審計基礎理論范例

摘要：現在我國正大力推進國家審計事業的發展，中央審計委員會的成立也標志著我國開始日益重視審計在國家治理中的地位和作用。然而，國家審計學科建設發展較慢，且缺乏大量的國家審計專業人才，這在一定程度上影響了國家審計作用的發揮。通過分析國家審計學科中存在的問題，提出學科建設與審計人才培養的對策，有利于推動我國國家審計事業的發展，加快把我國建成法治國家的步伐。

關鍵詞：國家審計；學科建設；人才培養

一、引言

2018年3月，我國成立了中央審計委員會，由擔任中央審計委員會主任，國家審計得到了空前重視，地位顯著提升。國家審計是國家為了進行經濟監督，由國家審計機關依照相關法律法規對國家機關、行政事業單位和國有企業執行政府預算收支情況和會計資料實施檢查審核、監督的專門性活動。我國國家審計的目標是服務并致力于實現國家有效治理，推動國家的經濟治理、確保經濟社會健康穩定運行。當前我國不斷發展國家審計事業，急需國家審計學科建設和人才培養來支撐、引領國家審計的發展。同時，在學科建設中融入中國特色社會主義理論，更好地促進我國國家審計向縱深發展。實踐需要理論進行指導，從而推動理論和實踐的協調健康發展。如今，我國在不斷發展國家審計實務，不夠重視學科理論建設。國內各高校開設的審計學專業大多以財務審計為主要培養方向，課程中也有涉及國家審計，但并未專門設置國家審計學科來為國家審計培養專業審計人才。并且，我國尚未建立一個完整的國家審計學科建設體系，不能在體系制度上支持相對應的高校課程。當前，我國從事審計的工作者大都出身于財務審計，缺乏大量國家審計人才。實務中，國家審計和財務審計在專業領域上差別很大，國家審計工作中的很多問題是不能靠財務審計的知識經驗來解決的，必須要通過相應的國家審計理論知識來處理。因此，為了向實務工作提供理論基礎和依據，以及為國家審計領域培養專業審計人員，必須建立完善的國家審計學科體系，推動國家審計的科學發展。

二、國家審計學科中存在的問題

1.對國家審計學科建設不夠重視。當前，國內高校開設的審計學科從屬于會計學科，屬于管理學大類下的三級學科，有很大的局限性，不利于培養專門的審計人才。審計學科沒有和會計學明顯區分開來，也沒有特意區分審計學科之下的國家審計、內部審計和社會審計。因此，我們需要重新定位審計學科，了解審計學的特點，區分會計學和審計學，將其看作一門獨立學科。我國審計學科建設方面的研究大多屬于社會審計領域的內容，只是初步進行了國家審計研究，尚未形成系統成果，并存在一些空白領域有待探索。國家審計和社會審計都具有經濟監督的職能，社會審計還多了一項鑒證的職能，可以看出國家審計與社會審計的差異很大，也就是現實情況中國家審計學科建設遠遠落后于社會審計，這些都導致國家審計難以借鑒社會審計。我國國家審計學科理論與實務發展程度和受重視程度不同，導致理論不能促進實際工作的發展，這些都要求加強學科建設。

2.國家審計基礎理論研究有待加強。國內國家審計學科建設開展較晚，尚處于經驗學科層次，學者還未開始關注基礎理論研究，國家審計的實務工作者也只是停留在實踐工作中，沒有歸納總結實踐經驗并形成理論?，F階段的審計學教材大多都很深奧，沒能結合具體案例，缺乏實踐意義和針對性，不夠規范和實用，不能夠使教材使用者很好地理解理論知識。由于國內學者沒有充分開展國家審計基礎理論研究，使得國家審計的理論基礎不牢固，不足以支撐國家審計的理論發展。因此，只有抽象、提煉、升華和概括出國家審計基礎理論，才能使國家審計開始走向成熟。

