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一、稅收籌劃的一般程序
（一）搜集相關信息
信息是包括稅收籌劃在內一系列生產經營決策的基礎，只有在充分掌握相關信息的基礎上，才能制定出切實可行的籌劃方案，并科學設計企業的稅收籌劃策略。從稅收籌劃的客觀要求來看，這一階段需要搜集的信息既包括與稅收相關的政策信息和經濟信息，如涉及企業各稅種的具體規定特別是稅收優惠規定、各稅種之間的相關性、稅收征納程序和稅務行政制度、涉稅風險、稅收環境的變化趨勢等內容，又包括企業自身的相關信息，如企業戰略目標、經營狀況、財務狀況以及對風險的態度等。
（二）明確籌劃目標
盡管一般認為企業開展稅收籌劃的直接目標是為了減輕稅負，但除此之外，其往往同時還擁有財務、生產經營以及社會效益等多重目標。在不同的發展階段，稅收籌劃的目標也可以有所不同。企業選擇什么樣的稅收籌劃目標，不僅決定了其生產經營活動的范圍和方向，也決定了其要達到的稅負狀態、經濟利益和社會效益狀況。因此，稅收籌劃的目標選擇非常重要，不同的稅收籌劃目標需要不同的籌劃決策，必然對納稅人的生產經營活動以及財務狀況帶來不同的影響。
（三）制定備選方案并比較分析
在稅收籌劃目標確定之后，企業接下來要依據籌劃目標和搜集到的信息，設計出若干套稅收籌劃的具體方案。針對這些提出的備選方案，企業要對其進行合法性分析、合理性分析、可行性分析，在各個方案的收益、風險等方面進行比較和權衡，最終確定最優籌劃方案。
（四）方案的實施
在對各方案進行分析比較、并選出最優籌劃方案的基礎上，組織實施這一選出的方案，將其應用于實際的生產經營過程。
二、稅收籌劃戰略管理理念
在市場形勢千變萬化、稅收政策錯綜復雜的背景下，隨著企業現代經營理念的逐步建立，將戰略管理理念引入稅收籌劃便成為促進企業發展的不時之需。本質上，將戰略管理思想引入到企業稅收籌劃活動，實際上是將全局觀念、長遠發展觀念和動態管理的觀念融入稅收籌劃過程，同時將企業的籌劃行為置于一個可控制的框架內，以使其執行力度得到更為充分的保證，降低各種風險，提高籌劃效率。具體而言，與一般的稅收籌劃程序相比，戰略管理理念可以為企業的稅收籌劃指明長期、而非短期的發展方向，使整個籌劃系統的目的更加明確；可以將企業稅收籌劃的總體目標轉換為企業各部門要達到的具體業績標準，從而建立起稅收籌劃總目標與各階段目標之間的有機聯系和有效作用機制，激勵各要素為實現目標而努力；通過制定籌劃戰略，將稅收籌劃活動置于管理學范疇內進行有效控制，并高效地實施和執行選擇的籌劃戰略；通過評價企業的籌劃結果，采取完整性措施，可使企業根據實際的經營情況、變化的環境、新的思維和新的機會，調整企業的籌劃戰略發展方向、目標體系以及企業戰略的執行。從可行性來看，將戰略管理理念引入稅收籌劃也更具現實性和可操作性。這是因為，稅收籌劃本身就是戰略管理的一項重要內容。雖然作為企業戰略的一項內容，稅收籌劃涵蓋的范圍較企業戰略狹窄，關心的主題也較企業戰略單純，但稅收籌劃在許多方面仍具有企業戰略的一般特征。從根本上說，企業戰略才是稅收籌劃的決定性因素，企業的稅收籌劃必須考慮到其總體戰略的要求。因此，雖然戰略管理程序中各步驟的內容在稅收籌劃中可能會發生變化，但戰略管理的理念和基本思路對于稅收籌劃來說卻仍然是適用的。
三、稅收籌劃戰略管理體系構建
（一）戰略分析階段
在戰略分析階段，企業通過資料的收集和整理，分析稅收籌劃的內外環境，為稅收籌劃方案的制定奠定基礎。
（1）稅收籌劃的外部環境。
通?？梢苑譃橐话悱h境和直接環境兩部分。稅收籌劃一般環境主要從宏觀方面間接地對企業的資金流動產生影響，主要包括政治法律環境因素、經濟環境因素、社會文化環境因素、技術環境因素以及自然物質環境因素等內容；稅收籌劃直接環境體現了一般環境因素在某一領域里的綜合作用，對于企業當前和今后的應納稅額產生直接的影響，主要包括產業環境因素、競爭環境因素、金融環境因素等內容。
（2）稅收籌劃的內部環境。
