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一、引言
隨著生態環境破壞日趨嚴重，全球氣候不斷變暖，愈來愈深影響人們的生活，各國已開始重視“雙碳”，許多國家都在積極推動節能減排，嚴格控制關于碳排放的增長，政府亦督促本土相關企業盡快實現碳披露水平透明化并希望企業能自主承擔一定的社會責任。習近平主席在全球氣候領袖峰會上莊嚴地保證，中國將在二零三零年達到碳達峰，到二零六零年達到碳中和，實現“雙碳”的目標。與此同時，我們國家積極出臺有關政策和指導性意見使環境得到保護，希望能實現碳中和這項遠景目標。建議不同領域企業積極響應國家政策號召減少碳排放，履行企業應有的責任與義務，充分發揮企業的主體作用和示范帶頭作用。由于我國歷史的原因，一直對碳審計方面沒有進行深度研究與探索，導致我國對于碳審計的研究還在起步階段。因此，我國現急需建立一套規范的碳審計評價標準，在以政府審計為主導、社會審計輔助、內部審計作補充的共同作用下，才更好地使企業履行的社會責任，實現低碳化發展，有利于實現雙碳目標，推動經濟高質量發展。
二、“雙碳”背景碳審計現狀分析
目前，國內關于碳排放審計的研究尚處于初級階段，以政府為主體，而在社會和企業內部審計方面我國碳審計成效不夠突出、長效機制還不夠健全，審計內容尚未覆蓋到碳審計工作的主要方面，碳審計工作尚未觸及到關鍵環節，當前審計工作還不適應中長期低碳發展的需要，造成達成碳達峰、碳中和的目標有一定的艱巨性。因此我們要不斷探索“社會審計在碳審計中的作用”。
1.審計程序較不健全。碳審核流程包括準備階段、實施階段和匯報階段，而實施階段是最為關鍵的階段，因此，如何正確使用審計程序顯得尤為重要。一般情況下，在開始正式審計工作之前，審核團隊不僅要做好詳細的規劃，還要保證項目的可操作性。盡管我們按照審計的要求，對碳審計的過程進行了詳細的分類，但目前的碳審計方法還是傾向于傳統的、單一的，這就導致了碳審計的質量有待于進一步的改進。在實施碳審計時，要充分、適當地收集審計證據，同時針對碳審計的多學科特點，采用具有特殊性和創造性的專業程序和方法，以防止審計程序單一、審計質量低下等弊端。
2.評價標準及評價方法不完善。與傳統的審計方式相比，對碳元素審計的復雜性更大，因為它具有獨特的審計性質。傳統的審計方法可以依賴于一般的審計準則，但是碳審計并非如此，對碳元素進行審計不僅需要審計專業的知識還需要環境生態等方面的知識，傳統審計的標準已無法滿足對于碳審計的需求。即使有個別企業已經能先行一步，為碳審計工作實施過程制定了一些制度，為我國開展的碳審核工作的節能減排效果評價工作提供指導。但是，在實踐中會遇到一些問題，因為一些考核指標的定義具有宏觀性，缺乏定量評估指標，且實際操作的標準不完整、不統一，使得企業的碳審計實施效率低下，無法滿足碳審計復雜的要求。對排放污染物的公司而言，其污染物排放量的評價標準并不健全，致使其內部員工無法指導其減排標準，被審計單位對審計進度的配合度不及時，使得我國的碳審計難以進行，也成為制約我國碳審計發展的一個主要障礙。
3.信息披露不充分。在低碳經濟時代背景下，中國出現披露混亂、不具有可比性等問題是由于碳信息披露體系還不完善，標準不統一。查閱了我國上市公司的披露年報，發現大部分上市公司都有“文字表述過多、數據少”的毛病，為投資者提供全面、直觀的信息是困難的。產生信息披露不全面的主要原因有以下三個方面：首先，由于與環境利益有關的信息披露不能很快帶來效益，因此，以經濟效益為導向的管理者對其披露的關注程度大為下降，從而妨礙了對碳審計的充分披露。其次，我國現行的碳審計信息披露方式沒有統一的標準，由于缺乏明確的披露，所以，在披露的過程中，常常會出現形式不規范、披露力度不夠等問題。最后，信息披露的內容在一定程度上取決于人們對其所掌握的資料，如果不能正確地理解這些信息，就會導致信息的不完全性。
4.整改力度不強勁。在審計實際工作中，不僅要重視過程，而且要在完成審計后，對被審計單位的碳排放情況進行監督，以提高其績效。在我國的碳審計中，我們發現，由于我國的審計團隊過于注重項目的規劃、方案設計、方案執行等方面的問題，而忽視了碳審計的后續監管。調查結果顯示，公司不對其進行整改，將會面臨同樣的情況，造成了一些問題沒有得到有效的解決和改善。
三、“雙碳”背景下碳審計問題
