稅三期”的上線運行，財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務和國庫集中支付業務的深度拓展，國庫收支業務全程電子化處理業務量占比達90%以上，國庫收支運行管理呈現信息化特征，為國庫履行事中監督職責帶來諸多方便的同時，增加了國庫監管難度、延長了國庫監管鏈條，國庫監管制度、內容、方式、手段等均需要隨著信息化管理要求加以完善，以期提高國庫事中監管效能，有效發揮國庫監督的制衡作用，促進現代國庫制度的實現。

關鍵詞:國庫監管;信息化管理

一、國庫收支運行步入信息化管理

(一)國庫收入業務步入信息化管理。當前國庫收入包括稅收收入、稅務部門代征的非稅收入和社?；鹗杖?、商業銀行代收代繳的非稅收入和財政匯繳的非稅收入、水資源費收入、排污費收入等等。據調查:從業務種類看，一是隨著“金稅三期”的上線運行和財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務的深度拓展，由稅務部門負責征管的稅收收入、代征的非稅收入和社保基金收入，從納稅人或繳款人申報，到商業銀行經收并劃繳國庫，國庫辦理收納、分解和上劃，基本上實現全程電子化管理。二是隨著“金財”工程和“非稅收入收繳管理系統”的運行，行政事業性收費、罰沒收入等各種非稅收入，從繳款人網銀繳納到商業銀行的經收環節，已經實現了電子化管理，目前各省市正在加快研究，探索非稅收入直繳入庫的途徑，以期實現商業銀行代收代繳非稅收入的全程電子化管理。從渭南市全市預算收入業務量統計看，截止2017年6月份，全程電子化業務量占比已達94%，傳統手工業務量僅占6%。渭南市預算收入步入信息化管理時代。

(二)國庫支出業務步入信息化管理。當前，國庫支出包括實撥資金支出、國庫集中支付支出、國庫上下級之間的調撥支出以及國庫與商業銀行之間的系統外調撥支出，隨著國庫集中支付改革的深度推進，地方國庫集中支付業務占國庫支出業務量達98%。在國庫集中支付業務量占比提升的同時，國庫集中支付業務信息化處理也實現跨越式發展，以國庫集中支付信息管理系統為基礎，以央行國庫會計數據集中系統、商業銀行核心業務系統和財政業務系統為核心，借助大小額支付系統匯劃資金，借助橫聯TIPS系統、國庫和商業銀行前置綜合系統傳送信息的國庫集中支付業務信息管理網絡已經形成，央行國庫與商業銀行國庫集中支付業務之間的清算全程實現電子化處理。

(三)國庫收支業務信息化管理的特點。不論是國庫收入業務信息化管理還是國庫支出業務信息化，均采取“信息流”和“資金流”雙通道管理，借助“金稅工程”、“金財工程”、“財稅庫銀橫向聯網系統”和“非稅收入收繳管理系統”，實現對各項預算收入的“信息流”管理;借助“國庫集中支付系統”、“國庫和商業銀行的前置綜合系統”和“財稅庫銀橫向聯網系統”，實現對國庫集中支付業務的“信息流”管理。不論是預算收入資金劃轉還是預算支出資金的劃轉，則均是借助大小額支付系統、央行和各商業銀行的行內業務系統，實現對預算收支“資金流”的管理。

