審計方法論范例

摘要:近年來，因經濟全球化的趨勢，不少中國企業開始在美國股市進行上市融資，但也恰好給了做空機構有了盈利的機會。2020年資本市場的瑞幸咖啡被做空的事件引起了廣泛關注，同時，也引發公眾對做空機構與審計機構之間關系的熱議。本文將分析做空與審計的關聯及共同點，并指出做空對審計機構及審計人員的啟示。

關鍵詞:做空;審計;關聯;啟示自從

2006年以來，我國的中概股先后被做空機構進行了數十次的做空，其中大部分均被做空機構狙擊并被成功做空。在被做空后，企業與投資者首當其沖受到重大打擊，隨之而來的便是對給該企業進行審計的審計機構的質疑。可以說，一旦企業被做空機構成功狙擊了，那就宣告了審計機構對該企業的審計失敗，同時，會引發審計機構的經濟與聲譽等各方面的危機。但仔細看做空機構的做空邏輯思維和做空手法，會發現其實做空與審計的邏輯思維及方法有著緊密的關聯與共同點。所以分析兩者之間的關聯之處，并且利用做空機構對企業的狙擊手段，亦能給審計機構及審計人員啟示，同時，提升審計質量。

一、做空與審計的關聯

(一)邏輯思維的關聯

做空的思維方式與做審計的思維邏輯具有一致性。審計的模式發展從賬項基礎審計到制度基礎審計到風險導向審計三個階段，其中風險導向包括傳統風險導向與現代風險導向。而現代風險導向審計與傳統風險導向審計的最大不同之處在于自上而下(即從商業模式到財務邏輯)進行審計風險評估?，F代風險導向審計要求審計人員對被審計單位的環境及其內部控制有足夠的了解從而可以判斷風險，同時，要充分運用戰略觀和系統觀去評估一個企業的戰略風險、經營風險，進而確定剩余風險，最后根據剩余風險和財務報表的關系自上而下地去排大錯報風險?，F代風險導向審計的模式轉變，體現了審計視野的逐漸擴寬、從內部到外部的融合、與業務的深入融合。

(二)方法論的關聯

一、商業銀行內部審計增加組織價值的優勢

（一）“垂直管理、相對獨立”審計體制的保障。

獨立性作為內部審計的最基本原則，是職業開展、提升價值的保證。商業銀行已經按照監管部門要求，在審計章程對相對獨立和垂直管理的審計體制和獨立原則進行了明確規定，建立了董事會領導下的、垂直管理、相對獨立的內部審計體制，在實踐中已進行了長期探索。

（二）高素質審計隊伍的支撐。

內部審計發展至今，已經形成為一個相對穩定、相對專業的職業群體，具有一定的專業能力和職業操守，且具備多方面的專業知識，能適應企業管理發展的需要，為企業創造價值。

（三）內部審計信息化的支持。

隨著信息化技術的廣泛應用，金融企業經營模式發生著深刻變革，經營風險也日趨多樣、隱蔽和復雜。特別是計算機和網絡技術的廣泛應用，使大部分業務信息為電子化數據，且數據巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計實踐的需求，內部審計信息化應運而生，并正在快速發展。

[ 摘要 ] 隨著商業銀行業務范圍、領域和規模的快速擴張，內部審計面臨著人員數量不足、能力匹配度不足、審計知識傳承困難等現實問題，需要建設內部審計基礎能力平臺。本文通過對商業銀行內部審計基礎能力提升平臺的架構、內容、挑戰等深入思考，進而提出參考解決方案。

[ 關鍵詞 ] 商業銀行;內部審計;基礎能力提升平臺建設

隨著商業銀行的快速發展，數字化、智慧化、場景化等商業銀行業務創新層出不窮，業務范圍、業務領域和業務規?？焖贁U張，商業銀行內部審計面臨著審計人員數量少等現實問題，內部審計履職難度加大。而解決該問題，最直接、最有效的方法之一是建設完備的基礎能力平臺，達到落實質控、管理等審計要求。同時，在合法合規和能力充裕的情況下，適當向城商、農商和民營等中小銀行共享成果。

