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[摘要]近年來，大數據支撐稅收征管，增加了中小企業的納稅風險。中小企業納稅風險管理成為企業發展的重中之重。本文從主要稅種的角度，分析了大數據背景下中小企業普遍面臨的納稅風險，從而提出完善其納稅風險管理的對策。
[關鍵詞]大數據；中小企業；納稅風險；風險管理
一、引言
大數據時代,征稅機關的征稅方式發了生翻天覆地的變化,紙板征管、筆頭核查轉變為云計算、互聯網、物聯網等征管手段,中小企業的納稅風險點也不斷變化。傳統模式下,中小企業納稅管理過度依賴于稅務機關的工作人員輔導；大數據時代,中小企業必須進行體系化風險管理系統的建立,完成風險自主管理的轉型。中小微企業需要加強大數據技術下的風險識別與控制的整體框架,加強納稅風險識別、風險預警、風險應對等實現中小微企業的納稅風險控制流程[1]。
二、大數據背景下中小企業納稅風險的類型
縱觀文獻,研究大數據背景下中小企業面臨的稅收風險的文獻中多數提及各稅種均有稅收風險,但鮮有對各稅種之下的納稅風險進行深入分析。誠然,中小企業日常經營中的納稅種類主要是增值稅、消費稅、環境稅和企業所得稅[2]。總體來看,中小企業面臨的普遍性稅收風險是增值稅風險和所得稅風險。2016年中國實行全面營改增之后,所有行業統一征收增值稅,服務業等行業不再征收營業稅。因此,在流轉稅層面,增值稅已經成為各種類型企業的普遍繳稅稅種。就直接稅層面而言,所得稅是各個企業繳稅稅種中的法定稅種。當然,根據企業規模以及納稅身份的不同,個體工商戶、合伙企業繳納個人所得稅；有限責任公司、股份有限公司繳納企業所得稅。無論是個人所得稅還是企業所得稅,均屬于所得稅這一直接稅的范疇。下文就中小企業在增值稅、所得稅層面的具體納稅風險以及風險管理、防范進行詳細分析。
（一）增值稅納稅風險
增值稅屬于典型的流轉稅,其納稅義務發生于交易之初。有增值稅應稅行為即產生增值稅的納稅義務。因此,增值稅的計稅依據主要是銷售額,而不是利潤或所得。在中國特色的稅收征管環境下,銷售額可以根據合同、發票等主要證據確定,但是,發票是確定銷售額的主要證據,正所謂我們國家是“以票控稅”的管理模式。綜觀各國稅制,以票控稅基本上是中國特有的、被世界認可的先進稅收征管方式。但是,也正是因為發票是征稅的主要證據,造成現實社會中稅收征收環節的偷逃稅現象、虛報發票的違法犯罪行為層出不窮。為了解決發票導致的稅收違法犯罪行為,國家大力發展大數據、人工智能的征稅方式,代替傳統紙板發票。大數據時代,以票控稅的征管模式逐漸轉型為以數控稅的征管模式。稅務部門在流轉稅環節的征管手段,凸顯大數據集的迅猛。大數據結合人工智能,征管部門采用數據統計、模型設計的方式,無須實地調研,就能預測納稅人偷逃稅的概率[3]。在此情況下,增值稅的銷項稅額和進項稅額均存在納稅風險。
1.銷項稅額的納稅風險。稅局改革以數控稅,中小企業自身的財務核算能力仍停留在以票納稅的階段,征納雙方的水平差距,導致大數據背景下中小企業面臨更多的增值稅銷項稅額風險。第一,納稅義務申報時間風險。在納稅時間上,稅務局后臺進行大數據統計,嚴格按照稅法規范來確定納稅義務發生時間；中小企業在合同簽訂、收取款項但未開具發票的階段,不進行納稅申報,就產生了納稅違法風險,而此時稅務局后臺進行了數據記錄,企業卻不自知。類似情況導致事后知曉違法,被取消優惠、征收滯納金、罰款,納稅風險成本增高。第二,銷售額風險。中小企業,尤其是家族企業,善于利用關聯方避稅。在以往稅收不透明,大數據不發達的時代,此種辦法尚可行得通。在大數據時代,用明顯偏低的價格向關聯方提供產品或服務,縮小銷售額,少繳稅款,已經行不通。中小企業在價外費用上做文章,將部分銷售款項命名為違約金、滯納金、延期付款利息等名目,只要有資金回流,稅務局后臺數據統計均可視?？梢哉f,大數據之下,任何不按照稅收法定原則來納稅的做法,均變得可視,納稅遵從水平的提高才是中小企業規避納稅風險的正道。第三,虛開增值稅發票風險。營改增之后,虛開增值稅發票是中小企業的普遍違法行為。尤其是房地產企業,通過虛假收入、虛假賬目、分解收入等手段在銷售額上做文章[4]。
