審計實務論文范例

【摘要】

自20世紀40年代績效審計產生以來，政府審計工作中越來越多的涉及到對績效進行審計，人們也越來越重視對績效審計的研究。本文介紹了澳大利亞的績效審計標準，并在對我國績效審計評價標準的現狀以及其存在的問題分析的基礎上，提出一些建議，以助于完善我國績效審計評價標準。

【關鍵詞】

績效審計；評價標準；評價指標

一、引言

20世紀40年代，績效審計開始出現，在政府績效審計產生之前，政府審計工作基本上就是合規性審計。與傳統的合規性審計相比，績效審計發揮著獨特的作用。因此，各國的政府審計工作中越來越多的涉及到對績效的審計，績效審計在政府審計工作中的占比越來越大。到1970年以后，西方國家政府審計的主要工作已經轉變為對政府工作的績效進行審計。績效審計作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領域的效果、明確區分不同管理部門在公共管理方面的職責、進一步完善公眾對社會的監督機制以及提高政府行為的透明度。我國績效審計的出現晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績效審計方面擁有更加成熟的制度，其相關的法律制度與績效審計的評價標準等方面也更加完善。在國外績效審計中，比較具有代表性的是澳大利亞的績效審計。因此，本文以澳大利亞績效審計為例，分析了我國績效審計評價標準的現狀和存在的問題。我國在20世紀80年代首次開展績效審計。隨著審計的發展，績效審計在我國政府審計工作中也越來越重要。審計署在2008年公開的審計工作發展規劃和2011年公開的十二五”審計工作發展規劃中都明確表示要更加全面的開展績效審計工作、健全績效管理相關制度以及構建績效審計評價方法體系。

二、澳大利亞績效審計評價標準

［摘要］校外實習是培養審計專業碩士的審計技能的關鍵環節。南京審計大學與審計署某特派辦合作，探索審計專業碩士校外實習的有效模式。這種模式的基本做法包括實習基地與校方雙重管理、嚴格的實習管理、利用實習間隙集中授課。這種模式的創新之處包括恰當而集中的時間安排、帶隊老師現場監管、理論和實踐緊密結合、嚴密的考核制度。由于前述創新，這種模式下的審計專業碩士校外實習取得了很好的效果，可以在一定的條件下進行推廣。

［關鍵詞］研究生培養；審計專業碩士；實踐教育；校外實習

自2012年南京審計大學、財政部財政科學研究所等高校及科研機構開始招收審計碩士專業學位研究生（以下簡稱審計專業碩士）審計專業碩士至今，我國審計專業碩士的培養已積累了多年的經驗。《審計碩士專業學位研究生指導性培養方案（試行）》（以下簡稱培養方案）明確規定了審計專業碩士的培養目標。其中，如何培養審計專業碩士的審計技能，特別是其審計職業判斷能力與解決實際問題的能力，以更好地適應審計實踐工作的要求，是審計專業碩士培養中的重要課題。對于前述能力的培養，目前國內相關招生單位一般通過校內的審計案例教學、審計專業模擬實習及校外實習等環節來實現。對于校外實習，前述培養方案規定，審計專業碩士在學期間必須有不少于半年的實習實踐經歷。已有的有關審計專業本科生校外實習的研究表明，存在校外實習走過場、流于形式的問題。那么，審計專業碩士的校外實習是否也會存在前述問題？這種校外實習應該如何組織，才能避免前述問題？這正是本研究所關注的。2018年3月至2018年8月，筆者作為帶隊老師，帶領南京審計大學的28名審計專業碩士赴審計署駐某地特派辦（以下簡稱某特派辦）開展校外實習。在實習生的校外實習模式上，南京審計大學和某特派辦合作，開展了一些全新的探索。本文的研究將對這種新的校外實習模式進行總結和反思。本文后續各部分安排如下：第一部分將梳理有關審計專業學生校外實習的相關文獻，作為本文研究的基礎；第二部分將總結南京審計大學審計專業碩士赴某特派辦校外實習模式（以下簡稱某特派辦校外實習模式）的基本做法；第三部分將分析這種校外實習模式相對于已有模式的創新之處；第四部分將探討這種校外實習模式的效果；第五部分探討這種校外實習模式的推廣條件。