一、內部審計基礎能力平臺建設的背景和概念

在數字化背景下，商業銀行拓展客戶、營銷、風控等環境發生了深刻變化，傳統內部審計方法和模式正面臨巨大挑戰。審計基礎能力建設正成為審計核心競爭力打造和質效提升的重要手段，內部審計通過不斷總結經驗教訓、自我提升及自我革命，不斷嘗試新模式、新工具、新方法，基礎能力平臺建設逐漸成為潮流。從多家商業銀行探索經驗看，內部審計基礎能力平臺建設主要表現為內部審計機構從知識、數據、問題庫等方面進行體系化建設，形成完備、科學的業務中臺，其主要目的是促進審計工作體系標準化、流程化和自動化，具體表現為常規審計指南和內控風險庫標準化、數據認知及模型建設流程化、模型運行及知識問答自動化。

二、內部審計基礎能力平臺的內容架構和價值內涵

（一）內部審計基礎能力平臺的內容架構

一、商業銀行內部審計增加組織價值的優勢

內部審計部門作為企業的一個職能部門，歸屬于企業，服務于企業，與企業發展息息相關。商業銀行內部審計部門作為一支監督力量，在體制、隊伍、技術等方面，具有為組織增加價值的獨特優勢。

（一）“垂直管理、相對獨立”審計體制的保障。

獨立性作為內部審計的最基本原則，是職業開展、提升價值的保證。商業銀行已經按照監管部門要求，在審計章程對相對獨立和垂直管理的審計體制和獨立原則進行了明確規定，建立了董事會領導下的、垂直管理、相對獨立的內部審計體制，在實踐中已進行了長期探索。

（二）高素質審計隊伍的支撐。

內部審計發展至今，已經形成為一個相對穩定、相對專業的職業群體，具有一定的專業能力和職業操守，且具備多方面的專業知識，能適應企業管理發展的需要，為企業創造價值。（三）內部審計信息化的支持。隨著信息化技術的廣泛應用，金融企業經營模式發生著深刻變革，經營風險也日趨多樣、隱蔽和復雜。特別是計算機和網絡技術的廣泛應用，使大部分業務信息為電子化數據，且數據巨大，完全采用手工方式已無法滿足審計實踐的需求，內部審計信息化應運而生，并正在快速發展。

二、探索商業銀行內部審計增加組織價值的新途徑

[摘要]本文以某商業銀行實踐為例，從方法論的視角介紹該行在推進內部審計全覆蓋方面的有益探索，系統解答了“內部審計全覆蓋在商業銀行如何實現”這一實踐命題。

[關鍵詞]商業銀行；內部審計；全覆蓋

索商業銀行內部審計全覆蓋路徑，實現從理論層面的“審計全覆蓋”到實踐層面的“監督無空白”，從而更好地服務于商業銀行治理體系和治理能力現代化，不僅是理論層面的思考，更是內部審計面向現實、面向未來必須解答的實踐命題。Z銀行在建立與內部審計全覆蓋相適應的工作機制、構筑“三位一體”的內部審計全覆蓋格局、開啟形式多樣的一體化審計模式、培育與內部審計全覆蓋要求相適應的專業隊伍等方面進行了有益探索，形成了一條有商業銀行特色的內部審計創新發展之路。

（一）以資源配置為引領，建立與內部審計

全覆蓋相適應的工作機制一是強化審計項目“一盤棋”理念，統籌年度項目與長期規劃的關系。打破審計項目碎片化、割裂化現狀，做出全方位審計布局，明確審計全覆蓋的任務，并將其分解到年度、具體到項目，做好各審計項目間有效銜接和結果共享。同時，優化項目計劃安排，摒棄“菜譜選肴”式挑選審計項目的做法，把握審計任務的重要性和優先級排序，重點領域重點審、重大風險優先防，有計劃、有步驟、有重點、有深度、有成效地穩步實現內部審計全覆蓋。二是樹立全行檢查“一股繩”思想，統籌自主審計與借力審計的關系。在獨立開展審計的基礎上，適度借力。借力公司業務條線、零售業務條線等第一道防線自查結果，借力風險管理、內控合規、質量控制等第二道防線檢查結果，借力外部監管機構評價結果，借力社會審計結果，利用內外部審計、檢查活動在業務性質一致性、工作方法同類性、技術手段方面的同質性、資源利用互補性等特性，統籌協調可用資源，形成審計合力。必要時可在評估內部審計活動外包可行性的基礎上，借力外部社會資源，使審計資源利用效能最大化。三是發揮全行監督“一體化”優勢，統籌審計發現與結果運用的關系。一方面，建立整改獎懲機制，實行問題編號、跟蹤督促、情況反饋、完畢銷號的閉環管理，對于審計發現的嚴重違規違紀問題，根據問題性質、后果影響等，提出審計處理建議，移交紀檢監察部門嚴肅問責，提高內部審計威懾力；另一方面，加強與紀檢監察、人力資源、內控合規等職能部門監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。

