稅收論文范例

一、引言

當前經濟下行壓力增大，主要經濟指標創歷史新低，研究如何緩解宏觀經濟形勢給企業帶來的不利影響，激活資本市場和解決企業融資難融資貴問題已刻不容緩。2018年中央經濟工作會議指出，“當前供給側結構性改革五大任務中，去產能、去庫存、去杠桿三大任務已經基本完成，未來政策重心應加大降成本和補短板”，其中關鍵的一點是“大規模地降低微觀主體的成本”。股權融資是上市公司對外融資的重要方式，而且由于特殊的制度環境因素，我國上市公司普遍存在股權融資偏好現象。權益資本成本是影響資本市場規模和資源配置效率的關鍵因素，是企業選擇投融資方式的重要參考指標，是解決中央經濟工作會議提出的“融資難貴”“降成本”問題的關鍵因素。因此，在我國消費、投資、出口三駕馬車均放緩的情況下，研究哪些因素對權益資本成本存在影響，對于緩解融資壓力，激發市場活力和促進資本市場長期健康發展具有重要意義。

二、理論分析與研究假設

稅收規避指的是企業為減輕稅務負擔而選擇的一種稅收籌劃行為，可以降低企業的納稅成本，增加企業的現金，是企業普遍存在的一種行為（LanisandRichardson，2011）。企業進行稅收規避將本應用于國家財政收入的部分收益保留了下來，其在增加企業稅后利潤的同時也產生了諸多的負面效應，這些負面因素會對企業的投融資等活動產生影響，由此企業稅收規避程度的不同會影響企業的融資能力，進而導致權益資本成本存在差異。主要表現為以下三個方面：第一，加劇委托問題。企業進行稅收規避活動通常會選擇復雜且隱蔽的交易來掩飾，這將使得財務信息的質量降低，噪聲增加（劉行和葉康濤，2014；姚立杰等，2018）。企業與投資者間的信息不對稱程度加劇，投資者在難以保障自身權益的情況下會提高所要求的必要報酬率，進而提高了權益資本成本；第二，提高企業風險。風險管理理論認為投資者在進行投資決策時會對所要投資企業的風險進行評估以控制投資風險，如果企業采取激進的稅收規避行為，那么其受到稅收征管機關懲處的風險也會相應提高，一旦避稅行為被披露，企業除了補繳稅款還得額外交納高額罰金。此外，企業不愿承擔社會責任的企業形象也會損害其聲譽，進而影響客戶的購買意愿，而這些都將會影響企業未來的經營狀況及經營績效。隨著稅收規避程度的提高，投資者在進行投資決策時將會持更加小心謹慎的態度。企業面臨的風險提高，其經營績效得不到保障的情況下投資者會要求更高的風險溢價，進而提高了權益資本成本；第三，降低企業內部控制的有效性。企業的避稅活動多貫穿于采購、生產和銷售等經營活動，進行稅收規避時不僅需要管理層做出避稅的具體決策，還需要會計和稅務等部門的積極配合（陳駿和徐玉德，2015）。在稅收規避過程中將加大企業串通舞弊的可能性，降低了內部控制的有效性，尤其是激進的避稅行為會對企業造成扭曲效應，導致企業生產效率降低，從而影響經營績效，進而提高了權益資本成本?；诖耍疚奶岢鲆韵卵芯考僭O：假設1：企業稅收規避程度與其權益資本成本呈正相關關系，即稅收規避提高了企業權益資本成本。假設2：經營績效可能是稅收規避影響權益資本成本的中介變量之一，即較高程度的稅收規避通過降低企業經營績效進而使得權益資本成本增加。由于穩定性機構投資者和交易性機構投資者在風險偏好、持有目的和投資偏好及投資期限等方面存在很大不同，并非所有機構投資者都能積極主動地監督管理被投資企業（王新紅等，2018；夏蕓和玉琦彤，2018）。首先，不同類型機構投資者的公司治理效應存在差異。穩定性機構投資者的持股期限較長，持股比例較高，更看重企業未來價值的增長和長期收益，更有意愿和機會關注被投資企業的經營狀況，對管理層進行監督與管理，從而促進公司治理水平的提升。而交易性機構投資者多為短期持股，傾向于短期獲取收益，既無能力也缺乏動力對管理層進行監督管理，使得管理層有機會操縱會計數據。因此，對比于交易性機構投資者，穩定性機構投資者抑制管理層的機會主義行為、規范公司治理的作用更顯著，降低了管理層借助稅收規避以攫取私利的可能性，一定程度上緩解了委托問題，從而弱化了企業稅收規避與權益資本成本間的關系。其次，機構投資者異質性對企業信息披露程度存在不同影響（楊棉之等，2016）。穩定性機構投資者可借助于企業市場價值的提升和長遠發展激勵，引導企業自愿進行信息披露，而自愿性信息披露水平的提升更容易得到投資者的認可，從而降低了企業與投資者間的信息不對稱。交易性機構投資者具有明顯的投機性，易與管理層合謀以期利用信息優勢從股價波動中獲利（夏寧和楊碩，2018）。隨著企業進行更多的自愿性信息披露，企業稅收規避導致信息不對稱的程度得以降低，進而降低了權益資本成本，故穩定性機構投資者較于交易性機構投資者弱化了稅收規避與權益資本成本間的關系。最后，機構投資者異質性對企業盈利能力存在不同影響。穩定性機構投資者更傾向于長期持有股票以獲得長久的收益，更注重企業盈利能力的提升，進而提高了企業績效。而對于交易性投資者而言，其更重視短期收益反而忽視了企業的未來收益，管理層為迎合交易性機構投資者往往會進行盈余管理，將未來績效計入本期績效以防交易性機構投資者因企業短期績效差而抽離資金，雖然從短期看企業的盈利能力和經營績效良好，但不利于企業的長遠發展。因此，相較于交易性機構投資者，穩定性機構投資者更能改善企業盈利能力和經營績效，抑制激進避稅行為，進而弱化稅收規避與權益資本成本間的正相關關系。基于此，本文提出研究假設：假設3：相較于交易性機構投資者，穩定性機構投資者會弱化企業稅收規避與權益資本成本間的正相關關系。