1.法律法規不完善。目前，我國企業在開展碳審計工作中存在的問題，主要是由于缺少統一的法律、法規，無法對其進行有效的規范和方法。這種不規范、不明確的審計標準導致了審計師對審計工作的看法不一、評價方法各異、各有側重，只能進行小范圍的探索，導致審計效果不佳，導致審計結果的可信度較低。例如，審計人員要建立一個對數量和質量進行評估的清晰規章。但是，在我國實施碳審計的實際操作下，審計人員的決策常常是以自身的經驗為依據，缺乏科學性的指導。另外，我國碳排放審計的法律法規還不完善，致使我國的企業對其承擔的責任和義務不夠清晰明了。因此，被審計單位在接受審計調查時，缺少與審計師合作，很難搜集到足夠的證據，影響到審計工作的開展和審計任務的完成。
2.會計記錄不完整。如果被審計單位的碳排放數據的數目不完全，則可能造成其在碳審計中的基礎數據出現錯誤。碳排放的會計信息是審計工作中不可缺少的一項重要內容，因此，要想得到碳排放審計的結論，就必須要做到精確、全面。數據信息是影響審計結果準確度的重要因素。碳審計有別于傳統的會計核算，這就需要對會計信息進行更加細致和精確的劃分。在審計的內容方面，不僅要對被審計單位的資金狀況進行審查，還要對非財務性的政策、技術以及其他非財務性的數據進行審核。就對碳排放量而言，由于數據分類不清楚、計算不正確、或者缺乏對碳排放量的會計記錄等因素，使得初期的碳審核工作很難開展，影響了審核的準確性。
3.信息披露不全面。隨著各國政府日益注重節約能源和減少排放，公司必須對自己的碳排放承擔責任，但這在某種程度上抑制了公司的信息公開。而以信息披露為基礎的碳素審計在我國目前正處于一個很大的困境，即信息披露不充分、審計基礎薄弱、審計結論缺乏指導意義。目前國內尚未對碳排放審計信息的披露作統一規范。因此，在信息披露上，公司的信息披露工作缺少參照，缺少專業的指引，這就造成了信息披露的不健全。此外，由于信息披露是自愿性的，公司有選擇地披露也會導致不完整的信息，以免導致不必要的虧損。
4.后續監督不及時。在對被審計單位進行審計時，不但要對其所產生的碳排放量進行審計，而且要在完成之后對其進行追蹤和監督。但是，現實中卻沒有很好地跟蹤企業的審計成果，在碳審計中發現的問題也沒有得到有效的解決和糾正。造成這種現象的主要原因是由于公司中的部分項目組，對其認識不夠、態度不夠嚴肅，并沒有深刻地意識到整改工作的重要性。其工作重心仍集中于前期資料的整理和服務的提供，后續改善工作已達不到預期，這樣的問題反復出現。同時，公眾和公民對碳審計的了解并不充分，無法充分理解其總體重要性，也無法將其與實際利益相協調，不能發揮其應有的作用。在對其進行監管的時候，缺少主觀性和引導性，造成外部監管不力，審計結果不夠完善。
四、雙碳背景下碳審計發展路徑
1.健全碳審計的實施方案。（1）實行調查研究。與傳統的審計相比，碳審計具有較大的復雜性，要求也變得更加多樣化。與傳統的審計相似，在進行審計前，必須對被審計對象和所處的環境有一個全面的認識。然而，碳審計的初始審核要求更加全面，不僅要搜集被審計單位的內部控制、會計政策的選用等，還要了解相關的數據、程序等；不僅要有定型的信息，還要有定量的信息，要有內部的審計信息，還要有外部的評估信息，要確保資料的全面性和準確性。在此基礎上，對碳審計的后續工作進行了深入的調研，為碳審計的后續工作提供了指導，并對其進行了重點分析及總結。（2）尋求多方支持。碳審計包括政府審計、社會審計、內部審計等多種審計組織的協作。從專業要求上，一個優秀的碳審計人員既要有必要的財會及審計專業知識，又要有懂得生態環境、經濟學等方面知識的支撐，這就要求審計人員自身的知識儲備。要實現碳審計的目的，必須堅持內部審計、社會審計和政府審計的協調，確保政府審計在審計中發揮主導作用。就會計師事務所來說，它擁有雄厚的審計人員和實踐經驗，但在環境方面的知識儲備卻很少。因此，應加強與環境學者、經濟學家等多個領域的研究人員的合作，建立和完善我國的碳審計評估指標體系，提高環境保護意識，推動企業的碳減排工作。
2.落實碳審計評價體系的構建。構建一套規范、統一的碳審計評估制度，是推進碳審計工作順利進行的重要途徑。所以，要想使企業的碳審計更加完善，就必須要有一個健全的評估機制。（1）評價體系構建主體。隨著社會和經濟的發展，企業的生產經營活動也在不斷的優化和調整，傳統的審計技術方法已經不能滿足新的需求，必須通過先進的大數據、云計算、區塊鏈等技術，將被審計企業的碳排放數據與審計機構共享，并在此基礎上不斷提高碳排放數據的及時性與準確性，從而充分將先進的審計技術方法運用到碳審計評價體系構建中。區塊鏈技術是近年來興起的一項新技術，它充分發揮了其在審計中的作用，并在一定程度上促進了碳排放的準確追蹤。