任職審計報告范例

摘要：近年來，隨著經濟社會的快速發展，我國各行各業、各個領域都面臨著發展的新形勢。在新形勢下，縣級審計機關經濟責任審計也需要改變傳統的工作方式，實現工作創新?，F階段，縣級審計機關經濟責任審計面臨著嚴峻的形勢?；诖?，本文分析了縣級審計機關經濟責任審計存在的問題，并提出了相應的解決對策。

關鍵詞：新形勢;縣級審計機關經濟責任審計;問題;對策

一、縣級審計機關經濟責任審計面臨的問題

(一)對新形勢下的法律認識存在偏差，審計不規范

從當前很多縣級審計機關經濟責任審計報告的現狀來看，很多審計報告中存在對法律法規的誤用情況，存在錯誤的法律認識，甚至在一些審計報告中存在失效條款的使用。不規范審計報告的存在多是由于審計人員對法律認識的不全面所造成的，如果長期存在此種情況，將會影響正常的審計工作。

(二)審計人員的專業素質低下，難以保障審計質量

因此，各級黨委政府都高度重視經濟責任審計工作，對審計人員的專業素質要求極高。近年來，各個縣級審計機關都加強了經濟責任審計，但是，由于審計對象、審計內容較多，再加上審計的時間相對集中，縣級審計機關存在審計人員專業素質不足的影響，嚴重影響了整個經濟責任審計的效率與質量。一些縣級審計機關的審計工作人員數量與素質都相對有限，嚴重制約了經濟責任審計工作的順利開展。