【摘要】全面推進政府財務報告審計工作，需要政府審計和注冊會計師審計的相互協作，政府審計和注冊會計師審計在實施政府財務報告審計的過程中分別扮演著不同的角色。本文沿著“理論溯源——現實需求——模式選擇”的思路，首先綜合運用審計基礎理論、競爭優勢理論、協同理論、交易成本理論等理論，剖析注冊會計師參與政府財務報告審計的內在邏輯；然后，立足于政府審計機關和注冊會計師的視角，分別探討兩類審計主體對注冊會計師參與政府財務報告審計的需求。在此基礎上，以政府購買審計服務為邏輯線索，提出注冊會計師參與政府財務報告審計的兩種可能方式，即政府審計機關購買政府財務報告審計服務和政府部門購買政府財務報告審計服務。

【關鍵詞】政府財務報告審計；注冊會計師；政府審計；審計主體

一、引言

審計署于2020年9月發布了《政府財務報告審計辦法（試行）》，對政府財務報告審計工作做出框架性安排，邁出了全面推進政府財務報告審計工作的堅實一步。在實施政府財務報告審計成為剛性需求的情境下，探討如何高質量地推進政府財務報告審計工作，成為擺在理論研究者和實務工作者面前的一項重要課題。隨著我國政府會計改革的持續深入，會計與審計領域掀起了關于政府財務報告審計問題的研究熱潮，并且取得了較為豐碩的研究成果。總體而言，已有文獻主要圍繞國外政府財務報告審計制度建設與實施經驗[1-4]、政府財務報告審計機制構建[5，6]、政府財務報告審計制度設計與實施[7]、政府財務報告審計與企業財務報表審計的比較[8]、政府財務報告審計主體的界定與選擇[9，10]等方面展開探討，產生了一系列具有代表性的觀點，夯實了政府財務報告審計研究的基礎，對該領域的后續研究具有較高的參考價值。全面推進政府財務報告審計工作，需要政府審計和注冊會計師審計的相互協作，政府審計和注冊會計師審計在實施政府財務報告審計的過程中分別扮演著不同的角色。在國外政府財務報告審計實施層面，雖然政府財務報告審計工作由政府審計機關主導，但注冊會計師參與政府財務報告審計是一種普遍現象[11]，注冊會計師成為實施政府財務報告審計不可或缺的補充力量。針對我國政府財務報告審計，雖然個別文獻的研究內容涉及注冊會計師參與政府財務報告審計的問題[11-13]，并且已經認識到注冊會計師審計對于推進政府財務報告審計工作的重要性，但對這一問題的分析還較為淺顯，僅僅停留在初步構思或政策探討層面，并未形成體系化的研究成果，這也使得相關研究對政府財務報告審計實踐工作的指導性不強?；谝延醒芯浚疚难刂袄碚撍菰础F實需求——模式選擇”的思路，嘗試對注冊會計師參與政府財務報告審計的相關問題進行系統探析。

二、注冊會計師參與政府財務報告審計的理論溯源

厘清注冊會計師參與政府財務報告審計的理論依據，有助于從理論層面深化對政府財務報告審計的認知，進而為高質量推進政府財務報告審計實踐工作提供指導。因此，本文嘗試綜合運用審計基礎理論、競爭優勢理論、協同理論、交易成本理論等理論，剖析注冊會計師參與政府財務報告審計的內在邏輯，以夯實注冊會計師參與政府財務報告審計的理論基礎。

（一）審計基礎理論

近年來，審計署一直在倡導開展研究型審計，在《“十四五”國家審計工作發展規劃》中強調要強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創新。內部審計是我國審計制度的重要組成部分，開展研究型內部審計是內部審計高質量發展的必然選擇。開展研究型內部審計，需要分析內部審計現實背景和發展環境。

近年來，我國內部審計實踐快速發展，審計地位不斷提升，審計范圍不斷拓展，審計服務范疇已從組織內部伸展到組織外，內部審計實踐豐富多彩。變化的審計環境，使內部審計人員面臨新的機遇和挑戰。過去，組織的管理者關注內部審計查錯糾弊情況，現在，更期待其改善組織環境、優化內部控制和風險管理制度；過去，內部審計站在組織內部立場上履行監督職責，現在，要與國家審計及其他形式的外部監督形成合力，既要審計組織業務和管理活動，又要關注黨和國家政策的執行情況；構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督制度已寫入審計法，加強黨對審計工作的領導，完善內部審計體制成為當下內部審計工作的重中之重。審計環境的變化，需要內部審計人員以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內部審計面臨的問題，研究型內部審計是必然選擇。