二、信息化管理對國庫監管帶來的影響

作者：“SNA 的修訂與中國國民經濟核算體系改革”課題組   中國的政府收入分類和國民經濟核算關于政府收入的處理   根據財政部制定的《2012年政府收支分類科目》，政府收入分類包括四個層級，分別是類、款、項和目。最高層級的類有六個類，分別是:稅收收入(代碼101)、社會保障基金收入(代碼102)、非稅收入(代碼103)、貸款轉貸回收本金收入(代碼104)、債務收入(代碼105)和轉移性收入(代碼110)。   (一)稅收收入   1.稅收收入的分類。我國的稅收收入分為21款。其中，05款“企業所得稅退稅”實質上是收入的負項，反映財政部門按“先征后退”政策審批退庫的企業所得稅。08款“固定資產投資方向調節稅”，目前已暫停征收。稅收收入分類如表1所示③。2.我國的稅收科目與SNA有關稅收分類的對應關系。2008年SNA對于“生產和進口稅”項下的分類項目，并沒有給出準確的定義，更多的是一種闡述性的說明。“生產和進口稅”由“產品稅”和“其他生產稅”兩部分組成。關于“生產和進口稅”的分類。產品稅是指:對生產、銷售、轉移、出租或交付貨物或服務而征收的稅;或者對以自身消費或資本形成為目的使用貨物或服務而證收的稅①。其他生產稅，主要針對生產中用到的土地、房屋或其他資產的所有權或使用而征收的稅;或者針對雇擁勞動力或支付雇員報酬而征收的稅。通過以上對各稅收科目的介紹，結合2008年SNA中關于生產稅和進口稅、經常稅等的定義，表3列出了我國稅收科目與2008年SNA有關稅收分類的對應關系。明確這種對應關系，有助于分析我國國民經濟核算所采用的價格和2008年SNA價格的差異，對于理清收入的初次分配和二次分配中的問題有也幫助。3.部分科目的說明。(1)資源稅。資源稅對在我國境內開采各種應稅自然資源的單位和個人征收。征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等7大類。資源稅采用從價定率和從量定額的方法征收。2008年SNA中的財產收入項下，包括了地租(其中一種是地下資產地租)。地下資產的所有者(無論是私人單位還是政府單位)都可以與其他機構單位簽訂租約，允許它們在特定時期內開采儲量，自己則獲得作為回報的地租支付。這些支付通常被稱為特許權使用費，但在本質上仍是所有者將資產交由其他機構單位在特定時期內處置所得的回報———即地租，2008年SNA也將其處理為地租。該類地租可以采用定期支付固定數額的繳納形式，也可以根據對資產儲量開采數量或體積來確定。因此資源稅界定為財產收入比較合適。(2)房產稅。我國目前除了少數試點地區之外，房產稅的征收范圍僅限于城鎮的經營性房屋，這部分的房產稅屬于其他生產稅。試點的房產稅，屬于資本經常稅項下的土地和房屋經常稅。指土地或房屋所有者(包括自有住宅者)因使用或擁有土地或房屋而定期(多數情況下為每年)應繳納的稅①。(3)印花稅。印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受、使用的應稅經濟憑證所征收的一種稅。企業繳納或代征的印花稅屬于其他生產稅。個人繳納的證券交易印花稅，屬于產品稅中的“金融和資本交易稅②”。這個要區別于所得稅項下的資本收益稅，它是指對個人(或公司)的資本收益(SNA稱之為持有收益)征收的、在當前核算期內到期應付的稅，它與收益產生的時期無關③。(4)土地增值稅。土地增值稅是指轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。這種稅屬于產品稅中的“金融和資本交易稅”，它有別于2008年SNA中提到的資本稅中的“改善性征稅”，也就是由于政府規劃允許為商業或住宅目的開發土地而對農用土地增值所征收的稅(段落10.207a)。(5)車輛購置稅。車輛購置稅對購置汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車等應稅車輛的單位和個人征收，車輛購置稅實行從價定率的方法計算應納稅額。企業以及住戶由于生產活動購置車輛而繳納的車輛購置稅，屬于其他生產稅。住戶由于非生產活動目的購置車輛，而繳納的車輛購置稅屬于“所得稅、財產稅等經常稅”項下的“經常稅雜項”。(6)耕地占用稅。耕地占用稅對占用耕地建房或者從事其他非農業建設的單位和個人，依其占用耕地的面積一次性征收。這是由于在生產過程(建房或其他非農建設)中使用了土地而應繳納的稅，屬于其他生產稅的范圍。(7)煙葉稅。煙葉稅對在我國境內收購煙葉(包括晾曬煙葉和烤煙葉)的單位，按照收購煙葉的金額征收。屬于“除增值稅、進出口稅以外的產品稅”項下的“一般銷售稅或流轉稅”。   (二)非稅收入   1.非稅收入的分類。如上文所述，我國政府收入的分類中，還有一個重要的項目是非稅收入。非稅收入(103)包括了7個款，分別是01款:政府性基金收入;02款:專項收入;04款:行政事業性收費收入;05款:罰沒收入;06款:國有資本經營收入;07款:國有資源(資產)有償使用收入;99款:其他收入。表4是非稅收入分類。2.非稅收入的一些特點。在非稅收入的款項中，01款:“政府性基金收入”是比較特殊的。它不納入公共財政預算管理。因此不包含在“公共財政預算收入科目”的非稅收入之下。