領導藝術。自古有之。中華民族在長期的歷史沿革實踐中創造出燦爛的古代文明，豐富的領導藝術是我國古代文明的一個重要的組成部分。例如，作決策，要求。成竹在胸”；使用人，求。知心”。收“士為知己者死”之奇效；教育他人，主張“動之以情”、“曉之以理”；高明的領導者不是。如臨深淵、如履薄冰”。“從心所欲，不逾矩”才是領導藝術的最高境界。本文主要就公共管理中領導藝術表現形式等問題并結合自己在審計部門工作實踐的一些心得體會，探討公共管理中的領導藝術。   一、公共管理中的領導藝術的特點及表現方式   領導藝術有其本身獨具的特點：   一是創造性，每一個領導者身處的具體環境都不一樣，優秀的領導者總是獨具匠心地采用不同于他人的特殊方式和手段，并結合前人的經驗和自身的特點，形成富有個性和創造性的領導藝術。二是科學性，真正的領導藝術是領導者系統掌握了科學的現代管理理論和領導理論后才形成的。三是經驗性，高超的領導藝術是以豐富的領導工作實踐經驗為基礎，沒有豐富的領導工作經驗，領導藝術是不成熟的。四是靈活性，。公共管理領導者只有因人而異、因環境而異，因勢利導。   才能在工作中取得令人滿意的效果。”領導藝術在公共管理中表現方式主要體現在以下幾個方面：   l、公共管理中領導者的用權藝術。領導者在運用職務權的同時，要重視結合自己的個人威信和影響力?，F代社會的發展趨勢是，職務權的使用越來越謹慎，而個人影響權的使用則越來越普遍，并且個人影響權有的時候能夠起到職務權所無法達到的效果。在實踐過程中。領導者應根據下屬的能力和工作需要以及領導者的管理幅度進行合理授權，授權的時候要權責明確，不能模棱兩可，要把職責和權力對等起來；授權要逐級進行，不能越級授權；授權以后，領導者還要注意把握住一個度，對被授權者必須有宏觀控制手段和督導措施，而不是完全放任不管。   2、公共管理中領導者的用人藝術。一是發掘和培養人才。發掘人才就是要對不同人才類型結構心中有數，不失時機地發現他們，使用他們。包括注意潛在人才的開發，積極創造條件使人才脫穎而出。培養人才就是要積極提供適宜的溫度和土壤使人才得以逐漸成熟起來。二是用人所長，充分信任。領導者在選人用人的時候沒有必要求全責備，處處要求盡善盡美。充分信任關鍵要做到用人不疑，疑人不用。用人信而不疑，會使人產生期待感，能激發人的進取心，增強其克服困難的力量。三是堅持任人唯賢原則?？v觀古今中外，凡是具有雄才大略的領導者，往往敢于直接從普通人員中選拔高級人才。   3、公共管理中領導者處理人際關系藝術。處理與上級的關系。公共管理中領導者處理與上級關系的時候。主要是把握住工作、服從、大局為重等幾個大的原則。處理與同級的關系。要把握尊重、支持、諒解、自制等原則。再次。處理與下級的關系，要深入了解下級，信任支持下級，同時要理解和尊重下級，要平易近人，不擺架子，關心體貼下級。 4、公共管理中領導者的決策藝術。決策前首先要明確決策目的和結果導向。在開始進行選擇之前，必須明確幾個問題：要作出什么樣的決策?為什么要做出這樣的決策?做出這樣的決策會產生什么樣的結果?以此來明確決策的目的和結果導向。決策時應建立決策方案并進行方案比較。建立多組決策方案有助于尋求最優決策。   5、公共管理中領導者的溝通藝術。應抱著聽聽意見看的態度來進行溝通，而不是先人為主，把自己的主觀意志強加于別人。溝通時必須態度誠懇。從正反兩面啟發對方，充分聽取意見，而不是僅僅走個形式。溝通之后，要認真分析意見，不草率做結論。溝通得來的意見，是多方面、多角度、多類型、多層次的。應認真地進行整理、歸納、分析、判斷。通過會議形式或二次溝通，然后作出最優決策或滿意決策，做結論時不能帶有主觀性和片面性。   二、對領導藝術在審計工作實踐中有效運用的思考   審計部門是一個凸顯政府執政能力，直接監督政府公共資金使用狀況的綜合性經濟監督部門。作為審計部門領導者，不僅要有豐富的專業知識和實踐經驗來指導業務工作，還要有高超的領導藝術，適應復雜的審計工作環境。   1、熟練掌握領導藝術，把握審計工作的主動權。審計部門領導者，其最重要的職責是根據政府受托責任確定年度審計計劃，協調臨時性的委托項目，對一線審計人員的審計業務工作進行宏觀指導，并對審計組出具的審計結果報告進行總體審核。然而，我們在審計實踐中常常出現這樣的情況，許多領導在工作中不敢授權，習慣包辦，事無巨細都要親臨一線，參與每一個環節的審計項目。遇到問題，就急于親自動手解決，結果導致下屬的積極性、主動性被打擊了，產生了依賴心理，遇事就向領導請示匯報，碰到麻煩都往領導身上推。領導者經常被日常工作中的“救火”事務拖累，被單位里各部門之間的扯皮事項耗去大量精力。工作陷于忙亂，進展不快，甚至不能按時完成年度計劃的審計任務。但有些領導者，雖然擔負的職責也很重，卻能夠充分運用領導藝術，根據下屬審計人員在某一方面的專業特長進行適當授權分工，對下屬給予充分的信任，讓他們放手去干，自己只是從宏觀上進行指導審核，在最后的審計結果報告上進行嚴格把關，從而比較超脫、清閑，每周甚至有時間可以讀點書，工作成效也很顯著。這就是由于領導方法對頭，熟悉下屬的才能，合理授權，從而取得工作的主動權。   2、熟練掌握領導藝術。有效調動一線審計人員的積極性。一線審計人員默默無聞的辛勤工作，任勞任怨，履行國家財產“看門狗”的職責。審計是一個得罪人的職業，審計人員承受巨大的外界壓力，經常被人誤解、甚至遭遇打擊報復。他們最需要的就是能夠得到作為審計部門領導者的理解和支持。2004年的“審計風暴”過后。12月31日，Ccrr、，2004年度經濟人物頒獎晚會上，國家審計署原審計長李金華在看完了晚會播放的基層審計人員在工作中遭受打擊報復和困難遭遇的短片后，含著眼淚說了一句。我理解他們，我一直和他們在一起”。我代表全國八萬事計干部領獎，感謝所有網民的支持”。李金華審計長的領導藝術，就體現在細微之處，在適當的場合能夠把握住自己的語言分寸，把個人的榮譽和團體的榮譽融合在一起，他動情的眼淚溫暖了基層審計人員的心。李金華審計長的話看似普通，卻調動了廣大審計人員工作積極性。領導藝術偉大力量就是體現在這里，細微之處動真情，從情感上讓廣大員工產生心靈上的共鳴，讓下屬感受到領導原來一直關心著他們，從而達到激勵下屬去努力工作的效果。#p#分頁標題#e#   3、熟練掌握領導藝術。做到審計報告內容準確無誤、審計評價客觀公正?？茖W決策是領導者的首要職能，而做出正確的決策，必須進行深入地調查研究，掌握第一手真實而詳盡的資料。審計部門領導者在工作中做出的最重大決策是審核并出具客觀公正的審計報告，。客觀公正”是審計報告的生命線。一份審計報告可以直接反映一個部門的狀況，尤其是任期經濟責任審計報告。直接體現領導干部任期內的執政水平和成果。中國的領導干部任期經濟責任審計已經從縣處級擴大到地廳級。并將繼續擴大到省部級領導干部，審計報告客觀評價與否將直接影響領導干部的前途命運。所以，審計部門領導者必須嚴格把好審計報告的關。審計報告的依據是一組組真實可靠的數據，而真實可靠的數據是需要審計部門領導者帶領審計組成員對被審計對象任期內的決策、財政財務收支管理、經濟效益情況進行深入的調查研究，對各種數據資料進行嚴謹細致的分析、鑒別、判斷得出客觀的結論。特別是“審計結果公告”制度開始推行之后，作為審計部門的領導者，在最后的審計報告出具階段，必須把好關，避免因錯誤評價、出具不客觀的審計報告引起爭議而導致審計風險的產生。   在這個過程中，能否熟練掌握領導藝術，進行嚴謹細致的調查是審計部門領導者進行科學決策的關鍵。有些領導者同樣采取調查研究的方法，由于對領導藝術把握的成熟程度不同，對資料的分析判斷往往會得出不同的結果，影響決策的正確性，最終影響審計報告的客觀公正性。   4、只有熟練掌握領導藝術，才能更好地維護領導集體的團結。審計部門領導集體團結關系到審計工作能否順利開展，審計部門是一個特殊的經濟監督部門，所有使用公共資金的部門都是審計的對象，涉及面比較廣，專業性要求非常高，需要配備包括經濟、管理、工程、rI'等等懂得各行各業情況的復合性的審計專家，而且每一個審計項目都有時間的限制。必須按時完成。需要領導集體精誠團結，相互默契配合，保證審計工作按照年度工作計劃順利進行。因此，作為審計部門負責人，要在提高領導班子的整體效能的前提下，對領導班子結構中的位置差異狀況進行合理、有效地調整。根據領導成員的專長或優勢，合理分工定位，按每個個體的智能結構和專業特長，將其安置在相應的崗位上。值得注意的是，領導班子內部合理分工，但對于一些重要的工作，如年度審計計劃、審計業務審理決定意見、審計結果公告等等，必須堅持集體研究，在充分發揚民主的基礎上協商，減少矛盾，達成共識。領導集體成員間應經常進行情況交流和統一認識，相互諒解，消除分歧?？梢哉f，能否掌握有利于加強領導集體團結、減少矛盾的領導藝術，是對每一位審計部門領導者成功勝任職位的考驗。   綜上所述，在公共管理過程中，領導者不僅需要掌握有科學的方法，而且必須熟練掌握高超的領導藝術，只有這樣，才能在工作中游刃有余，實現卓越的、有效的、成功的領導。