開展研究型內部審計，需要研究內部審計理論。從“什么是內部審計”這一基本命題出發，探尋內部審計的屬性特征，進而理解其內涵和外延，體悟內部審計精髓和真諦。眾所周知，內部審計實踐發展已有數千年的歷史，但內部審計從財務會計領域中分離出來作為獨立的審計類型被得到普遍認可卻是 20世紀 40 年代初的事。1941 年，國際內部審計師協會（IIA）成立，隨之，IIA 發起人之一的維克多•布林克的著作《內部審計：性質、職能和程序方法》出版，這本書被認為是內部審計理論研究的開山之作，從此，內部審計理論研究不斷深入、研究成果不斷產出。內部審計人員應該用發展的眼光研究內部審計理論，追根溯源，把握內部審計理論演化脈絡，探尋內部審計發展的內在邏輯和機理，這樣才能理解內部審計理論的博大精深；要用比較的方法研究內部審計理論，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引，根植于中國審計實踐，探索中國特色社會主義內部審計理論體系，研究內部審計環境與內部審計理論之間的內在邏輯和相互影響，研究內部審計理論在中國內部審計實踐中的指導作用，這樣才能充分體現理論研究的應用價值。

開展研究型內部審計，需要研究內部審計規范，重點是《國際內部審計專業實務框架》和《中國內部審計準則》。內部審計規范對內部審計實踐有很好的指引和規范作用，內部審計人員不僅要自己學，還要引導本組織的所有人員學習。學習內部審計規范，理解規范制定的原則和應用的基礎理論，理解其在組織內部審計制度建設和實施內部審計業務中的地位和作用，提升內部審計規范應用的有效性和遵循程度。開展研究型內部審計，需要研究組織環境與業務。內部審計根植于組織內部，組織類型豐富多樣，組織環境千差萬別，因此，他人的經驗不能照搬使用。內部審計人員要研究組織架構、組織內各部門職責分工、組織的業務活動類型和業務流程，研究組織文化、愿景、使命，并聚焦組織發展戰略、五年規劃、年度計劃等相關內容，縱向追溯組織的歷史演變過程，理解組織文化，構建與之契合的內部審計制度體系；橫向了解同類型或相近組織的先進做法，科學分析，精準借鑒。研究型內部審計的持續開展，必將使現代內部審計理論更加豐富和前瞻，內部審計理論對內部審計實踐的引領作用越來越彰顯，最終促進內部審計職業高質量發展。

作者：時現 單位：南京財經大學

提要:本文主要研究我國內部審計、政府審計和社會審計在環境審計方面的協同效應。在國內外專家、學者研究成果基礎上，以神華集團等高耗能企業為例，探究內部環境審計協同的必要性、發展狀況及存在的問題，并提出現階段發展策略。

關鍵詞:環境審計；審計協同；內部審計

一、我國企業內部環境審計協同的定義及必要性

隨著政府對集團公司環境保護方面的監管日益嚴格，大多數公司已經認識到環境保護的重要程度，并探索、制定、嘗試實施適宜自身的環保措施。在這樣的大背景下，部分企業也開始積極展開環境審計，有的選擇向外部審計求助，對企業的環境合規性進行審計，并在會計報表中積極披露相關環境會計信息，有的依托于企業內部審計開展初步的環境審計，這是經濟形態和社會發展的要求。然而，環境審計涉及到政府機關各類公司，要取得長久的發展不能僅僅依靠一兩種審計力量，所以審計協同是解決此種現象的有效途徑之一。