它的主要構成是國有土地使用權出讓收入。02款:“專項收入”下的項目，有部分項目可以理解為政府的稅收，例如:水資源費、教育費附加、草原植被恢復費等。部分項目實際上是資產銷售的收入，例如:鈾產品出售收入、國家留成油上繳收入。04款:“行政事業性收費收入”包括的項目眾多。需要根據SNA的原則來判斷區分。例如“法院行政事業性收費收入”項下的“訴訟費”和“外交行政事業性收費收入”項下的“簽證費”等，應認定為是對服務的支付。“工商行政事業性收費收入”項下的“企業注冊登記費”和“出版行政事業性收費收入”項下的“計算機軟件著作權登記費”等，應該歸入到政府稅收的范疇、3.非稅收入中重要的項目:政府性基金收入。財政部有關資料指出:“2011年全國非稅收入情況:納入公共財政預算管理的非稅收入14136億元;政府性基金預算收入41363億元…其中:國有土地使用權出讓收入33166億元①?？梢姡嵌愂杖胫?，政府性基金雖然不納入公共財政預算管理，但近幾年來，其數額遠超過納入公共財政預算管理的部分。而政府性基金收入的主要部分就是國有土地使用權出讓收入。2007年之前，土地出讓收入先納入預算外專戶管理，再將扣除征地補償和拆遷費用以及土地開發支出等成本性支出后的余額繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理。從2007年開始，國家對土地出讓收入管理制度進行了改革。將全部土地出讓收入繳入地方國庫，納入地方政府性基金預算管理，與公共財政預算分開核算，專款專用。土地出讓收入繳入國庫后，市縣財政部門先分別按規定比例計提國有土地收益基金和農業土地開發資金，繳納新增建設用地土地有償使用費，余下的部分統稱為國有土地使用權出讓收入②。由于國有土地使用權出讓收入數額巨大，因此有必要明確對它的處理。土地是一種非生產資產，我國的土地轉讓只是針對使用權的轉讓，并未改變土地的所有權。目前土地批租或者使用權市場上的拍賣交易可以認為是投資公司或房地產公司，對于一項無形非生產資產(土地使用許可)的購買，而不是對于土地本身的購買。由于這部分的資金收入并不是經過生產或經營活動產生的，僅是一種由國有資產的實物量轉化為價值量的政府行為，因此不能作為當期GDP的組成部分，但是這種變化會在政府部門的資產負債表中得到體現。#p#分頁標題#e#   (三)政府收入的其他部分   我國的政府收入，除了上述的稅收收入和非稅收入外，還包括了其他幾個部分。社會保障基金收入(代碼102)，包括了基本養老保險基金收入、失業保險基金收入、基本醫療保險基金收入等10款。貸款轉貸回收本金收入(代碼104)，包括了國內貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內轉貸回收本金收入、國外轉貸回收本金收入4款。債務收入(代碼105)包括國內債務收入和國外債務收入2款。轉移性收入(代碼110)，包括返還性收入、一般性轉移支付收入等9款。限于篇幅，本文不對這些類別下的款項進行詳細討論。   存在的問題和改進建議   相對而言，我國國民經濟核算對于稅費的處理過于簡化。一方面是由于基礎統計報表中缺少詳細的稅費項目;另一方面也缺少對于稅費項目對應的標準。這造成了部分項目處理相對簡單，個別可能還有疏漏或錯誤。   (一)工業成本費用調查   在工業成本費用調查中，其他制造費用、其他銷售費用等包含的其中項“支付給個人和上交給政府部分”，都作為增加值來處理，也就是說，認為上交給政府部分都作為稅收來處理。實際上，“上交給政府部分”有一部分可能是對政府服務的支付，屬于中間投入的部分;還有可能是交納的罰款等，屬于經常轉移的范圍。   (二)排污費   目前我國國民經濟核算中，排污費是按生產稅處理。2008年SNA推薦的排污費處理，遠比這種簡單處理要復雜。2008年SNA認為，各國政府正越來越多地將排污許可授權作為控制總排污水平的一種方法。這些許可不涉及自然資產的使用(大氣并未被賦予價值，因此它不能作為一項資產)，所以要歸為稅收。   從概念上講，該項許可中內含了可交易性，由此會存在一個活躍的市場，所以該許可構成了資產，應該以其出售的市場價格評估其價值。如果對污水排放的支付是一種意在杜絕排放的罰款，則該支付應作為一種罰款處理，應該屬于經常轉移。如果簽發的許可數量有限，且其意在限制排放，則該支付應作為稅收處理(前提是污水所進入的介質在SNA中不被視為一項資產)。如果該介質是一項資產，且排放許可中約定的必要條件得到了滿足，則對許可的支付應以與上文提到的移動電話無線電頻譜使用許可付費的相同方式處理(資產的購買或租賃)。如果收費與補救活動相聯系，則該費用是對一項服務的支付，除非征收的金額與隨后的水處理成本完全不成比例(在此情形下應作為一項稅收處理)。   (三)綠化費   綠化費是政府非稅收入下的“林業行政事業性收費”。目前我國國民經濟核算按照中間使用處理。按照規定，收取的綠化費按計劃專項用于綠化造林，對于交納綠化費的企業而言，不存在交納綠化費后直接享用了某種政府服務，更類似于享受的國防或公共安全服務，因此按稅收處理更為合適。   總體而言，由于政府收入中涉及的項目多樣，情況復雜。本文主要梳理了稅收項目的一些對應情況。更多的非稅收入，例如政府性基金收入、行政事業性收費等的梳理還有很多工作要做。