（二）以“業務+機構+人員”全覆蓋為內容，構筑“三位一體”內部審計全覆蓋格局

一是努力確保重要業務審計全覆蓋。在項目安排上，探索階段性審計、周期性審計、重點環節專項審計等方式，將核心業務及影響大、關注度高的資金和事項納入審計范圍，制定科學合理的審計探周期，突出重點審計項目，同時兼顧一般審計項目，確保點、線、面結合，實現重要業務審計全覆蓋。二是逐步實現經營機構審計全覆蓋。探索經營機構全面審計模式，用三至五年時間完成對所有一級分支機構的全面審計。審計內容包括機構建設、人力資源、薪酬績效、合規經營、員工行為、財務管理等方面的內控合規情況，以及資產業務、負債業務、中間業務、同業業務等經營指標完成和可持續發展能力情況。通過把握審計重點、質量控制、成果提升、組織協調等環節，逐步實現經營機構審計全覆蓋。三是積極探索重要人員審計全覆蓋。該行審計部下設經濟責任審計二級部，專職開展經濟責任審計，對于高級管理人員及重要崗位人員做到離任必審、離任即審；同時，以經濟責任審計為依托，與全面審計、專項審計相結合，適時開展管理人員任中審計，如將某經營機構高管人員經濟責任審計與該機構全面審計有機結合，達到“一審多項、一審多果、一果多用”的效果，實現了重要人員審計全覆蓋。

摘要：在智能財務時代，財務人員面臨著時代轉型，需要在風險控制和價值創造中發揮作用。我們要參透財務管理原則，透徹理解財務管理工具。本文就其方法論之一“物料平衡”在內部控制中發揮的作用進行分享，闡述財務平衡之美的哲學在內部控制中的體現與作用。

關鍵詞：物料平衡；內部控制

會計恒等式“有借必有貸，借貸必相等”的原理本質是萬物守恒定律，在企業管理中投入的是資金，產出更豐富，有物資（產品）、有功能（研發），還有的是以某種潛在功能存在的如用于客戶開發、市場增長、團隊穩定性等形式存在的各種各樣費用。“物料平衡”是會計工作中最基本的一個方法論，我們經常把這個方法論運用于倉庫盤點、辦理出入庫、編制銀行余額表、資金盤點等工作中，這些工作基本層面是會計核算角度。在智能財務時代，財務人員和財務職能處于不得不轉型時刻，隨著信息化的普及，會計人員逐步從會計核算向業財融合的管理會計轉型。雖然職能發生轉變，但是方法論永遠不會過時。本文以國內某大型制造業公司為例，重點闡述“物料平衡”在公司業財融合之內部控制管理中的運用。

一、在采購與存貨內控管理中的運用

為了便于員工用餐和提供內部福利，集團下設了餐飲公司，主要提供餐點。該餐飲公司由于規模較小，且主要是對集團內部業務，平時管理工作主要由餐飲主管及其下屬等三個人負責，包括原料（主要是面粉）的采購、出入庫以及領料辦理等程序。后來由于內部分贓不均，由內部串通人員的舉報該餐飲公司存在虛假入庫、出庫業務，然后再辦理虛假領料單據。通過后期內部審計介入發現，該面粉采購業務從供應商選擇、物料需求計劃與采購計劃審批以及單據存檔方面都很完善，且由于糕點用面粉量很難核查。該餐飲主管正是利用“使用量”較難核查這一漏洞進行作案的。但是針對類似情況，我們真的沒有辦法嗎？答案肯定是否定的，但凡有作案的機會，肯定是存在管理的漏洞。經過一番訪談，發現該餐飲公司財務人員在核算成本時沒有進行過物料盤點，且沒有對“物料出庫量”的合理性進行過分析，直接根據該主管提供的領料單進行成本核算，同時，后續也沒有進行過諸如成本分析、投入產出分析。如果會計人員能夠花費心思進行物料定額管理，從定額與實際用料上進行平衡比較，那么這個漏洞或許可以堵住。