【摘要】內部審計結果的運用決定著內部審計職能的實現，進一步影響其職業發展前景，本文對現階段內部審計結果的運用出現的問題及其產生的原因進行了分析，針對性地進行了對策的探討。

【關鍵詞】內部審計;審計結果運用

隨著公司面臨的各種潛在的風險日益顯現，公司內部管理水平低引發的資產損失、會計造假、經營失敗等時有發生，從而公司內部控制體系的建立健全顯得尤為重要，內控體系的運作程度、防范風險的管理活動、經營活動的合規性等使得公司產生了對內部管理監督、評價、服務的需求，一般來說內部審計機構是在董事會管理下承擔了該項職責。但是公司內部審計是否充分發揮應有的作用，這就取決于審計結果的運用是否充分。

一、內部審計結果的充分運用具有重大意義

目前公司內部審計職責主要集中在內部控制審計、經濟責任審計、財務收支審計、績效審計、其他管理層、治理層需要的專項審計。公司內部審計在橫向審計范疇上，實現了縱橫的廣度和深度的監督評價，不僅關注重大經濟事項決策、重大項目安排、大額資金使用等重大事項，也關注在日常經營管理中，如采購管理、資金管理、銷售管理、資產管理等常規經營事項;在縱向角度上，不僅關注公司制度制定的合理和完善，也關注在具體執行層面是否合規、合法、具有效益性。內部審計結果是上述審計項目形成的審計報告、審計意見、審計決定等審計活動最終結果。如果上級管理層對審計結論及建議不重視，或者被審計單位公司對于審計結論及建議不予認可，審計發現的問題多次發生，普遍存在于下屬公司中，說明審計發現的問題還沒有得到足夠重視，并且從根源上解決，那么審計結論就未能充分運用，審計報告就如同一紙空文，審計工作就變成了形式化流程。除了浪費審計資源，在實質上不能起到對公司的管理提升作用。

二、現階段內部審計結果的運用主要存在的問題

(一)審計結果運用的制度及機制不夠完善。在內部審計協會、審計署等頂層設計，以及公司內部制度中，內部審計結果運用的相關方面的制度文件較少，內部審計機構和審計人員在審計結果運用方面無詳細的制度指導。目前中國內部審計準則體系由四個層次構成，內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南，還有各省市制定的地方性的內部審計規定或者條例。其次審計與相關職能部門缺乏聯動協調機制。在某些綜合性項目的審計中，內部審計機構基本還處于“單兵作戰”的狀態，尚未在工作中與其他部門，如紀檢部門、經營管理部門形成合力和發揮整體作戰的優勢，力量遠遠不夠，成效也往往不夠明顯，審計整改打“組合拳”的機制尚未形成。隨著審計結果的運用日漸提上日程，2018年1月審計署令11號頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中專設一章對如何運用內部審計結果做了明確規定，提出加強內審部門和紀檢、組織人事等部門等其他力量的協作配合，信息共享、結果共用、問題整改問責共同落實等工作機制;內部審計結果及整改情況應該作為考、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。但是實際應用中，絕大多數的內部審計機構尚未將此條文細化形成具有指導實際工作的制度或者操作指南，普遍沒有形成審計結果運用的工作制度和工作機制，審計結果產生和轉化運用之間沒有有效銜接，導致審計結果的運用效果較差。