本文作者：張忠謀 曹偉 單位：大同市財政局

大同市新榮區作為一個產煤大區,依賴得天獨厚的煤炭資源,近年來,經濟收入和財政收入大幅提高,人民生活水平明顯改善。但是,財政發展的過程中也暴露出了一些問題。本文對此作些分析并提出建議。

一、財政收入分配狀況及存在的問題

1、目前的財政體制制約了區本級財政收入與財政總收入的同步增長

2003～2005年間,財政總收入(其中國稅收入、地稅收入)、一般預算收入、上劃中央和省級收入、上劃市級收入的年遞率分別為51.59%(61.48%、25.83%)、28.65%、58.84%、43.37%,上劃收入占財政總收入的比例分別為79.89%、84.80%、85.52%,留區收入占財政總收入的比例僅為12.64%、11.19%、11.30%。從以上數據可以看出:①上劃中央、省級收入以高于財政總收入年遞增率7.25個百分點的速度大幅增長,上劃市級收入與財政總收入基本保持同步增長,而一般預算收入年遞增率低于財政總收入年遞增率22.94個百分點;②對中央和省貢獻較大的國稅收入年遞增率高于財政總收入年遞增率9.89個百分點,而對區級收入貢獻較大的地稅收入的年遞增率低于財政總收入的年遞增率25.76個百分點;③上劃收入占財政總收入的比重逐年增大,而留區收入占財政總收入的比重逐年減小;這充分說明當前財政體制下,財政總收入的增長對中央和省市提高“兩個比重”貢獻較大,對區級財政收入增長拉動不足,不能有效增加區級的可支配財力。

2、稅收結構不合理,致使新榮區上劃收入增幅遠遠大于一般預算收入增幅

2003～2005年,新榮區稅收總收入分別完成13010萬元、19348萬元、30024萬元,占當年財政總收入97.98%、98.07%、98.44%,參與各級分享的增值稅、企業所得稅、個人所得稅、營業稅、資源稅、城鎮土地使用稅六稅收入占稅收總收入94.44%、97.87%、98.36%,占財政總收入92.53%、95.99%、96.82%,其中上劃六稅占六稅總收入86.34%、88.34%、88.33%,留區六稅收入占六稅總收入13.66%、11.66%、11.67%。以上數據反映出:在新榮區,稅收收入是財政總收入的主要來源,且對財政總收入的貢獻逐年增強;與此同時,對中央和省市級收入的貢獻亦逐年增大,而對區級收入的貢獻逐年減小。這說明當前的稅收結構有力地增加了國家的財力和宏觀調控力,反而對區級財政收入的貢獻不足,不能有效地帶動區級財政收入與財政總收入的同步增長,增加區級財力。

[摘要]隨著經濟和技術高速發展，我國涌現出許多高凈值人群。高凈值人群對社會和經濟的發展起著重要作用?！敖鸲愃钠凇痹诮鉀Q信息不對稱、加強稅收風險分析等方面，具有獨特優勢，能夠透過數據之間的關聯性快速精準定位納稅人稅收違法風險點，有效遏制納稅人稅收違法行為。以高凈值人群稅收違法成本為對象，分析高凈值人群在信息共享的“金稅四期”的稅收違法風險成本及收益，在“金稅四期”嚴格監管下，高凈值人群應加強稅收違法風險評估、樹立正確的稅收法律意識、合法納稅，為共同富裕和實現民主復興貢獻自身財智，達到名利雙贏的良好狀態。

[關鍵詞]“金稅四期”；高凈值人群；稅收征管；風險評估

稅收作為財政收入的重要形式，是調整市場失靈狀況重要工具，是充當調控杠桿調節社會經濟的重要手段，是促進產業、消費結構合理化的助推器，是促進社會公平、減少差距的平衡器，是維系經濟運轉、維護國家政權的重要紐帶，為我國實現共同富裕和民族復興保駕護航。伴隨著改革開放方針政策的執行，信息技術的飛躍發展，國民經濟的突飛猛進，我國涌現出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國內高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業老板，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨干人員，影視人員，網紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時也促進國家經濟的進一步向前，若能可持續發展和良性循環，將能夠實現帶動全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。但是有些高凈值人群法律意識淡薄，有意無意地鉆國家政策的空子，逃避國家稅收法律征管。

一、高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產凈值在1000萬人民幣以上的個人，他們也是金融資產和投資性房產等可投資資產較高的社會群體。“高凈值者”相當于我國改革開放政策提出的“先富者”,其含義是指一個很特殊的群體，即在相比較的情況下,其持有的可投資資產比正常工薪人員高很多。其經濟水平不僅能夠達到財務自由，還能夠帶動一個企業或者一個行業的發展。

