納稅風險管理范例

[摘要]近年來，大數據支撐稅收征管，增加了中小企業的納稅風險。中小企業納稅風險管理成為企業發展的重中之重。本文從主要稅種的角度，分析了大數據背景下中小企業普遍面臨的納稅風險，從而提出完善其納稅風險管理的對策。

[關鍵詞]大數據；中小企業；納稅風險；風險管理

一、引言

大數據時代,征稅機關的征稅方式發了生翻天覆地的變化,紙板征管、筆頭核查轉變為云計算、互聯網、物聯網等征管手段,中小企業的納稅風險點也不斷變化。傳統模式下,中小企業納稅管理過度依賴于稅務機關的工作人員輔導；大數據時代,中小企業必須進行體系化風險管理系統的建立,完成風險自主管理的轉型。中小微企業需要加強大數據技術下的風險識別與控制的整體框架,加強納稅風險識別、風險預警、風險應對等實現中小微企業的納稅風險控制流程[1]。

二、大數據背景下中小企業納稅風險的類型

縱觀文獻,研究大數據背景下中小企業面臨的稅收風險的文獻中多數提及各稅種均有稅收風險,但鮮有對各稅種之下的納稅風險進行深入分析。誠然,中小企業日常經營中的納稅種類主要是增值稅、消費稅、環境稅和企業所得稅[2]。總體來看,中小企業面臨的普遍性稅收風險是增值稅風險和所得稅風險。2016年中國實行全面營改增之后,所有行業統一征收增值稅,服務業等行業不再征收營業稅。因此,在流轉稅層面,增值稅已經成為各種類型企業的普遍繳稅稅種。就直接稅層面而言,所得稅是各個企業繳稅稅種中的法定稅種。當然,根據企業規模以及納稅身份的不同,個體工商戶、合伙企業繳納個人所得稅；有限責任公司、股份有限公司繳納企業所得稅。無論是個人所得稅還是企業所得稅,均屬于所得稅這一直接稅的范疇。下文就中小企業在增值稅、所得稅層面的具體納稅風險以及風險管理、防范進行詳細分析。

（一）增值稅納稅風險

摘要：在國內市場經濟不斷發展的背景下，物流業隨之興起。隨著“營改增”政策的實施，物流企業面臨著更加復雜的涉稅環境，在一定程度上加重了物流企業的稅務負擔，增加了物流企業的稅務風險。本文闡述了物流企業稅務風險管理在管理意識、職能分配、風險預警、問題處理能力等方面的現狀，分析了其產生原因，并針對性地提出了相應的對策。我們認為稅務風險管理能夠有效降低和規避物流企業的涉稅風險，對物流業的健康穩定發展起著至關重要的作用。

關鍵詞：物流企業；稅務風險管理；問題；對策

引言

在國內市場經濟不斷發展的背景下，互聯網以及電子商務強勢崛起，物流業作為一種新興產業也隨之不斷發展，成為促進國民經濟發展的重要產業。“營改增”政策的實施，對現代物流企業產生了深刻的影響，在一定程度上加重了物流企業的稅務負擔，增加了物流企業的稅務風險，為了保證物流業健康穩定發展，降低企業的稅務風險，本文打算對物流企業稅務風險管理的問題進行探討，并結合實際提出相應對策。

1物流企業稅務風險概述及物流企業稅務風險管理的必要性

1.1物流企業稅務風險概述

物流企業的稅務風險是指物流企業的涉稅行為未能完全遵守國家稅務的相關法律法規而可能造成物流企業產生一定損失的風險。物流企業的涉稅風險一般分為兩類，首先就是晚繳稅、少繳稅的風險：企業沒有依法足額繳納稅款或者沒有按照規定的時間繳納稅款；其次，是早繳納、多繳納的情況：企業在經營中沒有選取本應該享受的稅收優惠政策，從而多繳納不必要的稅款。或者過早繳納稅款，可能導致企業沒有充足的現金流去完成公司的運營，使企業蒙受不必要的損失。物流企業的稅務風險是不可能完全避免的，但是物流企業可以采取一定措施去盡量減少由此造成的損失，使這個損失最小化，這就是所謂的物流稅務風險管理。

摘要：現階段，我國大部分鐵路運輸企業正處于“政企分離”體制改革階段，在內部管理方面與現代化企業還存在著一定的差距。而早在2014年，“營改增”的試點工作，就已經擴展到鐵路運輸行業。在復雜的政策環境下，鐵路運輸企業如何充分掌握相應的稅收政策、不斷完善稅務管理體系，是企業有效防范稅務風險的根本途徑。本文以鐵路運輸企業為例，分析稅務管理工作涉及的風險要素，并提出相應的防控措施。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業；稅務管理風險；防控措施

稅務風險就是指在法律規定范圍內，企業本應當正常履行納稅義務，但因外部稅務環境或內部管理問題，沒有在規定時間范圍內實行依法足額納稅，不僅影響了企業的運營成本，也可能會給企業帶來經營風險。尤其在進入“營改增”稅收體系以來，鐵路運輸企業的稅務管理流程也更加復雜，再加上企業涉稅項目較多，包括增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、個人所得稅等。只有將稅務風險管理作為企業風險管理體系中的重要組成部分，并實現對生產經營全過程的監管，才能避免發生經濟損失，從根本上降低稅務風險發生概率。