（一）我國企業內部環境審計協同的定義。環境審計，就是對在環境管理中履行責任時所要進行的經濟監督與評價活動，是一種技術創新管理。具體來說，是指審計機關、內部審計結構與注冊會計師對組織所在的環境系統狀況所進行的系統性、定期性和客觀性的評估與記載，預測組織活動可能會造成的環境問題并及時采取措施進行預防，防止問題實際發生。什么是協同？一般我們可以將協同理解為使多個或者說兩個包括兩個以上的不同的個體，互相協助一起達成某一件事情、某一個目的的過程。此處，我們主要是指政府審計、內部審計、社會審計三個主體的協同作用。在環境審計方面的政府審計，主要是指政府審計機關在進行政府審計的同時依法對土地、礦藏、水域、森林、草原、海域等國有自然資源，特許經營權、排污權等國有無形資產，以及法律法規規定屬于國家所有的其他資源進行審計。降低審計壓力，充分利用審計資源。在環境審計方面的社會審計，主要指委托第三方如會計師事務所實施經濟活動鑒證義務時，同時對企業環境保護方面的舉措、效益、財務合規性進行披露。在環境審計方面的內部審計，主要是指內部審計機構按照相關規定結合社會審計和政府審計的要求對組織內部涉及到環境的有關問題進行合規性、經濟性和效益性審查，并向公司董事會和管理層報告審查結果，協助管理層制定和實施正確的環境管理制度。

（二）我國企業內部環境審計協同的必要性。黨的再次強調了建設生態文明的重要性：“綠水青山就是金山銀山”“建設生態文明制度體系”。近些年來，海平面上升、全球氣候變暖、火山不規律爆發、臭氧層被破壞等各種各樣的生態異常景象，使全世界人民開始越來越關注環境問題，逐漸意識到人類的快速發展對地球造成了巨大的傷害，應采取有關措施防止情況進一步惡化。毋庸置疑，環境問題實乃經濟建設發展中不可忽視的問題，且已經迫在眉睫，關乎全體人類命運。如何發揮環境審計監督管理的職能，達到有效保護環境的效果，探索生態文明新興途徑，促進生態和經濟協調發展是當代社會所面臨的關鍵問題。環境審計產生本質是為了尋找經濟發展和環境保護的平衡點，使得追求經濟快速發展的同時不忘對環境進行保護，兩者能協調共同健康發展。企業間所達成的環境審計共識可以說是企業們在環境保護中的“免疫系統”，是企業履行環境保護職責的有效監管途徑，亦是監督企業治理生態環境的有效手段。它起到了協同監督治理的作用，利于企業間統一標準，政府進行統一管理。我國的多種所有制經濟包括了大量的企業，進行協調協商，達成共識，制定統一的政策方針有利于政府有效管理，更加有秩序地保護環境。

二、我國企業內部環境審計協同現狀

一、實踐課程體系設計

1.以《基礎會計》、《財務會計》、《審計》為主線的實踐課程體系。

在新的課程體系下也是按照“學習情境”設計教學內容，即：籌資業務、長期資產構建業務、存貨采購與付款業務、生產活動業務、銷售與收款業務、投資業務、利潤及利潤分配業務等；后續課程《審計》在實務中也是采用“業務循環”審計。因此，三門核心課程的實驗教學體系應保持一致?！痘A會計》與《財務會計》課程實驗教學側重于會計核算工作的實訓。對企業進行資產核算、負債核算、所有者權益核算、收入核算、成本費用核算、利潤核算等。

在此過程中具體項目包括：建立財務賬、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、編試算表、編制調整分錄、調整后試算表、結賬、報表編制、會計報告。建賬、原始憑證的填制、記賬憑證的填制、賬簿的登記等工作嚴格遵守會計工作規范化要求。對已完成的記賬憑證、會計賬簿、會計報表進行裝訂、整理存檔?！秾徲嫛氛n程實驗教學側重于會計核算事后監督。設計八個實驗項目：審計承接業務、安排審計工作、銷售與收款循環審計、采購與付款循環審計、存貨與倉儲循環審計、貨幣資金審計、審計報告的編寫等。