三、研究設計

（一）樣本選擇與數據來源

本文選擇滬深A股2008~2015上市公司為研究對象，并進行如下處理：①刪除金融行業上市公司；②剔除ST和*ST類公司；③剔除財務數據不完整的公司；④剔除權益資本成本計算異常的公司（合理的權益資本成本應該介于0~1之間）；⑤實際所得稅率小于0或大于1時分別用0和1替代。為避免異常值的干擾，本文對所有連續變量進行1%水平的Winsorize處理，最后得到有效觀測值5334個。本文所需數據均來源于CSMAR和Wind數據庫，數據處理和實證分析采用Excel和Stata14.0。

一、稅收籌劃的一般程序

（一）搜集相關信息

信息是包括稅收籌劃在內一系列生產經營決策的基礎，只有在充分掌握相關信息的基礎上，才能制定出切實可行的籌劃方案，并科學設計企業的稅收籌劃策略。從稅收籌劃的客觀要求來看，這一階段需要搜集的信息既包括與稅收相關的政策信息和經濟信息，如涉及企業各稅種的具體規定特別是稅收優惠規定、各稅種之間的相關性、稅收征納程序和稅務行政制度、涉稅風險、稅收環境的變化趨勢等內容，又包括企業自身的相關信息，如企業戰略目標、經營狀況、財務狀況以及對風險的態度等。

（二）明確籌劃目標

盡管一般認為企業開展稅收籌劃的直接目標是為了減輕稅負，但除此之外，其往往同時還擁有財務、生產經營以及社會效益等多重目標。在不同的發展階段，稅收籌劃的目標也可以有所不同。企業選擇什么樣的稅收籌劃目標，不僅決定了其生產經營活動的范圍和方向，也決定了其要達到的稅負狀態、經濟利益和社會效益狀況。因此，稅收籌劃的目標選擇非常重要，不同的稅收籌劃目標需要不同的籌劃決策，必然對納稅人的生產經營活動以及財務狀況帶來不同的影響。

（三）制定備選方案并比較分析

在稅收籌劃目標確定之后，企業接下來要依據籌劃目標和搜集到的信息，設計出若干套稅收籌劃的具體方案。針對這些提出的備選方案，企業要對其進行合法性分析、合理性分析、可行性分析，在各個方案的收益、風險等方面進行比較和權衡，最終確定最優籌劃方案。