一文獻綜述

關于審計專業學生校外實習的研究，主要見于有關審計專業實踐教學模式和審計專業人才培養方案的研究中。何芹（2009）在對立信會計學院審計專業實踐教學模式的研究中，介紹了該校審計專業本科生校外實習及其管理模式。不過，在既有的校外實習模式下，許多研究者指出，審計專業學生校外實習存在走過場、流于形式的問題，因而效果并不理想（倪敏和黃芳，2009；馬志娟，2012；禹小慧，2015；劉博、金靜和徐波，2017）。龐卉（2012）的問卷調查顯示，審計專業校外實習效果良好的僅占5%，效果一般的占16%，高達79%的學生根本就沒有參加實習。對于校外實習存在的上述問題，研究者提出各種解決辦法，如倪敏和黃芳（2009）提出，要加強對校外實習的管理，同時與實習單位建立長期友好合作關系，增強實習單位對學生的信任度，讓學生能有機會接觸更多關鍵性的業務；馬志娟（2012）提出，學校應加強與審計實務部門及企事業單位的合作，加強審計實習基地建設；禹小慧（2015）提出，以審計項目為抓手，安排學生參加校外實習。綜上所述，已有的研究對現有校外實習的運作模式有了較充分的研究，同時也充分地揭示了現有模式下存在的問題，并針對問題提出各種解決辦法。但是，這些解決辦法能否有效地解決上述問題，尚有待驗證。最重要的是，目前有關審計專業學生校外實習的研究，局限于本科階段，而對于審計專業碩士的校外實習，則鮮有研究。本文嘗試在這方面有所突破。

二某特派辦校外實習模式的基本做法

為確保實習高效開展，經南京審計大學校方（以下簡稱校方）與某特派辦充分協商，制定了校外實習的管理制度。其基本內容如下。

一、環境績效審計的研究現狀

1、國外環境績效審計的發展現狀

環境績效審計于20世紀70年代在美國及加拿大出現，20世紀80年代后擴展到歐洲乃至世界各國。20世紀90年代初，國際標準化組織成立了“環境管理技術委員會”，制定了ISO14000標準。加拿大環境審計師協會（CEAA）和加拿大標準協會（CSA）撰寫了《環境審計的原理和實踐》一書。1995年，最高審計機關國際組織第十五屆大會———開羅會議，制定了有關環境審計定義的框架。1999年，世界審計組織環境審計工作小組制定了《有關環境效益審計指南》，至此，環境績效審計開始走向規范化道路。2001年，最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組向各成員國印發了《從環境視角進行審計活動的指南》，重點闡述了環境績效審計的內容。

2、國內環境績效審計的發展現狀

我國的環境績效審計理論研究上的一個里程碑，是20世紀90年代初期葛家澍教授在《會計研究》（1992年第5期）上發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮———綠色會計理論》一文，該論文在我國會計理論界引起了強烈反響。關于環境績效審計的含義，楊智慧（2009）認為環境績效審計是由國家審計機關、內部審計機構、民間審計機構實施的，對被審計單位及審計項目的履行情況進行事前、事中、事后的全程跟蹤及綜合分析，并按一定的評價標準評定其環境管理責任的現狀和潛力，提出環境績效管理的建議，促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計控制活動。明確環境績效審計的內容是開展環境績效審計工作的前提，基于最高審計機關國際組織所屬的環境審計工作小組（WGEA）對環境績效審計內容的倡導和我國目前開展的一些環境績效審計業務，馬秀萍（2010）、王素梅（2014）等認為：環境績效審計的內容除了應圍繞績效審計的三要素，即經濟性、效率性和效果性以外，還應加上環境性這個因素。綜合以上四個要素，我們認為環境績效審計的內容主要包括：第一，對被審計單位環境政策的執行情況的審計；第二，對被審計單位的環境項目效益進行的審計；第三，對被審計單位其他項目的環境影響進行審計；第四，對被審計單位環境管理系統的審計。因此，環境績效審計是審計主體依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任，以經濟性、效率性、效果性、環境性為標準，進行監督、評價和鑒證，以實現對責任主體受托責任履行過程控制的一種管理活動。在實務研究方面，審計署自20世紀80年代初就開始了環境資源審計的探索，主要圍繞各類環保資金和項目展開；1998年，審計署設立了農業與資源環保審計司，標志著我國資源環境審計新階段的開始；審計署在《2003至2007年五年審計工作發展規劃》中明確提出要積極地嘗試開展環境審計，并把效益審計作為未來的重大任務之一，這是我國環境審計同世界接軌的充分體現；在《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》中，將資源環境審計列為六大審計類型之一。總的來說，理論研究、實務開展上皆有發展，但是距離國外的研究及發展模式還有一定差距。