一、5M1E分析法的定義及其內容

(一)定義

5M1E分析法是指通過分析和節制在產品制造生產過程中造成的質量波動的六種因素：人員、機器、材料、方法、測量以及環境，從而更好的進行標準化和規范化管理。

(二)內容

人員。人員因素包括操作者對質量的認識、技術技能、體質、素質等。機器。機器因素包含所使用的設備、精確程度、機器的保修和調養等。材料。材料因素包含質料的成份、機能等。方法。方法因素包括工裝的選擇、加工工藝、操作的規章程序等。測量。測量因素包含測量的設備、測量的本領、測試的方法等。環境。環境因素包含環境的溫度、潔凈、照明、濕度、企業娛樂設施等。

二、5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用

為了能更加直觀的反映5M1E分析法在內部審計質量提升中的應用效果，本文將以三泰企業的內部審計質量為例。

摘要：隨著經濟的不斷發展，全球化的快速推動市場競爭也越來越激烈，使得企業想要在激烈的市場競爭環境當中站穩腳跟，就必須對于自己的內部問題進行不斷的處理，提高企業的核心競爭力，促進企業的全面發展。需要企業對內部問題進行及時的發現以及做好內部控制，特別是對于財務部門的審計財務部門存在的缺陷及時調整，財務部門在一定程度上關系到整個企業的發展，做好單位經濟活動的審計工作，在一定程度上能夠使得單位經濟活動順利開展，同時也能夠使得管理人員對單位內部的財務支出以及收入了熟于心，也能做好對內部控制以及風險管理等一些規章制度的建立健全。做好企業內部審計工作，能夠對企業內部進行科學的、系統的、客觀的監督以及對于審計過程當中的意見能夠進行及時地采取和對于審計過程當中存在的問題能夠進行及時的處理解決，以此來使得單位的這里更加完善。也能夠使得企業的價值得到大幅度提升，對于企業未來的目標活動達到活動成功的概率快速提升。內部審計工作在審計中發現問題整改問題落實成效方面還存在著一定的缺陷。文章就簡單地健全內部審計協同整改機制等六個方面，對于審計問題整改和提升審計成果運用成效方面提出簡單的應對措施，希望可以促進內部審計職能的有效發揮，使得審計項目成果最大化，從而促進企業的全面發展。

關鍵詞：內部審計問題；成效探析；整改措施

引言

對內部進行審計發現內部存在的問題及時地進行改正以及跟隨社會發展的潮流和經濟發展的變化進行不斷的改革創新，只有這樣才能夠使得企業的核心競爭力不斷提升，同時對于在內部審計過程當中發現的問題進行及時的整改以及對于問題整改過后的成果進行不斷的分析總結。這樣才能夠使得企業時刻保持活力，促進企業的全面發展，使企業內部時刻保證按照企業的發展目標以及企業未來前景進行工作以及進行宏觀管理。對于審計過程當中出現的問題進行及時的處理，同時對于審計成果在運用方面也要根據內部的實際情況進行調整，這樣才能夠促進內部審計智能的優勢最大化發揮，促進內部全面改革創新。使得審計項目成果能夠快速落實同時也使得項目成果的優勢不斷得到發揮，使得企業內部在發展過程當中能夠時刻的保持應有的發展步伐。使得企業內部制度建立健全，促進企業在激烈的市場競爭環境當中不斷地進行發展，提高企業的核心競爭力，促進企業的健康可持續前進。