2.進項稅額的納稅風險。大數據時代,中小企業的進行稅額納稅風險主要體現在進行稅額抵扣憑證不規范,以及應當作為進行稅額轉出的項目沒有轉出。按照稅法規定,不得將免稅項目、簡易征稅等不合規的憑證作為進項稅額抵扣,但是中小企業在日常經營中,違規抵扣進行稅額的行為仍然頻發。進項抵扣不規范,與稅務局后臺嚴密精準的大數據統計出的增值稅鏈條存在明顯差異,企業的稅收風險便出現。尤其在營改增之后的2016年至今,房地產、建筑、交通運輸等營改增部分行業的非正常損失的進項抵扣仍不規范。甚至很多企業在開具發票時出現錯誤,稅率、備注欄填寫均沒有按照稅法規定,較低的發票開具納稅遵從度,直接增加了中小企業納稅義務風險。
（二）所得稅納稅風險
所得稅方面,中小企業采取各種手段,少申報納稅企業所得稅仍然是目前納稅風險的主要原因。企業所得稅納稅風險的主要類型：第一,銷售收入的納稅風險。企業老板及內部從業人員法律意識單薄,通過各種“妙招”少計收入,例如拆合同、轉移收入、公私賬號混同等本質上違反稅法的手段隱瞞銷售收入。甚至有的企業通過改變合同性質,將主營業務銷售收入合同變成非主營業務的債權債務,然后不計入收入。上述行為,本質上均屬于違法稅法的行為,在大數據時代,整個產業鏈條上的任何一個“不合理點”都會帶來稅收風險。第二,銷售成本的納稅風險。即使在大數據時代,中小企業仍然通過虛增成本,縮小利潤空間的思路實現少交企業所得稅的目的。虛增成本的手段通常包括：虛開發票或人工費用、資本性支出一次性計入成本、擅自改變成本計價方法認為操控利潤、將福利或對外投資的貨物直接計入成本等。當稅務局大數據顯示某家中小企業收入、成本嚴重不配比時,后臺報警系統就會亮紅燈,該家中小企業就會凸顯納稅風險。分析其原因,主要是中小企業管理人員和財務人員沒有大數據意識,缺乏較高的法律意識,導致企業面臨稅收風險。
三、大數據背景下中小企業納稅風險管理對策
無論是前端的增值稅風險,還是后端的所得稅風險,都需要中小企業在大數據稅收管控的背景下,強化自身納稅能力,采用科學的納稅管理模式,建立系統化的納稅風險管理制度。
（一）設置內部稅務風險管理崗位
民營中小企業為了節省成本,很少重視自身的稅務問題,多數企業的納稅申報依賴于企業的代賬會計,而代賬會計的不良從業習慣給企業帶來了不可預測的納稅風險,在大數據稅收管控的背景下已經行不通。中小企業可以根據自身的經濟實力,設置內部的專人（例如一個專業稅務師,配備一個助理）來預測、管理、防范自身的納稅風險,確保企業的納稅行為始終與國家稅法保持一致。企業內部的納稅風險管理人員的工作主要集中在以下方面：
1.信息采集。納稅風險管理人員要全面采集和管理自身的各種信息以及所在行業其他企業的相關信息,保證自身企業的稅負不低于行業整體稅負。這項工作需要在納稅之前完成,發現風險及時調整,先在企業內部自查,找出問題出現的環節,及時解決。納稅風險防范的目的在于保護企業的納稅信用等級,將納稅風險消滅在被處罰之前,盡量控制納稅風險轉變為違法事實,發生補稅、繳納滯納金、罰款的結果。因此,企業的稅務風險防范部門或專業人員,至少應該掌握三方面的信息：一是企業自身的基本信息、合同信息、發票信息、產品出入庫信息、運輸信息等自身信息；二是行業的整體稅負水平信息；三是稅局、行業主管部門等官方網站的政策信息,而不僅僅是稅收政策信息。掌握信息是第一步,也是關鍵的一步。
