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［摘要］闡述了中小企業內部審計中存在的問題，并提出相應的解決對策。中小企業要實現可持續發展，長期占有市場，必須重視內部審計工作，完善內部審計制度，提高內審人員的技能和專業素養，提高內部審計工作質量。
［關鍵詞］中小企業；內部審計；獨立性
1中小企業內部審計中存在的問題分析
1．1內部審計制度不健全
企業內部審計制度是指導企業進行內部審計工作的具體準則，是規范企業內部審計工作的制度。一個企業如果有效地發揮其職能和作用，將有利于提升企業的經濟效益和管理經營。所以，要想得到經營者和員工的普遍認同，則必須設立健全的內部審計制度。但根據《中小企業內部審計研究———以浙江省為例》（2016）調查結果來看，如圖1所示，所調查的企業中有健全的成文制度比例為28．2％，有成文的管理制度，但不健全的情況占46．4％，有一些成文規定，但很不健全的有22．8％，沒有成文規定的被調查企業比例占2．6％。這些數據表明我國中小企業在內部審計制度方面的建設依舊不完善，仍然缺少科學性和完整性，對內部審計的指導作用也不能夠顧及全面。
1．2對內部審計存在認識誤區且不夠重視
由于受到傳統計劃經濟體制的長久影響，中小企業領導者對內部審計的認識具有片面性，對審計工作也缺乏重視。一方面，由于中小企業大多為自主創業，單位領導多為專業從屬人員，因此，導致中小企業領導者嚴重缺乏對審計知識的了解，也很少通過其他途徑來進行學習。他們覺得內部審計僅僅只是國家對企業實行的一種監督手段，忽略了內部審計在企業發展過程中防微杜漸的作用，并不覺得企業的發展必須需要內部審計工作的參與支持。對于內部審計，他們在心理上不自覺的反感，并不認為它能起到多大的作用，不需要費太多的心思去設立、進行和管理。另一方面，單位領導可以隨心所欲的去安排內部審計部門的有關事宜和相關的工作人員，還能隨便撤銷合并內審部門，對內審人員進行撤職更換，使得內審部門更換崗位人員過于頻繁，崗位人員的流動性變大。
1．3內部審計缺乏獨立性
在進行審計工作時，保持充分的獨立性是企業審計組織獨立性的具體體現，這也有利于增強公司的自主管理能力和規避風險能力，提高企業的審計質量。就被調查企業的情況來看，企業內部審計機構的獨立性和管理情況如圖2和圖3所示。從圖2來看，設立獨立內部審計機構的企業占調查企業總數的32％，與財務部門合并的占40％，與監察部門合并的占17％，與其他部門合并的占11％。根據數據分析，設置了獨立的內審機構的企業僅僅占了30%，這樣的模式建設充分表現了企業缺乏獨立的內審機構，不利于審計發揮其作用。從圖3的數據結果來看，企業領導直接參與內部審計的管理占了調查企業總數的42．2％，在參與其他部門管理的同時兼管內審機構的占5．8％，企業領導者擔任內部審計機構技術工作的比例為38．8％，不參與管理的占13．2％。根據圖3總結而言，大部分企業設立的管理結構并不合理，這樣將會嚴重影響內部審計機構在對財務狀況進行分析時的客觀性和真實性，尤其是在組織領導人或者企業高層有出現違反規定和法律的不良行為時，審計人員往往無法做出有效的正確的措施。如果審計機構按照領導指示進行審計，就不能有效監控企業財務，不能對企業財務做出公允合理的評價，也無法出具真實、公允的審計報告，對企業未來發展有百害而無一利。
1．4審計方法不科學，審計手段落后
公司治理中的職能包括四個方面，即監督、控制、評價和咨詢，但由于很多中小企業仍然停留在內審工作的初級階段，對于審計工作發展方面嚴重缺乏了解，很多的公司依舊認為內部審計就是財務會計，是對企業的資產、負債和所有者權益等會計內容進行真實的檢查。但是，隨著市場經濟的快速發展，經營管理體系的逐步完善，企業規模不斷擴大，經營環境面臨的競爭日益激烈，企業必須根據市場需求變化及時調整自身發展模式。企業如果想長久立于市場中的不敗地位，就應該在短時間內改革創新，學習先進的審計方法和審計手段，與現代化經濟的發展相適應，對市場經濟體制下的投資和經營的風險進行有效的防范，以此來縮減企業開支，節約成本，增加企業的利潤。