二、我國企業開展環境績效審計面臨的問題

1、環境績效審計缺乏理論指導，企業環境管理系統尚不完善

摘要：

財務會計教育專業兼具職業性與師范性，職技高師財務會計教育專業的目標定位在培養學生的職業能力和師范能力。在職業能力模塊和師范能力模塊的“雙模塊”實踐教學體系的基礎上，結合財務會計教育專業實踐教學探索工作，全面構建了“四層雙軌遞進式”職業技能培養體系，并據此提出了具體的保障配套措施。

關鍵詞：

財務會計教育；實踐教學；培養體系

財務會計教育專業作為一門兼具職業性與師范性的特色學科，主要為中等職業院校培養職教師資以及為企事業單位培養高技能應用型會計專業人才。而中等職業院校和企事業單位均非常注重學生的實踐操作能力，因此，財務會計教育專業在鞏固會計理論教學的同時，必須強化實踐教學，提高學生的專業操作能力、綜合應用能力及創新能力，以增強學生的就業競爭力。

一、財務會計教育專業實踐教學的現狀

天津職業技術師范大學財務會計教育專業（下文簡稱“本專業”）主要為中職院校培養師資以及為企事業單位培養應用型專業人才，因此，本專業實踐教學的目標定位于培養學生的職業技能和師范技能，與此對應，本專業的實踐教學體系設置為“雙模塊”實踐教學體系，具體分為職業技能模塊和師范技能模塊：

摘要：

財務會計教育專業兼具職業性與師范性，職技高師財務會計教育專業的目標定位在培養學生的職業能力和師范能力。在職業能力模塊和師范能力模塊的“雙模塊”實踐教學體系的基礎上，結合財務會計教育專業實踐教學探索工作，全面構建了“四層雙軌遞進式”職業技能培養體系，并據此提出了具體的保障配套措施。

關鍵詞：

財務會計教育；實踐教學；培養體系

財務會計教育專業作為一門兼具職業性與師范性的特色學科，主要為中等職業院校培養職教師資以及為企事業單位培養高技能應用型會計專業人才。而中等職業院校和企事業單位均非常注重學生的實踐操作能力，因此，財務會計教育專業在鞏固會計理論教學的同時，必須強化實踐教學，提高學生的專業操作能力、綜合應用能力及創新能力，以增強學生的就業競爭力。

一、財務會計教育專業實踐教學的現狀

天津職業技術師范大學財務會計教育專業（下文簡稱“本專業”）主要為中職院校培養師資以及為企事業單位培養應用型專業人才，因此，本專業實踐教學的目標定位于培養學生的職業技能和師范技能，與此對應，本專業的實踐教學體系設置為“雙模塊”實踐教學體系，具體分為職業技能模塊和師范技能模塊：

摘 要：高校內部審計人員作為高校內部審計工作的組織者和實施者，其專業勝任能力和組織協調能力直接影響內審工作的效率及效果。高校內審人員需要及時了解、學習和掌握相關法律法規、專業知識、技術方法和審計實務的發展變化，加強繼續教育是關鍵。本文通過研究高校內審人員繼續教育現狀及存在問題，根據新時代對高校內審人員發展的新要求，為新時代背景下高校內審人員繼續教育提供新思路。