2.以《稅法》、《財務管理》為延伸的實踐課程體系

（1）《稅法》是為適應財務管理實踐的需要而從企業財務會計中分離出來的相對獨立的分支。通過學習，使學生學會各稅種的計算、賬務處理及納稅申報，能進行納稅調整的相關會計處理。該課程具有較強的實務操作性，只有給學生提供更有效的實驗機會，才能提高學生實際操作能力、縮短就業適應期。

（2）《財務管理》實驗教學著重采用“案例教學法”，運用財務管理基礎理論與基本技能，分析籌資、投資、資本分配等一系列理財活動，學生分組討論，提交完成分析報告。

摘要：財務報告反映著會計信息，可以稱為是整體運作狀況的說明書。筆者認真研讀和分析國內外文獻資料，了解關于財務報告的國內外最新發展情況和研究成果，確定本研究主題的理論基礎和研究思路。通過問卷調查等多種形式，對目前財務報告的現狀進行了解和分析，從完善編制方法體系，做好固定資產計量折舊，提供專業人員支撐，加強信息管理系統應用、加強相關理論研究、統一核算口徑等方面探討相關策略。本研究經過研究，得出相關結論，為完善“雙基礎”財務報告編制提供參考和指導，為財務報告的發展提供有力支撐。

關鍵詞：“雙基礎”；財務報告；編制工作

1本文研究背景及意義

財務報告是一份綜合報告，全面反映著財務狀況，各種活動以及業務的結果。對財務報告的編制工作進行調查分析，對相關理論基礎進行歸納，有助于豐富關于財務報告的研究成果，具有較為重要的理論價值。基于數據和資料，從完善編制方法體系，做好固定資產計量折舊，提供專業人員支撐，加強信息管理系統應用、加強相關理論研究、統一核算口徑等方面進行分析。結合國外經驗，探討完善財務報告體系的策略。本研究有助于完善財務報告體系，為推進財務報告的完善提供重要支撐，有助于實現“雙基礎”財務報告的可持續發展，具有較為重要的實際應用價值。

2國內外研究現狀

2.1國外研究現狀

自20世紀80年代，世界各國提高了對財務報告的重視。各國和學術界普遍認為，強大透明的會計體系對經濟穩定和公共財政的可持續性產生深遠影響。一些國外學者從新公共管理的角度討論了會計改革的問題。如Mccullch和Ball（1992）關于新西蘭公共部門管理改革及其對主要部門財務報告影響的研究。指出中央服務財務報告應采用已在私營部門采用的公認會計做法，轉為完全權責發生制，并提供清晰的服務績效報告。Seal（1999）利用組織域模型討論體系因素對英國地方的競爭性招標和會計改革的影響。由于地方是組織領域的中心，它也受到義務、監管和競爭市場的三種體系力量的影響。逐步采用競爭性招標程序，開始引入和深化會計改革。一些研究人員從信息經濟的角度研究了公共會計改革的問題。如Evans和Patton（1987）基于不對稱信息，提出了一個模型來說明與公共部門會計和控制決策相關的信號傳輸和監測激勵。在公共部門的信息不對稱下，人們認為，信號和監管激勵措施的激勵措施可能會影響財務報告和審計的質量。目前，世界審計組織已經為國家審計機構出版了最嚴格的國際審計標準———財務審計基本準則（ISSAI200）以及具體準則（ISSAIS1000-2999）。一些建立和發展綜合財務報告系統的國家形成了相對系統的財務報告系統。

摘要:隨著我國市場經濟發展的逐步完善，行業內部的競爭愈加激烈，建筑企業的盈利空間也被逐步壓縮，潛在的風險因素也呈上升趨勢，因而研究建筑企業風險防控工作十分必要。內部審計是企業較為常用的內部監督手段，同時也是企業實現風險防控的重要途徑。為有效化解建筑企業在運營管理中的風險因素，提升內部審計監督職能的發揮，本文以必要性為出發點，探討了建筑企業建立風險導向內部審計模式的具體思路，并在此基礎上結合建筑企業實際總結其在應用過程中的難點以及可采用的解決途徑。