1．5內部環境審計發展停滯不前
我國大部分的企業都沒有實施內部環境審計。根據數據分析，進行內部環境審計的公司少于30家，其中中小企業所占的比例幾乎可以忽略不計。就目前而言，我國的企業許多都是實施合規性審計，內部審計中沒有環境審計，環境審計中也沒有內部審計，內部環境審計難以對內部審計在審查環境責任時發揮其職能，結果致使企業根本難以展開有效的內部環境審計。因為我國現在的經濟發展仍避免不了破壞生態自然，即使政府一直強調，經濟發展應不以破壞環境為代價，但是由于地方經濟發展的狹隘性，使其無法滿足自身的利益需求，只能采取先發展、后治理的開發模式，這種開發模式與政府強制執行內部環境審計的政策相違背。另外我國地方政府推行的政績績效考核評價體制尚沒有在實際工作中推廣，使得內部環境審計發展停滯不前。
1．6內部審計人員配置不足，專業素質較低
1．6．1內部審計人員配置不足
《中小企業內部審計研究———以浙江省為例》的調查結果顯示：接受調查企業當中在內審人員的配置上，有53％的企業配有1~3名內審人員，36％配有4~5名內審人員，11％的企業配有5名以上內審人員。從資料上看，中小企業內部審計在人員配置上存在不足，使中小企業在快速發展的過程中對于內部審計的需求無法得到滿足。
1．6．2內部審計人員結構單一
根據《36家中小企業內部審計基本情況調研報告》的數據分析，中小企業內審人員的結構并不豐富，大部分來自財務專業。被調研的374位內審人員，如表1所示，財經專業的人員比例為72％，剩下的28％均出自非財經專業，而這些人員當中擁有中級及以上技術職稱的僅只占37％，中級以下技術職稱的占63％。這項結果充分表明我國中小企業絕大部分的內部審計崗位都由財會人員擔任，在缺乏審計專業知識的同時也缺乏實際操作的演練。
1．6．3內部審計人員的專業素質較低
內部審計人員的專業素質與該員工在企業中的地位和工資收入息息相關，專業素質較低的工作人員，難免會受到不公平的薪資待遇。同時，內部審計與生俱來的工作性質也容易遭到其他同事的不理解，在進行內審工作時，遇到專業問題在所難免，而內審人員的專業知識并不能夠快速準確地去解決。在重復多次的這種情況影響下，內審人員對工作的積極態度往往會產生巨大的改變。因此，我國企業無法快速發展起來的原因之一就在于受到內審人員較低的專業素質的影響。有研究表明：目前我國的中小企業的審計師隊伍專業勝任能力不高、職業道德素質欠缺。
2解決中小企業內部審計問題的對策
2．1完善內審制度，健全監督機制
中小企業應制定合理的內部審計監督機制。實行內部審計監督機制，并通過實施找出實際工作中存在的問題，進行分析改進，使其更好地符合企業實際，更好地為企業服務，幫助企業規避管理風險。內部審計監督機制主要內容應包括內部審計報告制度，內部審計職責和權限，內部審計工作方案，內部審計工作程序，經濟效益評估方法與專業化體系經濟合同審計制度，經濟責任審計制度，風險管理審計制度，承諾制度和審計結果公告制度等為企業提供風險管理審計保護。
2．2提高領導者對內審工作的認識
促進企業內部審計工作開展的重要保證是提高企業管理者對內部審計的正確認識。審計并不是只有外部審計的例行行為，而內部審計是作為公司的一項重要監督機制而存在。首先，企業領導者要提高自身的綜合素質，主動學習、了解審計知識，擴充審計知識儲備，及時調整企業的管理方針政策，提高經營管理水平，實現企業的快速發展；另外，要提高工作人員對于內部審計重要性的認識，讓更多企業管理者重視內部審計，積極設立內部審計機構，配備審計專業人員，提高內審人員和內審機構的地位，以事實來推動企業內部審計的發展。
2．3加強民主監督，提高內審獨立性