一、鐵路運輸企業稅務風險成因分析

1.稅務管理難度較高，崗位職能尚不明確。由于鐵路運輸企業與其他國有企業組織機構設置存在較大的差異性，受到運輸生產布局的影響，鐵路運輸企業普遍存在跨區域管理的問題，再加上不同地區經濟發展水平、稅務管理環境不一致，這就使得企業在同一經濟事項方面的認知理解和處理手段存在偏差；同時，由于鐵路運輸企業稅務管理機構跨區域設置，這對于企業的稅務籌劃、稅務稽查等工作帶來了一定的難度，也提高了稅務風險發生概率。此外，我國大部分鐵路運輸企業的稅務管理職能大多由財務部門承擔。例如：某運營單位由出納崗位兼任稅務工作，主要承擔一般性稅務風險防范、專用發票開具、專用發票管理、稅收政策研究、稅費統計、納稅申報等。稅務管理工作人員缺乏專業性，且無法依據內部控制要求形成崗位制衡機制，使得企業存在著崗位人員缺乏、崗位職責不明確等問題，很容易引發稅務風險。

2.稅務風險預警體系和稅務風險應對機制不完善。部分鐵路運輸企業尚未建立有效的稅務風險預警體系，對于涉稅業務環節的風險評估主要憑借稅務管理人員的經驗判斷，再加上企業尚未建立稅務風險預警制度，被動的接受稅務機關的風險提示，會造成風險評估內容不夠全面。例如：某鐵路運輸企業在稅務風險識別環節，基于其業務內容建立了稅務風險手冊，但對于稅務風險點的總結主要依賴稅務管理人員的管理經驗；同時，該所屬單位存在著一些尚未覆蓋的稅務風險點，包括：增值稅發票抵扣聯超過360天認證期限未認證、貨物銷售或提供服務環節所適用的稅率是否正確、專項用途政府補助是否符合不征稅收入規定、企業業務招待費和廣告宣傳費等是否按照稅法規定的扣除標準進行扣除、固定資產折舊年限是否符合稅法規定等。此外，大部分鐵路運輸企業的風險應對機制主要是結合財務部門的管理要求，對與鐵路運輸行業相關的稅收政策進行整理，提供給管理層人員作為決策注意事項。但這種稅務風險控制手段相對被動，缺乏突發事件應對能力，企業整體的稅務風險管理存在滯后性。

3.信息溝通渠道尚未完善，稅務監管流于形式。由于企業尚未完善信息溝通渠道，尤其是財務部門與業務部門之間，受到知識壁壘的影響，如果稅務人員無法及時了解業務執行進度和企業經營情況，接觸不到一些業務前端的工作，也會影響對稅務風險的判斷。此外，除了上級鐵路局對鐵路運輸企業的監管以外，審計部門對稅務監督通常在年度審計中進行，日常由計劃財務部門實行自查工作。在審計監督以事后監督為主的管理模式下，稅務監管無法最大發揮作用。

摘要：“營改增”的實施，使建筑施工企業的納稅方式、會計核算發生了巨大的變化，隨之而來的是各種涉稅風險。本文基于建筑施工企業的施工特點，分析了增值稅涉稅風險的產生原因，從稅務檢查視角下介紹了常見的增值稅涉稅風險，探討了增值稅涉稅風險的管控措施，以供借鑒。

關鍵詞：建筑安裝；增值稅；涉稅風險；管控措施

引言

伴隨著稅收征管制度的日益完善，及“營改增”的全面實施，建筑安裝施工企業的財務處理、納稅方式等均發生了變化，對其采購、設計、結算也產生了一定影響。由于建筑施工企業業務分布廣、周期長等，再加上絕大多數材料就地取材，若納稅人（小規模）或材料供應商無法及時開具發票，將會增加抵扣增值稅的難度，給企業帶來嚴重的影響。因此，應結合常見的增值稅涉稅風險，采用有效的措施進行管控。現結合自身經驗，就增值稅涉稅風險進行簡要論述。

一、建筑施工企業的施工特點

建筑施工企業有著自身的獨特性，具體表現為：一是工期長。和其他生產經營型的企業不同，建筑施工企業的生產周期相對較長，多數情況下跨期生產，因此其收入方式和生產經營型企業不一樣。一般依據會計準則，結合施工進度進行收入確認。二是施工技術復雜。在進行土建、土方石等施工時，需要大量的材料與設備，施工技術、管理要求都比較高。施工作業多在高空、露天進行，易受氣候、環境等因素影響。三是異地施工。近年來，建筑施工企業的跨地區項目越來越多，主要是與其自身行業的特點相關。

二、建筑施工企業增值稅涉稅風險的產生原因

第一篇：施工企業工程項目墊資風險管理

摘要:

