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【摘要】內部審計對于企業的發展至關重要，它關系著企業的風險及效益。企業內部審計能否發揮風險監督的職責，提升企業的風險管理水平，這是當今企業內部審計工作面臨的重大問題。良好的內部審計工作有助于防范企業風險，能夠推動企業穩定、健康的發展。以此為切入點，深入探討內部審計在防范風險及提高效益方面的作用，提出相應的有效策略，以提高審計質量。
【關鍵詞】內部審計；防范風險；提高效益
一、內部審計在企業經營管理中的作用
（一）內部控制
1.內部控制的概念。內部控制是從實踐中不斷發展、完善起來的。它包含了五個基本目標，一是保證信息的完整性、可靠性；二是保證嚴格遵循相關政策、法律法規及基本程序；三是保障資產的安全性；四是提高經營管理的有效性和經濟性；五是保證所制定的目標及時完成。其中，重點在于內部控制的目標，因為沒有預先制定的目標，控制就喪失了它存在的意義。在早期的時候，內部控制包含了兩項基本目標，即合規性目標、財務報告的可靠性目標。依照COSO的觀點，內部控制制度的目的是為了盡可能的滿足企業管理層管理需要，而管理層的責任是依據企業實況來制定相應的企業目標，并分配對應的資源來促進目標的實現。所以，除了以上兩項基本目標外，內部控制的主要目標是確保企業經營的效果，提高企業經營管理的效率。一切經營活動、控制措施都是為了去實現目標，如果經營的目標都無法實現，那其他方面的意義也就無從談起。2.內部審計在內部控制中的定位和作用。作為企業管理的一個分支系統，內部審計和內部控制之間必然存在著緊密的關系。內部審計的重要任務之一，就是要盡早的發現內部控制中可能存在或已經存在的正負偏差，然后提出糾正、改進的建議措施，優化企業的內部控制系統，提高控制的高效性。內部審計應當加強對系統有效性的審計，協助企業的相關管理層及審計委員會，落實好審計的控制任務，減少成本的消耗，發現企業經營中的內控漏洞，提高企業的知名度，促進企業目標盡早實現。
（二）全面風險管理
1.全面風險管理的基本概念。全面風險管理（ERM）包含了三個維度，第一維度是企業制定的目標；第二維度是全面風險管理的基本要素；第三維度是企業的各層級。在第一維度中，企業目標包括了戰略目標、報告目標、經營目標和合規目標。第二維度中風險管理的基本要素是內部環境、事件識別、風險評估、目標設定、風險對策、職能部門、子公司及業務線。第三個維度就是企業的層級。為了提高風險管理的水平，企業可以采取以下措施：一是根據企業經營的目標來制定經營策略，保證策略的一致性；二是及時察覺風險，找出風險因素和風險的根源；三是科學評估企業風險；四是制定可行的風險管理措施；五是建立風險控制程序，并嚴格實施；六是監控風險控制各程序、環節；七是根據監控的過程變化來改進治理措施。2.內部審計在風險管理中的作用。內部審計主要是通過兩種方式來實現風險管理。第一種是進行風險管理審計，對風險管理的各個方面進行客觀評估，對不足之處提出改進措施。依據國際內部審計師協會的標準，風險管理審計的要點在于評估、認定企業的風險；認定風險管理是否集中在內控目標上；認定風險管理的措施與企業的風格、文化、目標之間是否相符；研究、評價風險管理的相關資料、信息，以評價實際實施的風險管理是否得當；對未采取風險管理措施的當事者提出管理建議。第二種是進行風險導向審計，開展風險導向審計，能夠有效地將審計的資源、計劃與經營風險緊密結合起來，以發揮出內部審計的作用。
（三）公司治理
1.公司治理的概念。狹義的公司治理是指公司的股東對本公司管理層實施的監督及評價行為，而廣義的公司治理就包含了公司所有的內部控制系統。完整的公司治理結構應當包括實現預期目標，維護股東的切實利益；確保利益相關者的合法權益，改善公司的經營情況；確保公司管理層、領導層對公司系統的有效監督。在市場變化日趨復雜化的現實背景之下，公司治理結構與公司的運轉、效益、發展都有著緊密聯系，這也是公司治理越來越受到重視的主要原因。2.內部審計在公司治理中的主要作用。內部審計在公司治理中的作用主要表現在企業內部審計受到董事、監事等監督和指導，改善經營服務；向有關部門如實報告內部審計活動，了解實際情況及采取有效措施，減少經營成本，提高企業績效。
二、內部審計風險的特征
（一）客觀必然性
內部審計工作是審計者依據自己的專業知識、工作經驗來進行客觀判斷，既然是判斷，必然就存在著一定的主觀性，必然有一定的風險。因此內部審計的工作性質決定了審計風險的必然性。
（二）時效性