關鍵詞：高校；內部審計；繼續教育

一、新時代背景下高校內部審計人員繼續教育的重要性

自 1982 年憲法確立了審計監督制度以來，我國內部審計的職能隨著社會經濟發展需求的變化相應演變，內部審計面臨前所未有的挑戰，國家出臺的加強審計監督的政策措施，也對充分發揮內部審計作用提出了新的要求。高素質的審計人才隊伍建設，是實現內部審計與內部控制有機結合的關鍵。高校內部審計發展與國家內部審計發展的步伐是一致的。教育審計制度方面，2020 年 3 月教育部修訂出臺了《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第 47號）（以下簡稱《規定》）?！兑幎ā吩?2004 年教育部制定的《教育系統內部審計工作規定》基礎上，結合中央對內部審計規定的新要求、內部審計理論和實踐的發展現狀、審計署關于內部審計工作的新規定以及教育系統內部審計新需求的現實條件，提出了新時代教育內部審計的定位、機構、人員、職責、權利、監督等具體要求，進一步修訂完善了教育系統內部審計制度。針對內審人員繼續教育形式，《規定》第二章第十二條規定予以明確說明：“單位應當支持和保障內部審計人員通過參加業務培訓、考取職業資格、以審代訓等多種途徑接受繼續教育，提高專業勝任能力。”內部審計人員需要充分了解內部審計工作在推進國家治理體系和治理能力建設中起著舉足輕重的作用，同時也需要清醒認識到著力構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系是內部審計人員需要完成的一項長期持久且艱巨復雜的工作。與此同時，近年來我國內部審計事業在理論與實踐的深遠發展使得內部審計在職能目標、業務領域、技術要領等方面都在不斷深化、拓展與創新，這對內部審計人員的職業標準和機遇把握能力提出更高要求。

二、我國高校內部審計人員繼續教育現狀及問題

1.繼續教育管理流于形式對于內部審計人員繼續教育問題，中國內部審計師協會、審計署、教育部以及各省人民政府均相應準則、公告或工作規定予以規范，但在實際工作中，單位內審人員的繼續教育組織、實施由單位內部審計部門負責，中國內部審計協會負責管理已經取得國際注冊內部師（以下簡稱 CIA）資格的人員的后續教育。持有 CIA證書并不是內審人員具有審計報告簽字權的必要條件，相對于內審協會對 CIA 后續教育的統一、集中管理，非CIA內審人員的后續教育在實際工作中由其所在單位部門管理，嚴格程度與考核方式通常流于形式。目前我國 CIA 資格持有人約為 4.8 萬，遠遠低于高校內審人員總數，僅僅依靠內審協會針對 CIA的后續教育管理很難達到整體提高我國高校內審人員職業素質的目標。

2.高校內部審計人員專業素質參差不齊建立起獨立、客觀、專業的審計體系則離不開根據組織的目標、性質、規模、治理組織等配備的具備專業知識儲備、豐富實踐經驗，和良好組織協調能力的內部審計人員。《教育系統內部審計規定》除了強調單位應當保證內部審計工作所需人員編制、嚴格一般審計人員配備標準外，還強調“總審計師、內部審計機構負責人應當具備審計、財務、經濟、法律、管理等專業背景或工作經歷。”但目前我國高校內部審計人員知識結構單一，職業準入前教育層次不同，理論與實踐經驗銜接不當，這意味著高校內審人員繼續教育的內容和形式應區別對待。其次，由于高校內部審計部門人員職責分工不同（如審計機構負責人、審計項目負責人、審計助理人員等），相應需要具備的知識和能力也不盡相同，針對不同的職能崗位應在繼續教育內容上有所側重。

摘要：近年來，伴隨著經濟飛速發展，上市公司規模也逐步擴張，上市公司中存在的關聯方關系也越來越復雜，由此造成了上市公司審計風險的增加。本文分析整理了近幾年國內外對關聯交易審計風險研究狀況，為進一步研究關聯交易審計風險，構建風險模型提供準備。