(一)高凈值人群的類型。我國目前的高凈值人群主要有以下五類人：1.私營企業老板。是指按照我國法律法規成立，自主經營、自負盈虧的民營企業法人。私營企業經營范圍廣，規模大小不一，中小私營企業經營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經過一段時間的積累，其持有的可投資資產達到高凈值人群標準也是指日可待的。2.央企、大型國企及大型私營企業的高管人員。是指這些企業的高層管理人員或技術骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數。根據2021年同花順數據顯示，我國4000多家的上市公司里的高管薪酬高于150萬的企業有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29家，那么這些高管的可投資資產大于1000萬元是不言而喻的。3.骨干人員。是指互聯網技術企業的技術骨干人員，其年收入也是相當高的。有的企業除了高薪還有股權激勵等獎勵，這類技術骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。4.影視人員。近幾年的影視行業的迅猛發展，影視明星的年收入是在所有行業中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產也是所有行業中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個行業是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災區。5.網紅及頭部自媒體人員。是指在網絡經濟催生出來的粉絲量很大，在網絡上知名度很高的一群人。在我國，網紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網紅經濟的發展，有些影視明星也做其直播，從這些現象看，網紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監管的重要對象。

(二)高凈值人群與稅收的關系。從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻者。稅收是合理調節國民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發揮的重要保障，是社會主義經濟健康發展的重要方式。處于財富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財富，這無疑是對國家分配制度的公然侵蝕，對社會公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據《2021中國私人財富報告》預測，到2021年底，將有300萬高凈值人群擁有1000萬元以上的可投資資產，這一人群持有的可投資資產規模將達約96萬億元，比2020年增長了14.29%，相當于2020年全國GDP的94%。2000年至2020年，我國二十年來的基尼系數始終維持在0.4的警戒線以上，凸顯了我國目前財富分配不均衡。一個富人少納稅的社會，容易產生馬太效應：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強對高收入的規范和調節”，合理調節國民財富分配。這不僅是民心所向，更是促進社會公平的必然要求，實現共同富裕和民族復興的必要手段。

摘要：《企業會計準則第14號—收入》(2017年版)將現所有的收入確認模型由收入類型轉而向資產負債類型，新收入準則是對提供勞務、合同銷售商品，采用對應的收入模型的一項準則。新收入準則的提出，有效提高了收入確認的規范性，同時也影響了企業的納稅。本文在新收入準則背景下，對企業會計收入確認與稅收籌劃、應對措施進行闡述。

關鍵詞：新收入準則；稅務籌劃；應用

在新收入準則的背景下，使得企業在納稅的過程中更加透明化，同時也對稅務的監控力度得到進一步地加深，從而確保企業會計信息的準確性和真實性。并在一定程度上提高了企業的稅務籌劃水平，強化了企業管理者對企業內部稅務管理和籌劃的認識，如何有效地在新會計準則下在企業發展中應用稅務籌劃，是目前各大企業需要解決的主要問題。

一、新收入準則在企業稅務籌劃中的影響

稅收籌劃是企業實現價值最大化的有力措施，而實現該目標的方式有以下兩種：一是提高收入，二是減少成本費用。稅收是成本費用的其中之一，通過減稅或免稅政策減少稅收負擔，通過延期納稅方式增加目前可用現金流量，就可以增加企業的稅后凈利潤，實現企業價值最大化。2017對新收入準則再次進行修改，這已經是新收入準則的第四次變化，在一定程度上對財務會計工作進行了規范，并促使各企業更好地適應社會經濟的發展。2018年1月1日為新準則生效的具體時間，同時在2021年1月1日對非上市公司實行新會計標準，鼓勵各企業盡早實施準則。新收入準則的實行對企業稅務籌劃有眾多方面的影響，以下簡要敘述兩個方面：第一，舊準則規定劃分銷售商品的收入和提供勞務的收入，同時強調把商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方的時候再確認為銷售商品收入。而新準則將商品和勞務的界限割裂開（收入確認的核心準則是“企業應當在履行了合同中的履約義務”）。“控制權轉移”的界定除了包含主要風險和報酬的轉移以外，還應包括客戶已接受該商品、客戶的現實付款義務、實物轉移等因素；第二，新準則建立了統一的收入確認計量的模型——五步法：一是識別與客戶訂立的合同；二是識別合同中的單項履約義務；三是確定合同的交易價格；四是將交易價格分攤至各單項履約義務；五是履行每一單項履約義務時確認收入。

二、新收入準則下企業會計收入確認對增值稅、所得稅的影響

（一）企業會計收入確認對增值稅籌劃的具體影響。（表1所示）

在近期召開的全國稅務工作會議上，國家稅務總局正式了我國2020年減稅降費成績單：去年，為應對肺炎疫情沖擊，我國連續實施了7批28項減稅降費措施，稅務部門全力確保政策紅利直達市場主體，全年新增減稅降費超過2.5萬億元，為399萬戶納稅人辦理延期繳納稅款292億元。為進一步實施減稅降費措施，有關人士表示，在“十四五”開局之年，實施減稅降費將進一步以稅收政策激勵科技創新，繼續從稅收和社保等方面發力，進一步增強居民的“獲得感”和“安全感”，讓居民“能消費、敢消費”。