關鍵詞:風險導向內部審計模式、用建筑企業、難點

一、風險導向內部審計的內涵、審計對象以及審計目標

風險導向內部審計內涵：風險導向內部審計模式主要是指內部審計人員將風險評估管控作為內部審計工作的起點，并將風險意識融于審計的全過程，結合風險評估情況編制審計計劃，確定審計重點，對企業的內部控制、日常運營以及風險防控等進行評價并提出改進優化方案。按照內部審計、風險防控的相關理論，可以把風險管理、內部控制以及公司治理三個方面納入風險導向內部審計模式的審計對象，這三個方面是密不可分的，其中風險管理是核心，公司治理和內部控制是流程和途徑。在風險導向內部審計模式下，內部審計的審計目標不在局限于財務活動的真實性以及各種業務流程的合規性等內容，而是拓展到要以風險的全面有效監督為主要途徑和手段，為企業總體價值的增加提供保障。

二、風險導向內部審計模式適用的基礎理論

研究風險導向內部審計主要適用以下三方面的理論基礎：一是受托責任理論。受托責任理論的形成是以現代企業制度為前提的，即所有權與經營管理權的相互分離是現代企業制度的主要特征之一，受托責任理論正是基于此而產生，而確保受托責任有效履行的核心則是內部監督，內部審計成為了內部監督的首選途徑。二是風險管理理論。按照風險管理的相關理論，企業在運營管理過程中面臨的風險因素具有相對客觀性，所以對具有客觀性的風險進行有效管控是十分必要的，風險導向內部審計模式以風險防控為核心的思路與風險管理理論的相關理念是緊密相關的。三是戰略管理理論。企業在圍繞戰略目標對運營管理進行一系列的調整和優化過程中，潛在的風險因素也是在逐步增加的，因而更具有強化風險管理的需求，而風險導向內部審計模式與戰略管理的這些需求是相互契合的。

三、建筑企業應用風險導向內部審計的必要性

摘要：審計課程是高職院校開設的一門財經類專業課程，但由于審計理論過于專業且實務性強，對學生綜合素質要求較高，而審計課程并不是財經類專業核心課程，使得高職院校對其重視程度不夠，長期以來審計教學效果不佳。文章認為高職院校應轉變思想觀念，加大對審計課程的建設和投入；教師應創新教學思維，運用多元化教學手段提高教學效果；同時應積極引進優質師資，開拓校外實訓基地，解決教師實務經驗不足及學生缺乏實訓機會的問題。最后，學校和教師應積極引導學生重視審計課程，通過學習提高自身綜合能力，為就業創造更好的條件。

關鍵詞：審計課程；教學改革；高職院校

隨著資本市場規模的壯大，截至2019年上半年，我國上市公司數量已達3600多家(不含新三板和科創板)，審計人員在市場經濟中發揮的作用日益重要。同時由于經濟業務的復雜性和多樣性，對高職院校審計人才的培養提出了更高要求。反觀目前審計教學的現狀，存在理論性過強、教材案例陳舊、師資力量薄弱、缺乏配套實訓等問題，導致教學效果并不理想。本文通過分析高職院校審計教學存在的問題并試圖探討教學改革的方法。

一、審計教學特點

(一)綜合性強，對理論基礎要求高

審計是對財務工作的審查監督，學習審計課程之前，學生應熟練掌握會計專業基礎知識，不僅包括基礎會計、成本會計、會計實務等系統知識，還應掌握財務管理、稅法及統計學等綜合知識。只有在學生學好相關專業課程的基礎上審計教學才能取得良好的效果。比如在講授各交易循環審計時，如果學生對經濟業務的會計核算不熟悉，就無法判斷被審計單位的賬務處理是否存在錯誤。又如內部控制測試是一個較為抽象的概念，如果學生對企業的業務流程、會計制度沒有相應的了解，就無法理解控制測試的過程和意義。在審計實質性分析程序中，需要運用大量財務指標進行分析比對，如果學生對財務管理知識掌握不牢，面對財務數據就會無從下手，發現不了任何異常。由此可見，審計課程對學生的專業素質要求很高，如果不能靈活運用這些知識，審計教學將成為無本之木，無水之源。

(二)概念抽象，實務性強