2.信息比對。企業內部的稅收風險管理部門或人員,需要定期（建議至少一個月）對上述信息進行比對,發現企業自身的納稅風險,及時糾正。在信息對比的過程中,一定要深入了解國家的稅收政策,用法治的思維對稅收政策進行深入解讀。例如,在中小企業采用資本公積金轉增股本時,會計的歷史性賬目記錄的“資本公積”科目可能很有問題。信息對比時,一定要了解本企業的真實資金來源,不能單單憑借會計科目作納稅定性。同樣的一個會計科目“資本公積”中的資金來源,如果不是股份制企業股票溢價發行的收入,一旦轉增股本,是需要繳納個人所得稅的。如果計入“資本公積”科目的資金,實際上是一筆財政資金,那么在轉增股本的環節,個人股東就產生個人所得稅的納稅義務。因此,在此例中的信息對比環節,企業需要了解《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》《關于盈余公積轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》等稅收政策。這是保證企業合法納稅、減少稅收風險的前提條件。對政策的正確運用和解讀,是信息對比的方向性把控。錯誤運用和解讀政策,會大大增加企業的納稅風險。
3.風險疑點溝通。稅收風險防范人員尤其需要對官方政策的解讀,對政策口徑不一致時,及時向稅務局咨詢,獲得切實可行、合理合法的處理策略、思路和辦法。企業不僅需要了解稅務部門的最新動態,虛心向稅務機關請教納稅問題和風險點,還需要隨時關注科技部門、證券管理機構等與納稅風險息息相關的重要部門的最新動態,及時了解納稅方式的科技化、數據化變化,提前做出企業自我預警與風險防范的管理措施。
（二）建立與征稅機關同步的大數據納稅系統
征稅機關的大數據管理核心,在于收集企業的基本工商信息、經營信息、行業信息,然后進行數據比對,分析特定企業、特定行業的稅負變化率,從而從數據分析中發現企業的納稅漏點。中小企業的納稅風險管理,至少在納稅意識方面,需要與稅務機關的大數據管理思路同步。
1.建立自我納稅能力評估體系進行納稅風險識別。中小企業降低納稅風險,完善納稅風險管理,需要對自身的納稅能力進行準確評估。增值稅和企業所得稅是中小企業繳納的兩大基本稅種,納稅能力的評估至少需要針對這兩個稅種精準定位。建議采用關鍵指標判別法。關鍵指標判別法是指應用與稅收密切相關的經濟統計指標或企業經營財務指標,比如稅負、彈性、收入、抵免、投入產出率、能耗率、利潤率及發票領購使用等的異常變動發現稅收風險的方法[5]。中小企業需要采用科學指標進行自身的納稅能力評估,針對發票、合同、財務軟件、管理人員等導致納稅能力不足的因素,結合行業整體稅負特征,點對點精準定位,才能準確科學評估自身納稅能力是否存在不足,存在哪些不足,納稅風險識別才能精準。
2.建立納稅內控制度進行風險管理。識別納稅風險的目的在于科學地管理企業自身的納稅風險。利用大數據精準識別中小企業自身的納稅風險之后,需要建立與之配套的內部風險管理機制。筆者建議,中型企業根據自身經濟實力,有必要建立獨立的內部納稅風險控制部門,或者在原有內部控制部門的基礎上,增設納稅風險控制團隊。小型企業為了節省成本,內部納稅風險控制可以專設一個崗位。納稅內控制度的主要內容包括：第一,確保財務資料的準確性和真實性。無論是內控部門,還是內控崗位,其工作重點均是控制財務資料的真實性和準確性。尤其是增值稅發票的核查,是企業納稅內控的重中之重。內控制度需要嚴防企業虛開增值稅發票,導致企業法人代表及財務人員嚴重違法犯罪的不良后果。因此,中小企業納稅內控機制需要具有絕對的獨立性。第二,慎用稅收籌劃。稅收籌劃是稅法賦予納稅人的一項法定權利,但是稅收籌劃的風險也非常大。大數據背景之下,很多稅收違法犯罪案例均發源于企業自認為“形式合法”的稅收籌劃方案。中小企業納稅內控制度的另一個重要內容即是對企業的稅收籌劃方案進行嚴格審查,需要從稅法、刑法等多個部門法以及法律之外多個專業領域的全方位核查。核查人員需要利用各種數據網站對稅收優惠、稅收籌劃點進行精準核查,確保存在法律風險的稅收籌劃方案在實施之前被否決。
四、結語
大數據背景下,傳統的以票控稅的征管模式會逐漸消失。以數控稅的新興征管模式迫使中小企業必須及時轉變納稅理念和方式。增值稅和所得稅是所有企業面臨的主要稅種,具有普遍性。因此,增值稅和所得稅的納稅風險防范意識和管理體系的建立,是中小企業依法納稅的必要舉措。
作者：王淼 單位：東北大學文法學院