一、加強內部審計發現問題整改的意義

內部審計發現問題整改主要是被審計的單位根據本公司或者審計報告等一些文件對審計過程當中發現的問題進行及時的糾正以及根據企業的發展目標進行及時的改革。對于審計過程當中發現的問題，主要包括對于錯誤的同時對于企業內部一些管理上的漏洞進行分類健全使企業的制度更加完善，同時對于企業得損失進行及時的挽回和對責任追究等的一系列的整改行為。發現問題整改工作能夠使得企業對于具體的問題當中存在的問題進行及時的改正，對于沒有出現的問題能夠進行及時的防范以及預防。高質量的有效的審計問題整改能夠使得企業組織目標快速實現，同時促進企業的不斷發展，對企業未來前景預測方面有著重要的參考價值。促進組織價值的快速增值，首先體現在能夠使得內部控制的薄弱環節進行不斷地改善，同時也能夠使內部的制度建設能夠快速建立健全。通過審計也能夠對于企業內部的控制方面的缺陷以及制度的漏洞能夠進行快速的彌補，密織制度的籠子，當管理風險能夠控制在合理的范圍之內。其次能夠提高企業運營效率以及運營效果快速提升，通過對于被審計單位的資產進行及時的管理以及對于財務收支進行不斷的調控以及分析和對業務能力管理等方面進行嚴格的科學的審計發現組織在運營過程當中的薄弱環節提出一系列的改進意見，促進組織的全面發展。通過問題整改以及成果運用，這樣才能夠推動管理措施充分落實到位，使得企業內部的制度能夠建立健全，充分體現出內部審計服務和促進企業管理的重要作用，促進管理工作和效益使得企業的管理更加秩序化。

