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［摘要］本文分析了目前基建工程設計階段的現狀，指出了其中存在的主要問題,結合目前企業內部工程審計工作的現狀，闡述了開展基建工程設計階段審計工作的可行性和必要性。
［關鍵詞］基建工程；造價控制；內部審計
高速公路管理企業每年公路養護工程費用一般占公路收費收入的20%左右。如何管控好這些工程，節約投資，提高效益，企業內部工程審計工作發揮著關鍵作用。內審部門在促使其他職能部門切實履行管理職責，促進工程規范化管理，提高資金使用效益，確保工程預（結）算造價的客觀合理性等方面發揮了重要作用。但具體到基建工程的造價控制工作，審計工作增值性功能的進一步發揮還有很大發展空間。所謂工程造價控制，就是在投資決策階段、設計階段、建設實施階段，把工程造價的發生控制在批準的造價限額內，隨時糾正發生的偏差，以保證工程造價管理目標的實現。據資料統計,在投資決策階段,影響項目投資的可能性為75%～95%；在工程設計階段,影響項目投資的可能性為35%～75%；在項目施工階段,影響項目投資的可能性為5%～35%。很顯然,項目投資控制的關鍵在于施工以前的投資決策和設計階段,在項目做出投資決策后,控制項目投資的關鍵就在于設計階段，但基建工程設計階段的現狀又如何呢？本文結合審計工作目前的現狀，談談基建工程設計階段審計工作的可行性。
一、設計階段現狀
(一)設計單位現狀
大多數設計單位缺少既懂設計又懂造價的綜合型人才。而大多數工程設計人員普遍存在重技術輕經濟,只求安全保險,不問造價高低的現象；有一種只要按照相關要求和規范設計就行,控制工程造價與己無關的錯誤認識；有些人甚至有造價越高收費越多,何況設計越保守安全系數越大,設計標準越高設計作品越美觀等錯誤觀點。設計單位對此缺乏相應的獎懲措施，致使設計人員對降低工程造價沒有積極性。表現在現實中，一方面設計人員缺乏相關造價知識,不知道選擇什么設計標準，何種規格的設備、材料會對造價有多大影響，難以采取有效措施控制工程造價；另一方面造價人員缺乏設計知識,難以對設計人員提供有效的控制造價的建議。
(二)建設單位現狀
建設單位在設計階段的造價控制意識淡漠，有時不采取招投標形式優選設計方案,又往往存在怕出事故怕擔責任,只求設計保證質量,不問造價高低的現象。既缺少兼具設計、施工和造價管理知識的專業人才，又不在設計階段采取開展監理工作來彌補這一缺陷，導致設計階段出現的失誤和偏差,在設計單位和建設單位兩個環節，均未能得到及時糾正。有些建設單位在施工圖設計已完成,準備施工時，提出要在原設計基礎上提高標準,隨意加大梁柱尺寸或提高混凝土強度標準。有些項目的設計方案存在重大缺陷，在施工過程中才被發現，給工程造價和建設工期都帶來不良影響。如某工程外墻裝飾，設計院設計為鋁塑板，但對基層金屬龍骨的具體做法未予標注。受托編制工程量清單的造價咨詢機構對此問題在不問詢設計院的情況下，按照標準圖集提供了工程量清單，但在施工過程中，卻發現標準圖集并不適應于該工程，設計院因此繪制了詳圖。雖然合同中關于變更涉及的造價有按照《工程量消耗定額》計算的規定，但由于《工程量消耗定額》無對應項目，甲乙雙方就綜合單價問題引發爭議，工程停工。有些項目在工程完工使用后才發現設計中有很多漏洞，不得不返工，造成損失和浪費。有的工程到使用時才發現設計非常糟糕，但木已成舟，后悔晚矣。如某工程專門設計了2.2米高的管道層，工程完工后才發現如果將管道層再加高一些，將管道放置在吊頂內，雖然增加了少量的投入，卻能增加幾千平方米的使用面積；又如某辦公樓工程，十幾平方米的辦公室，設計兩個三管日光燈，卻只設置了一個控制開關等；再如某工程在完工后審核結算時才發現，室內干掛石材，基層設計了完全沒有必要的抹灰，建設單位對此不曾提出變更，施工隊伍已按照圖紙施工，結算只有按實計算。建設單位的意圖和責任心成了影響設計的關鍵因素，設計單位為了順利完成設計任務，一味遷就委托方的不合理要求或忽視、漠視工程使用的經濟性和實用性，造成設計成果存在諸多不合理的問題。諸如種種，設計階段的失誤造成了不可限量的、無法追回的經濟損失。
(三)審計工作現狀