一、積極稅收政策成為經濟運行的“晴雨表”

全國稅務工作會議于1月8日在北京舉行，在“十三五”收官之年，國家交出怎樣的稅收“成績單”？增減之間如何確保實體經濟“實打實”受益？“十四五”新開局，稅收工作將帶來哪些新實惠？據了解，此次會議不僅“曬”出了2020年減稅降費的“成績單”，還對去年的稅收工作進行了總結。2020年是極不平凡的一年，突如其來的肺炎疫情疊加世界經濟衰退，復雜嚴峻的國內外環境令實體經濟面臨空前挑戰，面對這種形勢，全國稅務機關迎難而上，通過艱辛努力創造了非凡的業績。國家稅務總局局長王軍在會議上說，2020年，各級稅務部門聚焦“優惠政策落實要給力、‘非接觸式’辦稅要添力、數據服務大局要加力、疫情防控工作要盡力”的“四力”要求抗疫情促發展，確保了減稅降費政策紅利直達市場主體。此外，個稅首次匯算平穩實施。開發應用個稅手機APP，推出申報表數據預填單服務，積極推動免除部分中低收入者匯算義務的政策落地，確保了個稅三步改革在穩慎推進中圓滿完成，有力促進了消費增長和調節收入分配。據有關數據顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費累計超過7.6萬億元；新辦涉稅市場主體5745萬戶，較“十二五”時期增長83%。同時連年完成預算收入任務，累計組織稅收收入（扣除出口退稅）65.7萬億元，為經濟社會發展提供了堅實的財力保障。我們知道，稅收是國家財政收入的基本來源和重要保障，是政府執行經濟社會政策的主要手段。為確保稅收增長，在經濟下行壓力之下還要大幅減稅降費的情況下，為如期完成年度稅收任務，2020年各級稅務部門經受住了前所未有的“大考”，稅費收入預算任務圓滿完成，全年組織稅收收入（扣除出口退稅）13.68萬億元，同比下降2.6%，比財政預算安排的目標高0.8個百分點，及時準確辦理出口退稅1.45萬億元，組織社保費收入3.81萬億元，非稅收入6316億元，為抗擊疫情和經濟社會發展提供了有力保障。尤其在疫情之下，為積極開展便民利民服務，各級稅務機關在服務中積極開啟“非接觸式”辦稅模式，2020年，全國大力推行“非接觸式”不見面辦稅繳費。國家稅務總局在疫情發生后迅速“非接觸式”網上辦稅繳費清單，明確了近200個可在網上辦理的涉稅繳費事項。目前全國已實現90%的涉稅事項、99%的納稅申報業務可以網上辦、線上辦、掌上辦。不僅如此，“十三五”期間，全國稅務系統連續開展“便民辦稅春風行動”，稅務總局集成推出了108項279條服務舉措，聯合12個部門推出16項辦稅繳費便利化改革措施。而在稅收服務專業化方面，有些地方所煥發的活力更是令人感嘆!例如去年9月，深圳市南山區建成了5G網絡信號覆蓋稅務大廳，首推“超高清＋實時直播”學稅、“AI互動＋中英雙語”問稅、“電子填單臺＋VR實況”導稅、“高速終端＋智能柜臺”辦稅等全鏈條“智慧稅務”，辦稅大廳無需值守，服務卻無處不在。在這背后，是稅管理念與模式的轉型，即從固定管戶轉向專業化管事管戶，從無差別管理轉向立體化風險管理，從稅務部門“單兵作戰”轉向全民共建共治共享。另外，深圳前海蛇口自貿區片區率先推行的“信用放、信用服、信用管、信用控”一體化，為“雙A”（納稅信用、社會信用均為A級）企業提供“一條龍”服務。三星電機（深圳）有限公司辦稅人員李青感慨：“我們公司涉稅業務比較復雜，入選第一批‘雙A’企業后，稅務人員和企業人員一對一全程對接，相當于‘管家式’辦稅！”隨著“智稅”模式的不斷升級，深圳營商環境得到有效改善，市場主體的活力也在持續迸發。據了解，深圳市2019年稅收規模8247億元，2020年上半年實現稅收收入3735.8億元，納稅人在申報階段的各項指標均位居全國前列。

二、減稅降費為經濟恢復“保駕護航”