一、現行稅收制度下企業會計核算中存在的問題

1.會計核算執行力度不夠

在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作

在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一

在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

一、現行稅收制度下企業會計核算中存在的問題

1.會計核算執行力度不夠

在現行稅收制度下企業進行會計核算就會改變企業原有的分散管理資金的現狀，從而實現了資金的統一管理和集中收付。但是，由于企業的會計制度還很不健全，主要是我國企業各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導致預算對支出的控制和約束不力，進而導致企業的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作

在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一

在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

一、從稅源結構看揚中農業經濟的運行情況

（一）揚中市整體經濟狀況

改革開放以來，揚中市的經濟發展速度較快。以2010年為例，實現地區生產總值246億元，增長15.2%；財政總收入43.2億元，地方一般預算收入14.7億元，分別增長41.3%、30%。糧食生產連續7年實現豐產豐收，新增高效農業面積2.6萬畝、土地流轉面積1.1萬畝、專業合作社57家。工業經濟加速增長，規模工業實現銷售收入504.5億元，利稅53.8億元，增加值142.5億元，分別增長25.6%、24.1%和17%。從居民收入的角度看：揚中市城鄉居民收入逐年增加但是差距較大，工業基礎較好的地區農民收入普遍高于發展落后地區農民收入，2008年調查資料先進地區農民人均收入13650元比落后地區人均收入高出66.4%。城鄉居民收入差距不斷拉大，2008年我市城市居民人均收入為18427元，是我市農民人均收入的1.82倍。

（二）揚中市稅源結構的特點

從稅收總量分析，增值稅一直是主體收入稅種，？年共入庫增值稅？萬元，占收入總量的？%。其他稅種占比情況為？%。從產業結構看，第二產業稅收比重增強，經濟稅源向第二產業集中。從行業類別看，行業稅收呈現多元化快速發展態勢，國稅收入的增長主要集中在傳統行業。從經濟類型看，納稅主體呈現多元化，稅務登記在冊的國有企業？戶，稅收收入占？%，股份經濟、私營經濟以及個體經濟，稅收占收入總量的？%。從區域收入結構看，經濟稅源集中于市區，占收入總量的？%。分析揚中市的稅收源結構我們可以看出，當前揚中市的稅收主要市增值稅占據主導地位，反映商業等傳統產業仍然是主導，稅收結構總體上較為單一。同時，稅收增長部分主要集中在第二產業，反映揚中市的工業發展迅速，但是同時折射出農業對經濟的貢獻力較低，農業發展較為薄弱。同時，與農村地區經濟發展的需要相比，當前的揚中市農業經濟負擔仍然較重，對農業發展與農民增收產生了一定的制約作用。當前的揚中農民收入結構中，來自農業本身的收入增長緩慢，主要來自于多種經營與各種非農業收入，這反映了農民收入的多元化，也反映揚中農村經濟本身發展的力度不夠。以上分析說明：揚中市的稅收結構對農民增收與農業發展產生了積極的影響，但是農村經濟發展與農民增收的空間還很大，農業缺乏投入的問題一直沒有得到徹底解決，政府、社會、農民自身對農業投入均顯不足，亟待我們進一步出臺新的惠農政策，護持農村地區的經濟發展，進一步增加農民收入，實現城鄉一體化建設進度。

二、稅收優惠政策變動對農業經濟發展的影響

（一）國家稅收惠農政策簡介

一、企業財務管理中稅收籌劃的必要性

(一)現代企業財務管理目標的確立和評估離不開稅收籌劃

現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化的降低成本包括稅收負擔。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來降低企業的稅收負擔，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[2]。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。

(二)企業稅收籌劃是現代企業財務決策的重要內容

現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分[3]。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現代企業財務決策不可或缺的重要內容。

(三)稅收籌劃有助于實現財務管理的目標

企業財務管理的基本目標就是實現企業的利潤最大化，提升其市場競爭力和獲利能力，而這一目標的實現要求企業在提升收入的同時，財務管理也要最大限度的降低企業的成本，其中成本包括企業的稅收。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑[4]。其次，企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要理順企業和國家的分配關系，企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，促進企業財務管理目標的實現。