二、內部審計問題整改及成果運用存在的不足

一、國家審計體制概述   國家審計工作的出發點和歸宿點是公共受托經濟責任。美國審計總局(GAO)認為，政府的受托經濟責任是有權使用公共資源的政府和機構向公眾說明其全部活動情況的義務。①最高審計機關亞洲組織(ASOSI)認為，公共經濟責任意指受托管理公共資源的個人或當局報告資源管理情況和說明其履行所承擔的財務、經營和計劃責任的義務。②是否切實履行了受托經濟責任不是政府說了算，必須有獨立的審計機關通過審計公正地評價，進而確立或解除其所負的經濟責任。國家審計的本質目標在于監督國家資源使用、管理和報告公共經濟責任的實現。   目前世界上已有160多個國家和地區建立了適合自己國家國情的國家審計體制。國家審計體制分為四類。1.立法型。立法型的特點是:國家審計機關受國會委托對政府部門進行定期檢查或專題檢查，并向國會報告工作情況;審計機關最高負責人的任職期限較長。2.司法型。司法型的特點是:國家審計機構雖不隸屬于司法部門，但用法律形式強化審計的權威，具有一定的司法權力和職能;最高審計機關負責人任期一般為終身制。3.獨立型。獨立型的特點是:國家審計機關是獨立于立法、行政和司法部門之外的一個獨立的監督系統，強調審計立場的公正性。4.行政型。行政型的特點是:國家審計機關隸屬于國家行政系列;根據國家法律賦予的權限，對政府各部門、各單位的財政預算和收支活動進行審計。   審計體制本身無所謂“最好”、“最劣”之分，只要適合本國國情，能真正發揮經濟監督和制衡作用就是有效的。例如立法型下，如果某國的議會力量薄弱，議會不能制約總統或首相，相反總統能控制議會，那么這種國家采取行政型就比立法型更為有效。但權力需要制約，沒有監督的權力是產生腐敗的沃土?？偟膩碚f，立法型審計從權力制衡原則出發，督促行政機關按社會公眾的要求履行其所負的受托經濟責任，有利于國家財政資金的安全、完整以及公共開支的合理有效，真正體現國家審計“政府花錢，人民監督”的本質。因此英美將國家審計從行政型發展到立法型。   二、我國現行國家審計體制剖析   20世紀80年代初我國建立審計制度時，全國人民代表大會作為中國最高權力機關的地位和權力還主要體現在憲法和理論上，國家對行政事務和經濟管理的權限主要集中在政府特別是中央政府手中。當時中國正在進行經濟體制改革，出現許多問題，需要政府通過加強監管職能來處理和解決。因此當時從實際出發，將審計機關設立在政府，在政府首長領導下實施審計監督。   由于審計監督與政府經濟監管職能高度結合，現行國家審計體制具有自己的優勢:審計機關由首長負責，便于工作的展開，對審計職能發揮有利;審計以政府工作為中心，與政府工作目標相同一，工作容易展開，有實效容易得到政府支持;由于政府工作程序簡單，審計成果轉換快、效率高?？梢哉f這些有利之處或體制優勢的存在與發揮，適應了當時的要求，無論是對政府加強經濟監管還是全面履行審計監督職能都取得了顯著成效。但隨著民主的進步和經濟的發展，現行審計體制也逐漸報露出很多問題:   (一)獨立性問題   由于審計機關是政府的一個職能部門，審計工作是政府監管工作的重要組成部分，政府掌握著確定審計機關工作任務、審計長人選、分配審計經費等主要權限，具有很強的內部監督色彩。國家審計機關作為執行機關的部門監督執行機關自身，力度不夠，特別是當政府的某些行政活動有悖于法律，或在行政活動中存在短期行為或存在部門利益、行政級次利益、部門單位利益沖突時，影響其獨立性。   (二)披露問題   首先由于審計缺乏獨立性，審計結論必定受到政府的左右。審計結果提交人大時，要經政府過目，披露什么如何披露完全取決于政府，難以保證審計結果的完整性和公正性。其次我國審計法第36條對審計結果公布采用“可以”的表述，公開的責任成為帶有任意性的自由裁量，導致國家審計監督仍限于內部監督。再次保密制度規定有些審計結果不能對外公開。在這幾方面的綜合作用下，受到損害的只能是公眾的知情權和審計機關的權威性與公信力。   (三)審計監督空白問題   審計監督空白問題主要表現在三個方面。一是層次方面，目前“同級審”關系沒有理順，還不能對政府進行審計。二是審計范圍方面，公共支出的真實性和合法性因固有體制限制未能全面和深入，更難評價公共支出和投資的效益，更不用說評價與政府或政府首長有關的投資失誤。三是審計的深度方面，現在還多停留在一級預算單位上。   (四)上下級審計機關關系問題   首先，在現行審計體制下，下級審計機關受地方政府和上層審計機關雙重領導，但審計機關負責人的任免權在本級政府，難以保證審計獨立性和審計監督職能的充分發揮。其次，根據審計管轄范圍，一些審計單位歸上級審計機關管轄，但上級卻無暇顧及，下級又無權審計，造成審計盲區，近幾年查出的電力部門的嚴重違紀就是明證。再次各級各地審計機關之間基本上是處于“孤立”狀態，很少進行橫向、縱向間的相互協作和審計信息資源共享，造成審計資源浪費。   (五)審計資源問題   首先我國審計，特別是中央審計資源不足。目前我國審計署只有四五百人，還不到美國的十分之一。其次資源配置不合理。目前我國主要履行或部分履行審計職能的部門和機構，還有中紀委、國家監察部、財政部監督檢查局，造成多頭監督、重復監督和交叉監督。另一方面，審計人員結構單一，缺乏工程、經濟、法律方面的人才。再次審計隊伍自身缺乏效率。國家審計署下轄14個司和一個黨委會，行政后勤人員比例較大，而英國審計署內部只設6個局，第一局承擔了所有的非審計業務，涵蓋了我國6一7個司承擔的業務。 #p#分頁標題#e#   三、目前主要改革觀點   現行審計體制的弊端，影響了審計監督職能的充分發揮。人大作為審計委托人通過審計機關監督政府事業、組織高效率地運作，一個重要領域是監督預算執行。由于固有體制的限制，預算審計流于形式，人大對預算監督缺乏實質性介人的途徑和手段，從而無法從根本上直接觸及財政制度和預算執行的要害，因此實際上人大在財政預算監督所發揮的作用十分有限的。這樣的審計制度沒有很42好的評價受托經濟責任，從而未能很好地保護納稅人的利益，而沒有把人民的利益充分體現出來的制度是沒有效率的、不成功的制度。國家審計要體現“政府花錢，人民監督”的本質，就不能是政府自我內部約束的力量，而應當是監督政府的重要力量。因此我國現行審計體制進行改革具有必然性。   