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摘要：在智能財務時代，財務人員面臨著時代轉型，需要在風險控制和價值創造中發揮作用。我們要參透財務管理原則，透徹理解財務管理工具。本文就其方法論之一“物料平衡”在內部控制中發揮的作用進行分享，闡述財務平衡之美的哲學在內部控制中的體現與作用。
關鍵詞：物料平衡；內部控制
會計恒等式“有借必有貸，借貸必相等”的原理本質是萬物守恒定律，在企業管理中投入的是資金，產出更豐富，有物資（產品）、有功能（研發），還有的是以某種潛在功能存在的如用于客戶開發、市場增長、團隊穩定性等形式存在的各種各樣費用。“物料平衡”是會計工作中最基本的一個方法論，我們經常把這個方法論運用于倉庫盤點、辦理出入庫、編制銀行余額表、資金盤點等工作中，這些工作基本層面是會計核算角度。在智能財務時代，財務人員和財務職能處于不得不轉型時刻，隨著信息化的普及，會計人員逐步從會計核算向業財融合的管理會計轉型。雖然職能發生轉變，但是方法論永遠不會過時。本文以國內某大型制造業公司為例，重點闡述“物料平衡”在公司業財融合之內部控制管理中的運用。
一、在采購與存貨內控管理中的運用
為了便于員工用餐和提供內部福利，集團下設了餐飲公司，主要提供餐點。該餐飲公司由于規模較小，且主要是對集團內部業務，平時管理工作主要由餐飲主管及其下屬等三個人負責，包括原料（主要是面粉）的采購、出入庫以及領料辦理等程序。后來由于內部分贓不均，由內部串通人員的舉報該餐飲公司存在虛假入庫、出庫業務，然后再辦理虛假領料單據。通過后期內部審計介入發現，該面粉采購業務從供應商選擇、物料需求計劃與采購計劃審批以及單據存檔方面都很完善，且由于糕點用面粉量很難核查。該餐飲主管正是利用“使用量”較難核查這一漏洞進行作案的。但是針對類似情況，我們真的沒有辦法嗎？答案肯定是否定的，但凡有作案的機會，肯定是存在管理的漏洞。經過一番訪談，發現該餐飲公司財務人員在核算成本時沒有進行過物料盤點，且沒有對“物料出庫量”的合理性進行過分析，直接根據該主管提供的領料單進行成本核算，同時，后續也沒有進行過諸如成本分析、投入產出分析。如果會計人員能夠花費心思進行物料定額管理，從定額與實際用料上進行平衡比較，那么這個漏洞或許可以堵住。
二、在工程項目建設內部控制的運用
曾經某公司財務人員發現同等金額支付給同一施工單位的請款單，感覺比較奇怪，遂查閱之前的付款資料、與現場項目管理人員訪談發現該請款單所用物料與之前付款的物料為同一批次，屬于重復付款行為。這個案例暴露出來的問題從物料平衡的角度看，屬于沒有將實際用料與預算物料進行平衡對比，才出現了讓施工單位鉆漏洞的機會。此外，在工程項目建設中還存在諸如項目竣工時的剩余物料管理不當的情況。在竣工時應清點現場余料，并將余料與預算用料、采購量等進行鉤稽平衡，以加強工程余料的管理。
三、在成本管控中的運用
物料平衡在成本分析中的要求就是要落實各項物料耗用的合理性。某石化公司財務人員在進行成本分析時發現某原料單耗較之前偏高，在落實原因的時候查閱采購合同、檢驗指標等發現均正常，但是車間人員反映該原料近幾個月含水量偏高。經過一系列的排查最后發現原來某原油運輸車的罐體里裝的是水而非油。那么事件是如何發生的呢？裝水的車怎么變成裝油的車進入的生產裝置呢？最后發現是供應商伙同采購員、倉庫保管員、質檢員進行的聯合作案。通過這個案例也告知我們，串通雖然是內部控制的“天敵”，但只要事事用心，再嚴密的舞弊也會被發現。回歸到物料平衡的簡單公式，告訴我們不能僅從數據上去看問題，還要從數據內涵上去看問題；不僅從總量上看，還要從單位指標上發現管理機會點。
四、結語
物料平衡的公式為：期初+入庫=出庫+期末。這個公式看似簡單，如果僅從計算上去看，那么是很簡單的。但財務作為管理部門，我們以“物料平衡”出發，就可以在日常工作中深化財務職能，促進財務職能和財務人員融入業務，發揮風險控制和價值創造的管理會計職能。不同計量方式的物料平衡。在物料計量環節，我們可以通過兩個不同主體之間的計量來判斷磅差的合理性，以此來判斷在計量環節是否存在漏洞。比如生產液體產品的公司，一般會有液位計和地磅兩種計量工具。作為財務人員，不能僅以其中一種計量工具提供的結果作為辦理出入庫數量的依據，也要關注兩種計量方式之間出現的偏差是否合理，這樣才能發現管理的機會點和內部控制的薄弱點。投入與產出之間的物料平衡。比如案例所述，做A蛋糕用面粉定額為X，做B蛋糕用面粉定額為Y，那么在進行成本核算時就不能僅僅以提供的出入庫單據作為會計核算的依據，而是要投入與產出的平衡性上判斷出入庫數據的合理性。當然，判斷出入庫合理性還離不開存貨監盤和不定期的抽盤。“物料平衡”雖只是財務管理方法論之一，但已經可以在多種場景中運用，并發揮風險控制和價值創造的職能。財務人員不是毫無原則的騎墻者，而是要經過專業訓練具備獨立的判斷能力，參透財務管理的基本原則，把管理工具化為自己的利劍，以平衡之美為經營者賦能。
參考文獻
［1］李明玉.淺談企業內部控制［C］.中國會計學會，吉林省會計學會，2007：319-325.
［2］張東峰，張效銘.物料平衡在企業計量管理中的應用［C］.中國計量協會，中國石油化工集團公司，中國石油天然氣集團公司.
作者:張靜 單位:山東京博控股集團有限公司