墊資施工是建設市場發展過程中的一種需要，由于工程建設墊資數額巨大，且工程款回收受較多因素制約，因此施工企業墊資施工存有較大風險。通過對施工企業墊資風險存在問題進行分析，有針對性地提出了工程項目墊資風險管理的各項應對措施，提出了加強風險控制的對策。

關鍵詞:

施工項目；墊資；風險管理；應對措施；風險控制

一、施工企業工程項目墊資產生的風險分析

(一)為墊資進行融資而產生的風險

摘要：隨著2018年國地稅合并、金稅三期軟件逐漸完善，國家取消了縣級稅務稽查部門，稅收稽查的抽查比例由原來的1.5%提高到現在的2.5%，稅務政策的不斷調整和完善有限一方面大幅度降低了企業的稅務負擔；另一方面稽查力度的加大也使得企業因合同條款導致的稅務風險增加。本文就企業合同中的涉稅業務風險及風險管控防范進行分析和探討，以期在公司治理中得到應用。

關鍵詞：合同;涉稅風險;涉稅管理;防范措施

市場經濟的本質是契約經濟，在市場經營實踐中，企業合同是最為重要的表現形式，在市場經濟活動中發揮著無可替代的作用，能夠保障企業在正常開展市場經營活動中合法權益，通過具體合同條款約束和監督合同雙方的權益。但大部分的企業在合同簽訂和履行過程中往往只注重合同內容的法律風險和具體業務合規風險，忽略了企業合同作為國家稅務機關監督企業履行納稅義務的重要依據，由此引起的稅務風險和稅負風險沒有得到足夠的重視，企業在面臨稅務機關抽查時，涉及企業合同相關涉稅條款的不規范將會導致企業面臨巨大的稅務風險。

1合同、業務流程與稅收風險的關系

企業合同是國家稅務機關對企業市場經營行為稅務管理的最核心、最原始的單據之一，也是企業作為納稅主體業務交易是否真實發生的最重要的證據之一，是市場交易活動具體的書面載體，稅務機關通過市場企業主體之間合同的簽訂，獲知企業納稅主體之間商品、技術、服務的真實交易行為，通過一定的稅務管控系統判斷納稅主體是否符合稅法的要求，是否需要稅務機關的干預。因此企業合同的稅收風險管理是貫穿于合同交易全過程的行為，在實際業務操作過程中企業一方面要在具體業務流程上的規范和合規；另一方面提前預估合同簽訂履行過程中潛在的可能出現的稅務風險，將稅收風險管理的理念和意識融入到合同簽訂、合同履行、貨物交接、技術服務的完成、確定應付賬款、取得銷售收入、進銷項發票獲取開具、繳納稅款、財務憑證等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常業務中有效地管控可能出現的潛在風險。

2企業合同涉稅風險的類型

2.1企業設立時的投資合同涉稅風險

摘要：現階段，我國大部分鐵路運輸企業正處于“政企分離”體制改革階段，在內部管理方面與現代化企業還存在著一定的差距。而早在2014年，“營改增”的試點工作，就已經擴展到鐵路運輸行業。在復雜的政策環境下，鐵路運輸企業如何充分掌握相應的稅收政策、不斷完善稅務管理體系，是企業有效防范稅務風險的根本途徑。本文以鐵路運輸企業為例，分析稅務管理工作涉及的風險要素，并提出相應的防控措施。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業；稅務管理風險；防控措施

稅務風險就是指在法律規定范圍內，企業本應當正常履行納稅義務，但因外部稅務環境或內部管理問題，沒有在規定時間范圍內實行依法足額納稅，不僅影響了企業的運營成本，也可能會給企業帶來經營風險。尤其在進入“營改增”稅收體系以來，鐵路運輸企業的稅務管理流程也更加復雜，再加上企業涉稅項目較多，包括增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、個人所得稅等。只有將稅務風險管理作為企業風險管理體系中的重要組成部分，并實現對生產經營全過程的監管，才能避免發生經濟損失，從根本上降低稅務風險發生概率。

一、鐵路運輸企業稅務風險成因分析

1.稅務管理難度較高，崗位職能尚不明確

由于鐵路運輸企業與其他國有企業組織機構設置存在較大的差異性，受到運輸生產布局的影響，鐵路運輸企業普遍存在跨區域管理的問題，再加上不同地區經濟發展水平、稅務管理環境不一致，這就使得企業在同一經濟事項方面的認知理解和處理手段存在偏差；同時，由于鐵路運輸企業稅務管理機構跨區域設置，這對于企業的稅務籌劃、稅務稽查等工作帶來了一定的難度，也提高了稅務風險發生概率。此外，我國大部分鐵路運輸企業的稅務管理職能大多由財務部門承擔。例如：某運營單位由出納崗位兼任稅務工作，主要承擔一般性稅務風險防范、專用發票開具、專用發票管理、稅收政策研究、稅費統計、納稅申報等。稅務管理工作人員缺乏專業性，且無法依據內部控制要求形成崗位制衡機制，使得企業存在著崗位人員缺乏、崗位職責不明確等問題，很容易引發稅務風險。

2.稅務風險預警體系和稅務風險應對機制不完善

一、集團稅務管理現狀分析

1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化

廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。