關鍵詞：關聯方交易；審計風險

我國有相當數量的上市公司中都是由國企改制而來，天生帶有復雜親屬關系，非國企性質的上市公司，經過多年的發展壯大，最終也發展出龐大的親屬團，因此，我國上市公司的關聯方關系是一種普遍存在的關系，上市公司與關聯方進行交易事項也普遍存在著。查閱上市公司年度財務報告可以發現，主動披露的發生關聯方交易的上市公司已經超過50%，關聯企業之間利用交易進行盈余管理的行為也越發頻繁。且關聯方交易本身復雜、隱蔽的特征，以及交易雙方主動隱瞞的動機，使得關聯方交易審計的難度越來越大，尤其對于一些沒有完全披露關聯方關系的企業，進行關聯方關系的辨認對審計人員來說就是一項巨大的工程，直接增加了審計人員的審計難度和審計風險。鑒于以上，對關聯方交易審計風險防范與控制的研究具有重要的現實意義。

一、關聯交易審計風險研究的意義

實踐意義：通過整理分析近五年的上市公司審計報告發現，被出具非標準無保留審計意見的審計報告中有大約九分之一提到了關聯方交易，且強調了公司的關聯方交易可能存在風險。由此可見，關聯方交易可能導致審計報告的重大錯報風險，從而影響審計風險。因此，研究關聯方交易審計風險，尋找控制和降低風險的方法，對于審計業務風險的降低有實際意義。理論意義：我國對審計理論，審計風險的研究起步晚于西方國家，對關聯方交易審計的研究領域更是存在較多空白，關聯方交易審計的風險評估體系尚未形成，目前所采用的關聯方交易的審計方法仍較為傳統、粗放。對關聯方交易審計風險進行較為深入研究，逐漸形成完整的關聯方交易審計風險評估體系，有助于深入分析重大錯報風險影響因素，完善重大錯報風險評估體系，同時對于完善我國審計體系和推動審計風險理論的發展有重要意義。

二、關聯交易審計風險研究國外研究現狀

由于西方國家資本主義經濟的發展，企業所有權與經營權的逐漸分離，西方國家對審計需求的產生遠早于中國，因此西方國家對審計業務的研究也遠早于中國。眾多西方資本主義國家中，美國對于企業關聯方交易的研究最為成熟，但美國的研究主要集中動因方面，以及關聯交易為上市公司帶來的積極和消極影響，對關聯方交易審計風險的控制，以及關聯方交易審計方法的研究較少。

    一、會計專業大學生實踐能力培養問題研究現狀

    伴隨著大學擴招的逐步深入，社會人才的供求關系出現了極大的變化，大學生就業市場逐步由賣方市場轉向買方市場，大學生也越來越成為了就業的弱勢群體，而作為招聘方的企業也在不斷地抱怨新進大學生缺乏應有的實踐能力和動手能力。因此，如何使更多的普通高校畢業生適應社會需求，提高自己的實踐能力，在就業市場上找到自己的合適位置，是當代大學生面臨的嚴峻考驗， 也是普通高等院校應用型人才培養需進一步研究的重要課題?；谶@一現實，學術界對大學生實踐能力相關問題進行了許多有益的探索。本文整理了與經管類會計學專業大學生實踐能力相關的文獻，對大學生實踐能力的概念和內涵有一個清晰的了解；同時調研了唐山市多家招聘單位的招聘要求，從招聘單位的視角分析大學生應具備的實踐能力；并結合分析經濟管理類會計專業畢業生所認為的大學生應具備的實踐能力，考察了招聘方要求和學生觀點之間的差別，以期對經濟管理類會計學本科專業大學生的人才培養方案等制定產生積極影響。