同時，通過對各個行業的分析，可以為不同的行業提供一個統一的碳審計評估系統。也可以比較和分析同行業的發展趨勢，從而對未來的碳排放進行預測。在嚴格遵循國家規定的前提下，通過收集合理的數據，對企業的碳排放進行有效的分析，以完善我國的碳審計和評價制度，使其能夠真實地反映出公司的碳排放水平。（2）評價體系構建目標。在雙碳的背景下，碳審計與傳統的審計存在著巨大的差異，因此必須建立一套專業的評價體系，以指導實踐。在此基礎上，可以借鑒國外的碳審計理念，并結合中國國情，針對碳審計的特點，明確碳審計的重點領域，建立符合我國國情的碳審計評價制度，其構建目標應該是：強化對碳審核的指導，全面、客觀地評價和評價公司的低碳行為，加速企業的節能改造，推動企業的清潔能源生產，引導企業實現低碳、可持續發展；補充和完善現有的碳審計法律制度，彌補低碳政策短缺的區域，并制定相應的法規；在政策目標的指引下，根據發展需要和發展情況，制定相應的評價指標，確保有效地開展碳審計。同時，要加強全民低碳環保意識，從企業到個體，從個體做起，以達到碳中和，推動社會經濟的綠色發展。
3.完善碳審計的信息披露。（1）實行數據共享。通過對碳排放相關產業的整合，加強各部門之間數據信息交換，建立碳審核網絡，提高數據的可信度和完整性，收集并整理好碳審計數據，以減少在碳審計過程中產生的風險。（2）執行質量控制。應盡早建立碳審核的質量監測體系，對其執行過程進行全方位的監督和標準化管理。為了保證監管的有效執行，必須加強企業、政府、公眾的交流，使各個部門的信息相互融合，以達到對審計工作的客觀評估。審計信息化能夠實現對審計工作的全面覆蓋，從而使信息用戶能夠收集、查詢信息，并對審計質量進行有效的監控。為此，必須盡快建立碳審計質量監控系統，提高其碳審計的實施質量。
4.確保碳審計的跟蹤監督。（1）全程跟蹤監督。在全球變暖背景下，我國的碳排放審計應重點關注碳排放管理，尤其是對二氧化碳等溫室氣體排放的審核。傳統的審計多以事后審計為手段，對已經出現的財務問題進行評估，但常常無法阻止不良事件的發生，而且事后糾正的效果也不理想。在低碳經濟背景下，對碳審計的基本流程可以分為三個步驟。第一，事前審計。審計機構在開展審計工作之前，往往要對其進行全面地了解。在進行審計之前，必須對其產業層次進行全面的認識，例如能源技術、污染排放等，以確定被審計對象的主要審計領域，并制訂相應的審計方案和審計方法。第二，事中審計。它的重點是追蹤、收集有關的資料，包括碳排放量、能源消耗、基金收支、碳數據資料的準確性，以及使用評價指標模型來進行分析。對發現的問題，要及時反饋給被稽查單位和有關部門，要求被稽查單位作出相應的調整和改善。第三，事后審計。審計結果通常是以審計報告的形式出現，需要對審計過程中的數據進行全面的整理和分析，并在完成審計后選擇一個節點進行補充。通過對企業的事后補充審計，可以有效地評估企業的碳排放效益，并能對企業的經營活動產生長遠的影響，為企業未來的發展戰略提供依據。（2）鼓勵公眾監督。低碳環境從我開始，從微不足道的事情開始。低碳經濟的發展有賴于全民行動，而要實現低碳經濟的成功，必須建立起低碳環保的觀念。要鼓勵各大公司主動培養低碳意識，把低碳理念與社會發展結合起來。首先，應加強對低碳環境的宣傳教育，使之制度化，并將其融入到環境工作中，定期對各地的宣傳和教育進行監督和評價。其次，要在各個社區中建立一個低碳的生活環境，通過舉辦低碳體驗活動來增強人們的低碳意識，并促進人們積極地參與到這個社會生活中來。加強認識關于溫室氣體的排放，利用短視頻、宣傳海報等媒介走進人們的日常生活，把低碳的生活觀念滲透到每一個階層，共同推動節能減排。
五、結論與展望
碳審計不僅促進了企業的低碳管理，也激勵了企業積極致力于低碳經濟的發展，對中國實現雙碳目標具有積極意義。然而，碳審計過程繁瑣，要求有專門的知識，有一定的技術含量，涉及各種各樣的行業。要想真正有效地監管和引導企業做好碳排放管理工作，就必須在專業人才匱乏的情況下，主動尋求社會各界專家的協助，進行足夠的案例研究證明碳審計數據標準的可行性，因此制定一套完整、規范的碳審計評估體系。國家應從制度和法律兩個層次上加強碳審計，規范會計信息公開，對碳審計具有巨大的指導作用，大力促進我國碳審計的發展。同時，希望社會各界提高對碳審計的關注，積極參加碳審計，支持碳審計，為發展碳審計工作創造良好條件，使社會公眾和企業的低碳意識增強，促進雙碳目標實現。
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作者:佟彬 單位:空軍軍醫大學第一附屬醫院