二、在工程項目建設內部控制的運用

曾經某公司財務人員發現同等金額支付給同一施工單位的請款單，感覺比較奇怪，遂查閱之前的付款資料、與現場項目管理人員訪談發現該請款單所用物料與之前付款的物料為同一批次，屬于重復付款行為。這個案例暴露出來的問題從物料平衡的角度看，屬于沒有將實際用料與預算物料進行平衡對比，才出現了讓施工單位鉆漏洞的機會。此外，在工程項目建設中還存在諸如項目竣工時的剩余物料管理不當的情況。在竣工時應清點現場余料，并將余料與預算用料、采購量等進行鉤稽平衡，以加強工程余料的管理。

摘要:“十三五”規劃通過以來，我國越來越重視民生問題，民生績效審計也越來越受到政府審計部門的重視。本文借鑒《中國特色績效審計方法體系探討》中總結出的績效審計方法體系為主要模式以及績效審計5E理論來研究香港民生績效審計方法體系。

關鍵詞:民生；績效審計；審計方法

一、引言

“十三五”規劃通過以來，民生績效審計越來越受到政府審計部門的重視。香港的績效審計發展位于我國前列，所以我們選擇研究香港績效審計，并將民生績效審計中包含的環境效益審計作為一個單獨的部分來研究，因此本文在研究香港民生績效審計時主要針對社會福利、康樂、文化及設施、教育以及就業及勞工四大范疇。其借鑒的主要是《中國特色績效審計方法體系探討》中總結出的績效審計方法體系以及績效審計5E理論。本文的創新之處在于：第一、審計方法體系的研究屬于熱點問題；第二、未有大量研究民生績效審計方法體系的文獻；第三、香港作為我國績效審計發展的前列，研究香港績效審計方法體系能夠為其他審計局提供一定的建議。

二、案例背景介紹

本文以我國十三五規劃“建立綜合型績效審計模式”為主要背景，瀏覽了香港2016年至2020年審計署署長報告書中社會福利、康樂、文化及設施、教育以及就業及勞工四大范疇而體現的香港民生績效審計方法體系。因本文發現每篇案例中所用到的績效審計方法相類似，所以在該四個范疇中各選擇一篇典型案例進行詳細分析。

1.社會福利：兒童發展基金。

【摘要】審計學是實踐性很強的學科，應堅持“學生主體、教師主導”的教學理念，實施案例教學法，從教學形式的設定、教學過程的控制、教學結果的評價以及教學效果的考核等方面作出科學設計，并建立有效的教學保障機制。

【關鍵詞】審計學；案例教學；方案設計

一、引言

審計學是實踐性很強的學科，需要培養出具有良好專業勝任能力和職業判斷能力的人才。因此，“學生主體、教師主導”的理念在審計教育領域已經被廣泛接受，案例教學、實踐教學、體驗教學等方法被廣泛應用，目的在于激發學習興趣，引導學生從案例素材中發現并提出問題。[1]這種教學理念要求變革審計教學中“教師講、學生聽、考前背”的狀況，優化教學過程、改善教學方法。

二、審計案例教學的模式

1、教學形式

案例教學是指教師在課堂上通過典型案例的講解與分析，引導學生有針對性地進行討論，使之養成從個別到一般、從具體到抽象的決策能力與實踐能力。[3]多數研究者認為，案例的選擇是審計案例教學實施過程中的關鍵。[4]在設計審計案例教學方案時，應當考慮培養學生查找、閱讀教輔材料，并對教輔材料作出分析、判斷的能力，教學方案的實施能夠調動學生的求知與求學的積極性。[5]審計案例的使用時機可以是審計理論學習之前，也可以是在學生掌握了一定的理論知識之后，前者主要是起到導引的作用，后者則主要是進行補充說明。案例的形式可以是視頻、圖片加解說，也可以是文本材料，或者幾種形式的綜合。