    （一）大學生實踐能力的構成 大學生實踐能力主要由一般實踐能力和專業實踐能力構成。其中，一般實踐能力指所有大學生在學習、生活及未來工作、人際關系處理等方面應具備的基本實踐能力，主要包括學習能力、表達能力、溝通協調能力、心理健康能力、團隊協作能力、身體健康能力、組織管理能力、吃苦耐勞能力、計算機應用能力、外在表現能力、內在品行能力、一般經驗能力、誠實勤奮精神、敏捷思維能力、勇于開拓精神、創新能力、應變能力、邏輯能力等方面；專業實踐能力則指專業大學生在學習、生活及未來工作、人際關系處理等方面應具備的專業性實踐能力。

    （二）經濟管理類大學生實踐能力的構成 經濟管理類大學生除了具備所有大學生均具備的一些基本特點外，還體現在他們接受了經濟管理類的專業學習和初步科研訓練，同時還表現在他們未來所從事的工作將基本限于具有經濟管理行業背景的企業或者其他企業的經濟管理類崗位。經濟管理類大學生的實踐能力將必須首先滿足大學生實踐能力的一般實踐能力的基本要求，即具備學習能力、表達能力、溝通協調能力、心理健康能力、團隊協作能力、身體健康能力、組織管理能力、吃苦耐勞能力、計算機應用能力、外在表現能力、內在品行能力、一般經驗能力、誠實勤奮精神、敏捷思維能力、勇于開拓精神、創新能力、應變能力、邏輯能力等方面的能力。同時，經濟管理類大學生還必須具備包含專業經驗能力、專業態度能力、專業工作能力、專業知識能力、專業道德能力和專業創新能力等在內的專業實踐能力。所謂專業經驗能力是指大學生在日常學習和生活中積累起來的與未來工作相關的專業經驗；所謂專業態度能力是指大學生在日常學習和生活中培養形成的與未來工作相關的專業態度，主要包括工作責任心、勤懇敬業精神、細心認真精神、工作積極性和主動性、工作態度及事業心等方面；所謂專業知識能力是指大學生在日常學習和生活中積累起來的與未來工作相關的專業知識，從專業知識的來源看，專業知識包括從學校的書本中學到的知識和從相關實踐經驗中獲得的知識，則專業知識能力中也涵蓋了專業經驗能力的一些要求；所謂專業工作能力是指大學生在學習和生活過程中養成的處理業務的相關能力，包括工作作風、工作抗壓能力和專業業務能力等；所謂專業道德能力是指大學生在日常學習和生活中培養起來的與潛在良好職業道德形成相關的品德能力；而專業創新能力是指大學生在日常學習和生活中培養起來的以及在專業業務中不斷創新進取的專業能力。

    目前的文獻指出了經濟管理類大學生不僅應該具有一般大學生應該具備的一般實踐能力，同時，還必須具備專業經驗能力、專業態度能力、專業工作能力、專業知識能力、專業道德能力和專業創新能力等專業實踐能力。然而，在具體分析過程中，僅僅指出了經濟管理類大學生實踐能力的基本構成，并未對相關的能力要求展開闡述；同時，也未結合會計學專業的特點對會計學專業大學生的實踐能力等相關問題進行研究。

    二、會計專業實踐教學體系的問題

    近年來，與市場對會計人員素質要求的不斷提高相適應，高校的會計學教育方向特別是會計本科教育逐步向能力導向型轉變，在進行理論知識傳授的同時，學生的實踐創新能力培養在教學體系中的地位越來越突出。在會計學專業建設中，如何完善會計實踐教學體系、整合會計系列實驗課程的教學內容、研究會計系列實驗課程的教學模式，使學生在有限的時間內掌握會計的基本理論和方法與技能，提高創造性地應用會計信息進行經濟決策的能力，顯得越來越重要。會計學專業的發展潮流要求教育工作者以人為本，促進大學生的全面發展，尤其是實踐能力和創新能力的提高。學生實踐能力與創新能力的形成來自于他們親力親為的實踐感受，來自于模擬現實工作環境場景下手與腦的自如配合以及知識的靈活遷移。這些活動的實現，都要依托于科學合理的實踐教學體系設計與安排， 而這恰恰是現有會計實踐教學體系薄弱之所在。具體表現在：