主要是指決定或影響企業稅收籌劃的內部條件，是稅收籌劃決策制訂的內在依據和實施的基礎。相對于外部環境來說，企業內部環境具有穩定性和可控制性的特點。同時，不同企業的性質不同，內部環境也是不同的，具有各自的特點。對于稅收籌劃來說，一般可分為組織、人事、生產、營銷和其他因素等五個方面。從稅收籌劃內外環境的作用來看，內部環境是決定稅收籌劃的內因，如果缺乏一定的企業內部環境，要制定一個良好的稅收籌劃方案并加以實施幾乎是不可能的。通過研究分析稅收籌劃內外環境，可以明晰這些因素對企業稅收籌劃的影響，同時發現企業自身的長處與短處、優勢與劣勢，最終為制定企業的稅收籌劃方案打下堅實的基礎。
（二）戰略選擇階段
以戰略分析為基礎，企業要制定可供選擇的籌劃戰略并進行篩選。這一過程包括提出備選戰略方案、戰略評估和最終選擇將要被實施的戰略。稅收籌劃的戰略選擇在很大程度上需要依托專業的稅收籌劃知識進行判斷。從管理學角度看，稅收籌劃戰略選擇的標準大致可以分為三類：適用性標準、可行性標準和可接受性標準。
（1）適用性標準。
這一標準主要用來評估備選籌劃方案對企業內部和外部籌劃環境的適應程度。備選籌劃方案通常是在對企業內外部環境進行分析的基礎之上形成的，但是，這并不意味著其反過來也完全適用于現實環境。進一步而言，即使備選方案與當前環境相適應，其也未必與即將發生的環境變化相適應。因此。用適用性標準來檢驗備選方案十分必要。
（2）可行性標準。
即使備選籌劃方案在設計上完美無缺，也必須考慮到其現實的可行性，考慮到企業及相關利益者的接受能力：一旦備選籌劃方案距離企業實際太遠或者超出了企業的承受能力，該方案也是不可行的。比如，在企業資金緊張的情況下，即使組建新企業的籌劃方案可以帶來較大的收益，也因無法實施的而不能成為最佳方案。
（3）可接受性標準。
這一標準與利益相關者的期望密切相關。不同的利益相關者有著不同的期望，他們各自偏愛并愿意接受的戰略方案通常都會是不相同的。企業所選定的籌劃方案能否被良好地實施與該方案能滿足誰的期望有相當關系。比如，對于上市公司而言，某項籌劃方案可能會降低其稅負，但同時也可能降低其稅后利潤，從而影響投資者的利益———這對于投資者來說也許并不是一個可接受的信號，而公司出于穩定股價的考慮，很可能不會采納這一籌劃方案。
（三）戰略實施（控制）階段
稅收籌劃的戰略實施是將已選籌劃方案付諸實施的行動階段?；I劃方案在實施之前只是存在于紙面上或者人們頭腦中的理論性的計劃，其在實踐中常常會遇到許多在制訂和選擇方案時未估計到或者不可能完全估計到的問題，比如稅收環境的變化等。這些問題有可能給稅收籌劃帶來風險。從這個角度看，這個階段實際上也是對稅收籌劃的風險進行重點控制的過程。在這一階段，企業需要遵循適度合理、靈活性和統一領導三個基本的原則。
（1）適度合理原則。
一方面，由于在籌劃方案制定和選擇的過程中信息、決策時限以及認識能力等因素的限制，加之方案實施過程中企業外部環境及內部條件的變化情況比較復雜，既定的籌劃方案在現實中往往不可能完全實現；另一方面，籌劃方案的實施過程也并不是一個簡單機械的執行過程，在必要的時候它還需要執行人員進行必要的完善和創造。因此，在籌劃方案實施過程中，其中的某些內容或特征有可能發生改變，但總的來看，其只要不妨礙總體目標及戰略的實現，就是合理的。
（2）靈活性原則。
企業的內外環境是籌劃方案形成的基礎，因此，在既定籌劃方案實施的過程中，一旦內外環境發生重大的變化，籌劃方案也要進行相應的調整，這就是靈活性原則。這一原則的關鍵在于如何掌握環境變化的程度，如果當環境發生并不重要的變化時就修改了原定的籌劃方案，往往會帶來消極后果，最終只會一事無成；但如果環境確實已經發生了很大的變化，仍然堅持實施既定的方案，將會給企業帶來更大的風險而招致損失。為此，企業對外要及時關注宏觀政策尤其是稅收政策法規的發展動態，對內要謹慎處理企業的重大事項，通過設置替代性的籌劃方案、及時改變原有方案的內容等方式應對內外環境的變化。
（3）統一領導原則。
一般而言，在企業中領導人員的層次越高，其比企業中下層管理人員以及一般員工掌握的信息就越多，對籌劃方案的要求以及其中的利害關系了解得越全面，對方案的意圖體會也越深。因此，籌劃方案的實施應當在高層領導人員的統一領導、統一指揮下進行。只有這樣，才能使籌劃方案與企業資源的分配、組織機構的調整、信息的溝通及控制等各方面相互協調、平衡，從而得以有效的運行。這一原則在規模巨大、層級眾多的大型企業中尤為重要。
作者：王長宇 單位：首都經濟貿易大學財政稅務學院