摘要：稅收籌劃是一門專業性與實踐性很強的課程，主要培養學生的稅收籌劃意識與技能。本文基于對該課程授課難點的探究與分析，提出了針對該門課程的3R研究性教學模式，并在此基礎上提出該種教學方法的具體應用模式，從而充分提升《稅收籌劃》課程的教學質量。

關鍵詞：《稅收籌劃》；教學設計；3R研究性教學模式

《稅收籌劃》課程是介于經濟學、管理學、法學、會計學的一門交叉性學科，該課程要求結合不同納稅人的經營管理環境，提出最優納稅方案，最大限度合法合理地減輕納稅人的稅收負擔。教師在授課的過程中既要加強學生對基本理論的理解，又要培養學生解決實際問題的能力，這就要求教師自身具有堅實的理論功底，熟練掌握與稅收相關的課程內容，并精通實務操作。當前大部分高校講授《稅收籌劃》課程的教師卻缺乏足夠的稅收籌劃實踐，導致教師在《稅收籌劃》課堂教學中理論與實踐脫節，課堂效果不佳。因此如何改革《稅收籌劃》的教學模式，使學生有興趣并且能夠有效使用最新的稅收法律法規政策，對于提高課堂教學效果意義重大。筆者針對《稅收籌劃》課程教學現狀，借鑒研究性教學思想，基于3年來的教學體會，提出了讀書筆記提問式研究、專題論文分析式研究、稅收籌劃實驗式研究（簡稱“3R”）的研究性教學模式，旨在更好地開展該門課程的教學，培養學生的創新思維和實際應用能力。

1《稅收籌劃》課程開展

3R研究性教學的必要性稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對企業正常經營過程中的涉稅事項進行事前、事中或事后的精心規劃，以合理降低稅收負擔為目標，最優選擇納稅方案的一種合法的涉稅管理活動?；I劃源于納稅人的稅收負擔最小化需求，力求稅后利益最大化，是納稅人在遵循稅收法律法規的前提下，結合自身投資、籌資、經營活動及未來發展規劃，利用相關稅收政策，對自己財務活動進行合法、科學安排，內容側重實務層面。稅收籌劃作為一門應用性很強的新興現代邊緣學科，涉及經濟學、管理學、法學、會計學等多學科領域，教學的關鍵不僅要求授課教師具有堅實的多學科理論功底，也要求學生掌握較為完備的中國稅制、國際稅收、財務會計等學科的知識儲備。目前稅收籌劃課程在教學過程中大多數還是采用講授式教學，這種“填鴨式”教學方式存在著重理論輕實踐、重知識輕能力的缺陷，學生只是單純的知識被灌輸者，無法發揮學生的主動探索與思考的能力。與傳統“填鴨式”單純輸入的教學方式不同，研究性教學是伴隨研究性大學的建設而提出來的，當代大學教育的重要目標是創新意識和實踐能力的培養，采用現代教學方法，通過教師的恰當引導，將學生引入特定情景，激勵學生主動而非被動式的學習，研究性教學的根本特征是將研究性學習作為標準，培養學生主動思考問題、分析問題、解決問題的能力和自信。顯然，研究性教學模式更適用于以應用特點見長的《稅收籌劃》課程。