2020年減稅降費措施取得的最顯著成效，是“十三五”的稅收工作圓滿收官。一方面，稅務部門全年完成的組織稅收收入比財政預算安排的目標高出0.8個百分點，這集中反映了我國統籌疫情防控和經濟恢復的巨大成效；另一方面，2020年全年組織的稅收收入同比上年下降2.6%，表明2020年國家減稅降費效果是實實在在的，為經濟恢復起到了“保駕護航”的作用。與此同時，2020年應對疫情的減稅政策出臺快速、高效，對于支撐與疫情防控直接相關的關鍵行業和環節，支持防護救治、保障物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產等起到了積極的作用。后續政策的延續執行，以及更多減稅降費政策惠及企業和居民，切實減輕企業負擔，也有助于拉動生產、促進消費和就業，激發市場和經濟活力，對經濟穩定恢復起到積極的作用。有業內人士指出，2020年減稅降費成效顯著，最為給力的是服務于“六穩”“六保”大局，支撐了我國經濟增長率率實現了正增長。伴隨制度性減稅降費政策的持續實施、稅收營商環境的進一步優化，疊加累積效應越來越明顯，更深層次的減稅紅利正在顯現。可以說，“減稅降費”成為近年來我國財稅政策的核心關鍵詞之一。數據顯示，“十三五”期間，全國新增減稅降費累計超過7.6萬億元，累計辦理出口退稅7.07萬億元，有效激發了市場主體活力，新辦涉稅市場主體5745萬戶，較“十二五”時期增長83%，為穩住就業和經濟基本盤作出了積極貢獻。從全國各地情況看，減稅降費政策有效幫助廣大市場主體，特別是中小微企業減輕負擔，留住了青山。例如，廣州市萬力輪胎股份有限公司企業財務部部長詹技術介紹說：“我公司的1218萬元出口退（免）稅款及時到賬，再加上2020年上半年階段性減免社保費700萬元，真金白銀有效緩解資金壓力，讓我們優化產品結構、擴大內銷市場更有底氣。”湖南省鹽津鋪子食品公司財務人員李玲也算了一筆賬：2019年集團共享受各項稅費減免3691萬元，2020年共享受各項稅費減免4988萬元。如此之大的稅費優惠政策力度，讓企業資金活力得到充分釋放，智能升級進程加快、信心更足。據介紹，該公司2020年前11月公司各項研發投入已超過3000萬元。盡管2020年年初產品銷售受到一定沖擊，但從4月開始實現正增長，前三季度營業收入刷新了最佳年度成績單。上述兩例，只是享受到減稅紅利的億萬市場主體的一個縮影。不少企業反映，2020年受到疫情沖擊，減稅降費“及時雨”幫助企業渡過難關，“真金白銀”助力企業克服疫情影響、逆勢前行以創新轉型開辟出新的市場。事實上，減稅降費作為逆周期調節政策，在我國經濟社會發展中發揮了巨大作用，尤其是在去年疫情大考背景下，減稅降費政策有效應對了經濟下行壓力。而2020年減稅降費成效顯著，主要體現在應對疫情沖擊的背景下，及時出臺支持實體經濟發展、促進新動能成長以及服務中小企業的有關稅費減免政策，減輕了企業的資金壓力，保住了就業，并且有效促進了社會穩定及經濟恢復。有業內人士指出，去年，我國各級稅務機關大力推進非接觸式辦稅、個人所得稅手機APP自動匯算、專用發票電子化改革等多項便民措施，解決了疫情期間納稅人的燃眉之急，提高了辦稅效能。運用現代化的稅收治理理念和大數據分析，服務于宏觀經濟決策及地方經濟建設，充分檢驗了我國在“十三五”期間現代征管改革的成效，為“十四五”時期在稅收治理能力提升的基礎上實現稅收治理體系現代化奠定了重要基礎。

三、新的一年開啟新局面，高質量推進稅收現代化

去年年底召開的中央經濟工作會議明確，今年將會進一步完善減稅降費政策。全國財政工作會議也指出，今年將持續推進減稅降費，保持政策的連續性。全國稅務工作會議指出，2021年，進一步鞏固拓展減稅降費成效促進完善現代稅收制度，助力高質量發展。事實上，在積極推進現代化建設進程中，稅收現代化是題中應有之義。尤其在“十四五”新開局之年，稅制改革如何助力構建新發展格局，如何高質量推進稅收現代化，已經成為稅務機關高度關注的問題。在1月8日召開的全國稅務工作會議上，國家稅務總局局長王軍介紹說，為進一步高質量推進稅收現代化，2021年要穩妥實施發票電子化改革，推進信息化建設邁出實質性步伐。建成并上線全國統一的電子發票服務平臺，逐步穩妥擴大改革試點范圍。充分發揮增值稅發票等稅收大數據優勢，進一步提高數據服務大局的能力。此外，要在更高層次、更廣范圍推動形成多方協同治稅格局。加強在推進發票電子化改革、打擊“假企業”“假出口”“假申報”涉稅違法行為等方面的社會化協同，推動與更多部門拓展涉稅數據共享。王軍在會議上表示，2021年還將繼續深化國際稅收交流合作，協助有關國家辦好第二屆“一帶一路”稅收征管合作論壇，積極配合推進區域全面經濟伙伴關系協定（RCEP）和中歐投資協定相關規則的銜接與實施，做好稅收協定修訂和談簽等工作。王軍表示，新的一年，全國各級稅務部門要扎實穩妥完成預算確定的收入任務，推動稅費收入質優量增。妥善處理好減與收、質與量、條與塊、近與遠的關系，既要把該收的依法依規收上來，又要堅決守住不收“過頭稅費”的底線。將進一步鞏固拓展減稅降費成效，促進完善現代稅收制度，使之更好地助力我國經濟高質量發展。