要改革和完善現有審計體制，首先要提高審計獨立性，獨立性問題已經影響到審計工作的方方面面。目前圍繞著如何提高和保障國家審計機關的獨立性，主要形成以下幾種觀點:“立法論”，改現行行政型審計體制為立法型，實行省級以下審計機關的垂直領導(項俊波，2002);“獨立論”，主張將國家審計機關建設成一個獨立的監督系統(高存弟，2003);“雙規論”主張在人大常委會下設立一個專門從事預算審計監督的組織，而現行審計機關主要承擔政府經濟監管所需要的各項監督任務(楊肅昌，2004)廠升格論”主張將審計署在國務院內“升半格”，高于國務院各部門，審計結果向人大和政府報告(尹平，2001);“垂直論”主張將對地方審計機關的雙重領導改革為中央審計機關的垂直領導(李起輝，2001)。在這些觀點中，“立法論”是一種主流觀點，也是討論的熱點。   筆者認為，在探索國家審計體制改革的途徑時，應將提高審計獨立性與保留現有審計體制的優勢綜合考慮。只有這樣，才能得到黨和政府的支持，有較強的現實可行性。“立法論”雖然能在較大程度上提高審計機關的獨立性，但正如前文所述，一個國家的審計體制只有適合本國國情，才能真正發揮經濟監督和制約作用。國外經驗無不證明，國家審計機關只有設在核心權力機構下才能發揮最大效用。而我國人大既不管錢又不管人在強大政府面前還很弱小，如果最高審計機關由人大領導，不是提高而是削弱它的權威性。況且實行立法型轉變意味著國家政體的變動，勢必會引發國家、社會一系列動蕩，付出的代價難以估量。因此筆者認為立法型雖然是一種較為理想的審計體制，但是它的確立還需假以時日。同樣“獨立論”改革的現實可行性很小，因為在中國，不存在獨立的監督系統，法治建設離不開黨的領導，而且黨的主要工作是與政府和人大的工作結合在一起的，完全不受人大或政府影響的審計是不存在的。“雙規論”下，在人大和政府機構分設審計機構，勢必造成重復審計和監督。“升格論”、“垂直論”下，審計機關仍設立在政府，而人大又沒有對審計機關有效的監督，沒有從根本上解決獨立性問題。   在綜合考慮提高審計獨立性與我國國情的基礎上，筆者設計了一種“督導制”改革思路。“督導制”改革特色和優勢在于通過一系列措施落實了審計機關的權力，在不致削弱政府監管職能的同時，通過對審計機關的有效監督、指導，提高了國家審計的獨立性，特別是預算監督的獨立性，使之更好地為人大服務，也為最終向立法型轉變奠定了基礎。   四、“督導制”改革思路   (一)“督導制”改革具體思路   1.成立審計委員會，改革審計署。   一方面在人大常委會財經委員會或預算工作委員會下，設立審計委員會作為全國最高審計機關;另一方面將現行審計署改名為審計部，仍隸屬于國務院，將審計長提升到國務委員級別。審計部業務仍歸總理領導，但審計委員會有權指導審計機關進行財政預算監督;參與或監督審計工作;評估審計報告的全面性、真實性和公允性;直接向人大常委會報告所發現的問題。省一級可參照中央的做法設立審計機關。   2.改革地方審計機關的雙重領導體制。   變革中央審計機關對地市審計機關領導的內容和方式，在安排審計項目上充分發揮地方積極性，加強對地方審計工作的檢查和監督。取消縣級審計局，將地市審計局改為特派辦，由省級審計機關統一組織安排全省的審計工作。這一方面有利于提高地方審計獨立性，另一方面有利于審計信息的交流和審計資源共享。   3.提高結果透明度，淡化審計處理權。   從法律上規定審計機關無需經政府批準，有權將審計結果直接全面地報告給人大。至于公開后，對違規部門譴責批判，是輿論的事情;根據審計報告提供的腐敗線索深入追查，是紀檢和司法機關的工作，原本就應該各司其職。提高透明度，淡化審計處理權，符合國際慣例，也為我國最終向立法型轉變奠定基礎。   4.整合現有審計資源，變革審計工作方式。   一方面將監察部、財政部監督監察局中執行審計職能的人員劃歸審計部，并與紀委舉行聯席會議，互通信息，以減少重復監督。另一方面擴充審計部力量，改善人才結構，變革工作方式，將國家審計從局限于財政預算執行審計，發展到廣泛意義上的公共行為和公共服務審計監督，以發揮國家審計強化決策支持和輔助宏觀管理的職能。   5.改革審計經費預算制度，強化審計獨立性。   首先由審計機關根據職責任務和計劃及定員定額標準編制預算草案，由審計委員會審議后上報人大常委會批準。審計委員會有權調查審計部各項活動資金的效益。省級審計機關按照審計業務量，參照上級審計機關的預算標準，確定審計經費，報省級人大批準。   6.制定審計組織法，提升審計機關的效率。#p#分頁標題#e#   由審計部和中組部聯合制定并審計人員崗位任職條件，明確審計機關負責人員的任免程序和審計人員的任職條件等。審計長由審計委員會與國務院商定后共同提名，人民代表大會決定人選。為了審計政策的一貫性，延長審計長的任期。通過每年定期考核做到不符合資格條件的不能進人審計機關，更不能擔任領導職務。   7.加快相關制度配套，促進依法審計。首先，改革現行審計工作的職能職責和工作體系，必然牽涉到相關的法律制度特別是《審計法》的修訂。國外審計與立法監督的結合都是立法推動的結果，我們要通過法律制度的修訂把國家審計與立法機關的結合確定和鞏固下來。其次，我們要改革現有的“預算法”，細化政府的預算，加快國家審計準則特別是績效審計準則的制定，以便在執行審計時有一個尺度去衡量。   (二)“督導制”改革的優勢和意義   1.審計部雖然仍設立在政府，業務歸總理領導，但由于審計委員會有權指導財政預算審計、監督審計過程、評價審計結果和審計部的資金效益，再加上經費、人員任命的獨立，能在很大程度上克服行政行為對審計獨立性的影響，深化審計監督。   2.改革了審計報告制度。凡民主國家都提倡勤政、廉政和“陽光政務”。從法律上規定審計結果公開，有利于發揮輿論監督的作用，減少審計風險，更有利于發展我國的社會主義的民主，加強和改善黨的領導。   3.建立了協作機制、改善了人才結構、整合了審計資源。這不僅有利于審計信息的交流，克服了多頭監督、重復監督和交叉監督的弊端;更有利于變革審計工作的方式，發揮決策支持和輔助宏觀管理的職能。4.保留和發揮了現有審計體制的優勢，不致削弱政府的監管效力;不需要國家投人大量的人力、物力，改革成本較小;適合我國目前國情，因此容易得到黨和政府的支持，有較強的現實可行性。  