前面分析了設計階段的現狀，工程設計階段在工程造價控制中處于舉足輕重的位置，而現今的設計單位、建設單位在設計階段卻存在諸多問題，難以得到有效解決，設計階段的失誤帶來的是無可彌補的、難以挽回的、令人痛惜的損失。實際上，我們在實踐中也能遇到甲工程的結算尚未審計完畢，關于改造甲工程某部位的乙工程預算就報送審計的情況。如某室內改造裝飾工程，2019年初審計完成，其中電氣工程投資135.45萬元，2019年底就收到照明電氣及空調電氣改造工程結算，改造費用24.38萬元，替換下來的材料全部報廢，原因是前面改造完成使用后老出現跳閘問題。由此可見,設計階段的工作質量不僅對工程質量、工程造價和建設工期起著決定性作用,對建成后的經濟效益和社會效益有著相當大的影響。結合目前工程審計工作的實際情況，我們應積極探索開展工程項目設計階段的審計工作。1.審計環境良好。多年來工程預（結）算審計工作的穩步開展，營造了良好的審計環境，為開展設計階段的審計工作打下了良好的基礎。2.配備了業務精良的工程審計人員。目前，工程審計人員基本都有工程造價員資格，甚至有很多人還考取了造價工程師資格。開展設計階段的審計工作，需要在工程設計階段預防某些錯誤的發生,提出合理化建議。要求審計人員不但要具備審計工作的基本勝任能力，更要兼具比較豐富的設計、施工和造價管理知識。目前審計人員的現狀也許還不能適應開展設計階段審計工作的需要，但可以聘用外部專家來協助或參與此項工作，彌補這一不足。3.設計階段的審計工作沒有開展或者做得很有限。目前，許多企業都對基建修繕工程施工階段預（結）算實施了“必審制度”。在工程審計中，嚴格遵循了先審計后開工，先審計后付款，先審計后結算的“三先三后”原則，堅持做到了對招標文件、非招標工程的預算、施工合同的事前審計，定期深入工程現場、監督主要材料認質認價工作的事中審計，與對工程結算的事后審計緊密結合。工程審計取得了良好的經濟效益，審計工作的地位也隨之不斷提升。但目前工程審計的重點究其根本不過是工程建設施工階段結算價款的客觀真實性、合理性，是審價。通俗講，是算賬。對工程造價的控制有一定效果,但已不明顯,充其量是一種被動控制。尤其是在當今執行工程量清單計價后,工程造價是根據設計圖紙依據計價規范計算出來的,一旦設計圖紙確定,工程量就基本確定,由此工程量清單造價也基本確定。加之諸如廣聯達工程計價軟件、圖形算量軟件、清單整體解決方案的不斷完善和推廣，審計機構在工程預（結）算審計方面的工作空間將會十分有限。但設計階段若存在諸多問題又沒有得到有效的事前防范，將會使我們的審計工作陷入比較被動和尷尬的局面。綜上,通過開展對工程項目設計階段的審計工作，加強設計及建設各方人員的經濟意識,在滿足結構和使用功能的前提下,合理選擇設計標準,嚴格遵循“實用、安全、經濟、美觀”的原則,充分挖掘設計潛力,是控制工程造價的關鍵。
二、設計階段審計工作應注意的幾個問題
(一)遵循內部審計實務指南
第1號、第4號的操作規范?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號——建設項目內部審計》第三章明確了設計（勘察）管理審計的審計目標、審計依據、審計內容、審計方法等，具有較強的可操作性，使開展此項工作有章可循。《內部審計實務指南第4號——企業內部審計》第四章明確了勘察設計階段審計應關注的重點環節。其中指出工程設計是基建工作的靈魂和龍頭，由于內部因素和外部因素的影響和制約，審計實施又有相當難度，由此，設計既是審計的重點又是審計的難點，審計機構和人員應結合各自學校的實際，積極探索有效的控制途徑與辦法。
(二)設計階段的審計工作可以先易后難
可以先選擇簡單的工程項目進行設計階段審計實踐，也可以選擇某個單項工程，如水暖工程、電氣安裝工程，甚至可以選擇某個工程子目進行審計。如，前兩年，我們對一個單純鋼結構工程進行了設計階段的審計，從中發現了設計深度不夠，如地面做法不詳、電氣安裝線路做法不明確等，致使清單編制不能保證準確性、攔標價不能核定，后期的施工也無法進行。由于問題還是在設計階段暴露出來，設計單位進一步細化圖紙后解決了一系列問題。
(三)設計階段的審計工作可以和攔標價的審計工作一起結合起來進行
審價工作本身就包括審查圖紙設計，結合工程施工工藝核定工程量清單，審定綜合單價。在審價的過程中很容易發現圖紙設計方面的問題。很多時候，圖紙由于設計不到位，工程量無法計算，綜合單價無從核定。如果是有豐富施工經驗的工程師審圖，就能發現雖然工程量可以計算，工程單價可以核定，但是具體的做法卻與施工規范不符，或設計本身就不符合節約原則等。如此，設計階段的諸多問題就會在招標前或施工前顯現出來，為工程造價控制、工程施工管理工作等都贏得主動。
(四)設計階段的審計重點
還應包括設計招投標文件、設計合同的內容是否合法、合規,其中是否明確約定了雙方責任、權力和義務，是否明確協作條款和違約責任。除此之外，還應包括設計單位的資質、設計費用的計算等?？傊?，開展設計階段的審計工作，促使工程管理職能部門增強造價控制意識，改進目前的做法。如積極通過招標利用價值工程優化設計方案，實施設計監理工作，嚴格控制設計變更,推行限額設計控制等，從而促進設計單位加強設計質量管理,避免設計失誤，提升整體設計水平，進而有效控制工程造價。由此，工程審計人員都應認真學習設計、施工技術等方面的知識，積極開展基建工程設計階段的審計工作，力爭工程審計關口不斷前移，把好設計這個源頭，做好事前審計，發揮審計工作的增值性功能。
作者:王林 單位:陜西高速公路建設集團公司服務區管理分公司