審計的風險存在是有一定時間范圍的。超出了這一段時間，審計風險就會自動消除。會計報表會反映企業一段時間的經營管理情況，但企業的經營狀況是處于不斷變化的狀態之下。因此，審計結果只是針對這一審計時間內的經營、管理狀況有效，也就是說它有一定的時效性。
（三）潛在性
內部審計的風險是通過審計師的職業經驗判斷出的，其無法通過明了的數據來得以表達。如果審計人員無需對自己的審計工作承擔任何責任，不會受到任何的約束，那就不會有審計風險。因此，審計人員的審計責任決定了審計風險具有一定的潛在性，這是一種隱藏的可能性。只有確實出現了審計錯誤并帶來實際損失時，審計風險才浮出水面。
（四）復雜性
所謂內部審計風險的復雜性，表現在以下幾方面：首先是成因的復雜性；其次是形成過程的復雜性，內部審計的每一個過程、每一個環節都有可能產生一定的審計風險；最后是審計風險表現形態的復雜性和審計性質的復雜性。
（五）可控性
風險存在是必然的，但是審計人員可通過自身的努力來不斷改進、完善，降低審計的風險。專業能力強、執業經驗豐富的內部審計人員能夠較為準確地對審計事項進行客觀判斷、評估，再加上科學先進的計算機工具，審計的誤差將會有效減少。所以說，審計風險可以通過自身的努力來減少、控制。
三、內部審計在防范風險和提高效益方面存在的主要問題
（一）審計工作得不到重視，內部審計獨立性受到影響
內部審計的獨立性是它的重要標志，其表現在機構隸屬關系上的獨立性，也表現在審計客觀性上的獨立性。就目前公司的實際狀況來看，對企業的內部審計工作不夠重視，存在企業領導對審計干擾的情況，對內部審計的發展以及獨立性造成了一定的影響。
（二）審計結果未得到充分利用
由于企業對審計工作不夠重視，因此對審計成果也未做到充分的利用。目前許多企業都沒有將審計結果與黨管干部、紀律檢查及獎懲經營管理者等進行有效的銜接，致使審計結果沒有得到充分展示，其審計結果成了擺設。
（三）審計工作的質量有待提高
部分企業在進行審計時，沒有嚴格的依照法律法規及科學管理辦法來實施，致使其與應有的目標存在著較大的差距；同時審計監管部門也沒有真正履行好自己的監督管理職能，導致其仍面臨著較大的風險。
（四）審計人員的素質有待提高
由于許多銷售企業對內部審計的認識有所偏差，對審計工作仍不夠重視，常將一些“弱者”安插在審計部門，這明顯就是對審計工作不重視，導致審計人員素質普遍較低的現象。審計隊伍的職業素質和執業能力與打造“國際一流”的目標要求不相適應，急需采取一定的措施來盡快提升。當內部審計在企業得不到足夠重視，地位不高時，即使專業再優秀的審計人員也不愿從事內部審計工作，也缺乏對審計工作的熱情和積極性，難以順利開展內部審計工作，更別說達到世界頂級的審計質量。
四、加強內部審計工作的對策建議
（一）明確審計工作的重要性
做好審計工作首先應從思想上對其有足夠的重視。因此，企業應改變自己的思想觀念，認識到審計工作的重要性，提高審計部門的地位；同時，按照審計工作只能加強不能削弱和有效發揮內部審計監督職能作用的原則，進一步強化對內部審計工作的領導，全面實行內部審計由行政“一把手”直接分管的辦法。
（二）健全完善審計結果運用機制
充分利用好內部審計結果，就要健全、完善審計結果的運用機制。要在經濟責任審計領導小組領導下，堅持審計監督與黨管干部、紀律檢查、追責問責相結合，把審計結果及問題整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要依據。同時，要逐步建立并實行審計結果內部公告制度，以切實增強審計監督的威懾力，最大限度地利用和擴大審計結果。
（三）實行審計質量責任追究機制
企業要將審計責任真正落實到對應的責任主體，實行審計質量責任追究機制，提高審計工作者的責任感。中國石化已經制定下發了《審計質量責任追究管理辦法》，各級審計部門要遵照執行。要通過嚴格的責任追究，進一步規范公司內部審計工作行為，促進審計部門嚴格依法依規審計，切實提高審計項目質量。
（四）提高內部審計人員的綜合素質
提高內部審計人員的綜合素質，是提高企業內部審計工作水平的基本前提。加強內部審計人員的素質建設，就是要加強學習，多開展專業交流培訓活動，提高審計人員的素質、業務水平。具體來說，可從以下入手：一是制定、完善相應的內部審計管理制度，建立業務培訓與職業規劃相結合的培訓體系，拓寬審計人才的培養和成長通道，提高審計工作者應有的待遇，激發他們的工作熱情；二是制定審計人員職業崗位資格制度，明確崗位標準、專業結構、勝任條件等要求，并規范審計人員準入機制，選拔優秀的審計人員，以滿足企業發展的實際需要。
參考文獻
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作者:鄒信 單位:中國石化銷售有限公司江西石油分公司