摘要：經濟責任審計具有其他審計不能替代的作用，其有利于保護國家財產的安全、完整，在加強領導干部的監督管理、促進廉政建設方面發揮了顯著成效。本文就影響經濟責任審計在干部廉政建設中發揮作用的主要因素，提出了相應的對策建議，以便使其作為“反腐利劍”的作用更為凸顯。

關鍵詞：經濟責任審計;干部廉政建設;影響因素;對策

一、加強經濟責任審計及對其結果利用的意義

（一）有利于加強對干部的管理和監督，完善干部評價和任用體系

實施經濟責任審計，堅持定性與定量相結合，審計部門通過對領導干部任職期間的經濟業績等相關經濟指標進行考查，弄清領導干部任期工作情況及效果，客觀、公正地評價領導干部的經濟管理行為和經濟業績，全面考核干部，從而決定其去留升降，為領導干部的選拔任用提供參考依據，對經濟業績突出的予以褒獎、重用，對問題較多的依法追究責任，有利于及時發現違紀違法的領導干部并對其進行查處，為紀檢、監察等部門監督管理領導干部提供了獲取信息的途徑，為正確評價和使用干部提供了依據。

（二）有利于揭露和懲治腐敗分子，促進干部廉政建設

經濟責任審計以財政、財務收支審計為基礎，重點是對個人經濟責任的審查，并且審計的期間涉及領導干部任職的整個階段，常常能夠查出年度財政、財務收支審計時難以查出的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經濟責任審計重點在于防范，完善了監督制約機制，有利于領導干部增強紀律觀念，通過經濟責任審計，不管是肯定成績、懲治腐敗或者促進地區社會經濟發展抑或加強國家治理，出發點與最終落腳點都是對領導干部是否全面履行了職責進行界定與評判，從而促進領導干部勤政廉政，推進黨風廉政建設。

摘要:

內部審計是建立于組織內部，服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價的活動，即可用于對企業或組織內部管理機制有效性和充分性的審查，又能對會計、財務信息的合理、合法與完整性進行審查，對企業內部管理以及企業財政業務的質量發揮著非常重要的作用。內部審計能夠加強企業內部控制，提高企業經濟結構的有效性和合理性，保證企業經濟高效、健康的發展。然而，當前我國企業內部審計存在很多問題，內部審計工作獨立性較差、工作人員專業素質低、內部審計機構定位不準確等各種問題嚴重阻礙了企業內部經濟效益的提高，急需采取有效措施進行解決。本文對當前內部審計存在的問題進行了詳細的探究，并提出了合理的解決策略。

關鍵詞:

內部審計;問題;策略

內部審計與外部審計是相對的，是指由本企業或本單位的獨立審計機構和工作人員對本企業和本單位的財政收支以及經濟活動進行檢查、監督和評價的活動，是企業內部對自身的經濟活動進行監督管理的重要舉措。獨立性是內部審計的重要特征，擔任內部審計工作的主題是從事審計工作的機構和專業人員，是獨立的個體，審計對象包括單位內部的會計信息、財政收支情況以及經濟信息，審計的工作方式是收集資料、搜查證據，審計的最終結果是提交審計報告。內審審計報告只限在企業或單位內部流通，在社會上不起公證作用。內部審計活動的重要特征是獨立性，要保證內部審計人員與接受審計的部門在經濟利益上的相互獨立。本文對提高內部審計質量進行了詳細的探究。

一、我國內部審計現狀

我國內部審計的發展與市場經濟的逐步發展和完善密不可分，自從八十年代以來，國內企業如雨后春筍般紛紛涌現，作為一項重要的企業管理制度，內部審計因其在企業管理和企業運行中所起的重要作用，逐漸從最初的國家審計中分化出來，在實踐中成長為一項獨立的活動。就我國內部審計機構的現狀看來，我國的內部審計機構具有鮮明的中國特色，曾是國家審計的延伸部分，具有著基礎性的作用。在國有企業的內部審計機構中，常常堅持對上不對下的做法，影響到了審計報告的內容含量和呈遞情況;內部審計機構作為高層財務人員設置的機構，獨立性較差，工作內容通常被局限在財務審計上;內部審計機構職能范圍不明確，按行政功能劃分，內部審計機構隸是紀檢監察部門的隸屬機構，而紀檢的職能主體在于黨，檢查的職能主體在于政府，內部審計機構既隸屬于黨，又隸屬于政府，在實際履職的過程中容易造成黨政不分的尷尬局面。而就內部審計人員的現狀來看，高水平高能力的人才依舊欠缺，內部審計人員的總體專業素質仍舊有待提高，人力資源配置欠缺完善的系統規劃，多方面原因導致內部審計人員的工作效率較為低下，此外，人員不穩定也是影響內部審計向縱深處發展的原因之一。