2《稅收籌劃》課程實施

3R研究性教學的課堂設計研究性教學是在教學過程中，創設一種問題導向教學的真實情景，在教師的引導、啟發下，讓學生從不同角度，運用不同方法，獨立探索、自主思考，消化并運用知識，提出問題并分析解決，以期使學生養成主動發掘思維、建構知識的一種教學方式。目前稅收籌劃的課程性質、人才培養目標正好契合研究性教學模式的思想，基于此，筆者有針對性地提出基于3R模型的稅收籌劃教學模式，該模式下各具體階段的教學方法———適用內容關系如表1所示。（1）讀書筆記提問式研究。《稅收籌劃》課程和稅法、財務分析等實務聯系非常緊密，這就要求學生不僅需要深入掌握各類財稅理論知識，還需要具備很強的自主探索能力。而在教學過程中采用讀書筆記提問式研究法，使學生不再局限于課本上的知識，有利于拓展學生的知識面，培養其終身學習的能力。具體做法是：第一，開列課外閱讀書單，如翟繼光的《企業納稅籌劃實用技巧與典型案例分析》、邱慶劍的《避稅：無限接近但不逾越》等10多部專著，讓學生從書單中選擇1本進行精讀。第二，在精讀的過程當中，教師可以幫助學生建立讀書小組，讓學生通過小組的形式進行深度交流，便于學生共享資源。第三，為了實現對學生的有效監督，課程結束，要求學生整理散落在書籍各處的旁白記錄，提交1篇讀書心得，深入消化相關知識，字數不少于4000字。（2）專題論文分析式研究。對于《稅收籌劃》課程來說，要求學生合理應用相關理論是學習和工作的重點。專題論文的寫作思路主要包括：企業行業背景分析、稅收法律法規分析和稅收籌劃思路分析。在具體的實施過程中，教師可針對每一部分內容提出若干個選題，讓學生結合行業或具體公司的背景資料，搜集相關稅收政策法規，運用合適的稅收籌劃方法進行分析。例如選題可以為如何將企業的應納稅額從高稅率轉移到低稅率，個人所得稅稅收籌劃研究，白酒生產企業消費稅稅收籌劃分析等，在每學期期末，要求學生提交1篇專題論文，論文工作量在2000～3000字為宜。（3）稅收籌劃實驗式研究。為了學生深入進行團隊合作，鍛煉實際操作水平，在具體的授課過程中，關于稅收籌劃分析部分的教學具體做法如下：①分組和選擇分析對象。教師需要讓學生根據自身興趣選擇想要研究的稅種，根據班級人數平均分配8－10組，每個小組原則上不超過6人；每個團隊在分析并掌握各自搜集的稅收資料之后，還可以通過課堂討論和課下交流，了解其他組收集的其他稅收材料，這種課程資料的共享有利于發揮學生的發散思維，精準掌握各相關稅種征管的法律法規政策，最優選擇籌劃思路。②分步實驗。教師事先精心準備好一些典型的案例庫，讓學生自行上網收集、整理相關案例資料，并運用所學知識探究該案例的籌劃思路。各學習小組根據格式要求撰寫各階段實驗學習成果，設計個性化PPT，在課堂上講解給大家。每位同學可以針對各組表現提出疑問，并在課堂上進行深入討論與辨析，由教師擔任主持并進行點評。同時，各學習團隊提交各階段實驗分析報告，要求如表2所示。③綜合實驗。學期期末，要求各小組分析總結前期分步實驗的結果，講解其分析的過程，最終提交該案例的稅收籌劃綜合報告，這樣有利于提升學生的自信心和邏輯思維能力。學習小組可以通過課程網絡教學平臺展示各自的實驗學習成果，實現線上線下學習資源互通，以便打造優質的課程資源庫。

第一篇：高校圖書館信息檢索課程設計改革

【摘要】

時代的發展與信息技術的進步需要對《信息檢索與利用》課程進行教學改革，只有將信息素質教育和《信息檢索與利用》課程教學改革有機地結合起來，才能真正有效地提高大學生信息素質。筆者就該門課程教學實施中存在的問題進行分析思考、歸納總結，力求從教學目的、教學內容、教學師資、教學方法到教學管理的創新與改革來提高教學質量。

【關鍵詞】

信息環境；文獻檢索課；改革

0引言

信息檢索課是高校實施信息素養教學的主要形式之一，它的主要目的是培養學生的情報意識、幫助學生掌握利用圖書館文獻資料、提高學生的信息素質與信息檢索能力。傳統的信息檢索課程教學內容一般按信息檢索概述、圖書館服務與館藏書刊的利用、事實與參考資源的檢索與利用、文獻型數據庫檢索與利用、網絡信息的檢索與利用、專業信息資源的檢索與利用、特種信息資源的檢索與利用、信息綜合分析與利用等大章進行教學，每一大章又細分為若干小節；教學方法上一般先講概念，再講檢索原理與方法，最后讓學生上機操作。但是目前《信息檢索》課程的授課教師大多是缺乏信息管理背景、缺乏系統的計算機科學的知識，這勢必影響到課堂效果、課程實踐以及課程目標的實現。因此，需調整文檢課授課內容及教師的知識結構，必須改革《信息檢索與利用》，只有將該課程的教學重點由“如何用”向“如何存”轉移是數字化環境下信息管理工作的必然趨勢，是順應信息管理向知識管理過渡的必然。