如果企業想要取得最大化的經濟收益，應該把保證內部審計的獨立性放在第一位。為了防止企業領導階層對內審機構的獨立性造成影響，在設立內審機構的時候，應該避開董事會與管理高層的管理，及時接受外部審計單位的監督，同時，設立相應的監督會，對董事會進行監察，對于濫用職權者，妨礙企業經濟正常運行的工作人員，應對其進行合適的處理，例如工資獎懲、崗位降升等，情節嚴重者可以解除聘用；為了提高企業內審的獨立性，使企業內部審計的工作效率得到充分保證，除了內審部門額外的工作應該由其他專門部門來管理，工作分配應該合理清晰，部門權利落實到位，不讓其他部門來干涉內審部門的工作；在聘用內審人員時，要從維護企業獨立性的角度出發，招聘的人員不能是與企業有利益牽扯的人，這對企業進行審計工作過程中的獨立性和客觀性起到了一定的保證作用。
2．4創建優秀企業文化，加強內部審計與企業治理的結合
內部審計深深扎根于企業，企業道德文化的有效建設能夠為它提供強大的精神力量，企業的社會文化氛圍更加濃厚，更加集中，內部審計就越能夠發揮它更大的經濟監督和經濟評價的功能，并且還能推動企業的有效管理，提高企業競爭力和盈利能力。內部審計還可以有效監控企業商業道德的發展，如“安然丑聞”事件正是由一名普通的內部審計師的發現并披露的，因此，很多的投資者真誠地贊揚了內部審計師，稱他們為“良好的商業道德倡導者”。內部審計工作為企業道德文化的保持提供了一道強有力的防線。內部審計還是一個監督機制，其專業特征決定了內部審計人員應該倡導良好的道德素質。內部審計職業道德要求內部審計人員應該守信、客觀、正直、公正，優秀的內審人員可以獲得道德上的認可和公司的高度信任，成為企業道德建設進程中不可缺少的良好倡導者，對企業的道德文化建設發揮積極作用。
2．5合理利用外部審計力量，創新審計方法和審計模式
中小企業要充分利用外部審計力量，不斷創新審計模式和審計方法。一是從企業自身出發，要重視預防型的事前審計，及時發現并解決經濟發展過程中存在的內部控制缺陷和重大風險區域，并采取預防手段及時進行修正和調整，為中小企業的長期發展樹立健康的發展方向；二是從國際審計出發，學習最新的審計技術，并參考國外成功的審計案例，取其精華，去其糟粕，與本國中小企業發展內情相結合，升級傳統的“檢查報表、憑證、賬冊”模式，大力推廣風險評估技術，提倡向以企業內部控制制度為導向的風險型審計和服務型審計轉變，利用抽樣審計的技術手段、計算機審計手段等，并根據需要結合數理抽樣、模型統計等手段來有效進行工作。中小企業還應充分利用現代化科技手段，由傳統的手工審計模式向電算化模式轉變，提高內審工作效率和質量。
2．6完善企業內部環境審計
政府在環境保護方面的堅定立場，為內部環境審計的發展提供強有力的背景支撐。中小企業也應加大環保宣傳力度，培養環境審計責任意識。應該從管理層開始，自上而下進行環境審計意識的培養，還可以雇傭專業的環境審計師來進行專題培訓，提高員工們的環境審計意識。另外，企業管理層應該以身作則，帶領員工進行自我繼續教育，可以跟學校、研究所、環保局等各部門的審計專家進行交流探討，不斷強化自身的內部環境審計意識，并且掌握環境審計的基本框架和內容。
2．7加強內審人員的業務培訓，提高待遇
首先要加強對審計人才的培育，充分意識到審計人員在企業工作過程中發揮的重要作用。企業要定時組織審計知識培訓活動，打造一個專業的審計團隊，發揮員工的積極作用，提高工作人員的內在素質、綜合水平和道德法規。內審人員要主動學習國際先進的審計知識與理念，將審計專業知識與企業實際情況相結合，綜合運用到本企業的業務中；其次，企業要設立業績考核政策，把內審員工的監督意識和監督能力納入考核標準；再次，企業應該建立合理的工資薪金增長機制，提高內部審計人員們的工資待遇，增強內審人員的工作積極性，讓員工自覺進行科學管理，培養內審人員的主人翁意識。
主要參考文獻
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作者:穆敏 單位:七臺河信發會計師事務所