摘要:

在市場經濟競爭中，企業要生存和發展就要不斷的通過內部挖潛來降低費用開支，增加利潤收入，稅收籌劃作為合理的避稅手段能夠為企業降低費用開支，增加收入。稅收籌劃的好壞直接影響到企業的利潤，在會計核算中發揮著重要的作用，因此分析研究稅收籌劃在企業會計核算中的應用，對于企業合理避稅，更好的減輕稅負具有積極的意義，而且能夠為實現企業利潤最大化提供可靠的理論研究依據。

關鍵詞:

稅收籌劃；會計核算；應用

一、稅收籌劃與會計核算之間的關系

企業在生產經營過程中，從材料的采購，到生產，再到產品的銷售，無論是費用的支出還是銷售的收入，都會與稅收有著關聯，需要進行納稅活動，而企業為提高利潤收入，有效的降低成本，就要通過各種途徑來減少費用開支，因此通過合理的避稅來達到減少稅負，增加收入是非?？尚械挠行Х椒ǎ梢姸愂栈I劃從始至終的貫穿于企業的經營活動之中，這就與財務管理中的會計核算分不開了，企業生產過程中要對出現的各項耗費是否合理、是否在控制范圍內進行核算，如公司在生產過程中設備利用是否充分，勞動生產率的高低、產品質量的優劣、原材料采購、成品銷售等過程中產生的費用都可以通過會計核算這一指標表現出來，而且在合理避稅的前提下，會計核算所運用的科目不同，其反映的權責也是不同的，因此會計核算能夠為稅收籌劃提供準確的數據依據，避免出現偷稅、漏稅現象；而稅收籌劃又有效的為會計核算提供了記賬依據。如：企業的資產負債率以及負債比率都能夠通過會計核算反映出來，而企業為負債所支付出去的利息能夠通過會計核算計入當期財務費用，可以抵扣應繳稅額，因此負債比率越高，企業支付的利息越多，稅收籌劃的節稅效果越明顯，但是負債比率過高，企業的財務風險就越大，這就需要會計核算為企業提供可靠的參考，從而降低企業負債，減少利息支出，實現合理避稅。稅收籌劃是建立的會計核算基礎上的，企業沒有規范的，嚴密的會計核算，就不會有在法律法規允許的范圍內的稅收籌劃，而脫離財務管理，沒有會計核算作基礎的稅收籌劃是無法實現的；同時，在會計核算中如果對應繳稅款，增值稅中的進項稅額、銷項稅額、應抵扣稅額，應納所得稅等等不能夠通過會計核算準確的反映出來，那么不但不能夠進行稅收籌劃，而且還會出現偷稅、漏稅現象，影響企業健康發展，因此稅收籌劃與會計核算是分不開的。

二、稅收籌劃在企業會計核算中應遵循的原則

一、立足部門職責，實現組織收入“升量、提質、增效”

1.確保稅收數量的穩定增長。

完善多部門稅源聯合排查機制，全面摸清稅源底數，為稅源監控與稅款征收打下堅實的基礎。優化稅源監控機制，逐步確定機關業務科室收入責任制，多層次抓好稅源監控，定期組織組織收入聯席會，集中抓好鄉鎮稅收、土地增值稅清算、房土兩稅等重點稅源、熱點稅源、難點稅源的征收工作。豐富征管手段，充分發揮征收人員及相關部門的主觀能動性，堵塞漏洞、挖潛增收。

2.確保收入質量的大幅提升。

始終堅持依法征收、應收盡收的組織收入原則，注重稅源與收入的關聯分析，嚴格把“內容的真實性、手續的完備性、程序的規范性以及標準的統一性”作為稅收入庫的前置條件。將風險管理與質量控制相結合，對違規操作“零容忍”，努力將稅收彈性系數控制在合理范圍。

3.確保服務職能的全面發揮。

完善收入計劃編制、分配和調整機制，與財政、統計、國稅等部門形成聯合分析機制，建立區域聯動、部門聯動和數據聯動的稅收分析機制，全面提升收入分析與預測水平。圍繞地方經濟工作部署和地方經濟發展需求，深入開展產業轉型升級、城鎮建設等專題稅收政策調研，輔導上級領導把握政策邊界，用足稅收調節空間，為地方政府稅收的策劃與統籌提供建議，包括糾正政府涉稅經濟行為、加強外來經營管理等。全力抓好招商引資和優化投資環境等方面工作，策應地方工業大突破戰略。