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［摘要］內部審計工作在企業中的地位越來越高，然而在眾多企業中內部審計機構淪為擺設，內部審計質量不高，直接影響了審計結果的充分運用，弱化了內部審計的控制和監督作用。本文闡述內部審計質量控制存在的問題及其相應的解決對策。
［關鍵詞］內部審計；質量；控制
1研究背景
隨著我國經濟體制改革的深入進行和社會主義市場經濟的快速發展，在現代企業制度不斷發展和完善的新時代，內部審計在提高企業經營管理水平、評價與鑒證企業經營業績、促進企業全方位構建現代管理體系、提高經濟效益等方面，發揮著越來越重要的作用。隨著內部審計工作對企業經營管理產生的綜合影響的不斷擴大，提高內部審計質量對完善內部控制體系的作用舉足輕重。審計質量是指審計工作過程和工作成果的質量，同時反映了內審工作的規范化程度。內部審計質量控制是指內部審計機構，為確保內部審計質量符合內部審計準則及內部審計條例的要求、明確審計人員的職責、強化內部控制和監督、識別和防范審計舞弊行為以及提高內部審計效率，而制定和執行的政策和程序。
2內部審計質量控制的重要性
內部審計質量控制是保證和提高內部審計質量的基本條件，對預防和控制審計風險，提高內部審計的效率，切實履行內部審計職責，提升審計人員職業素養，充分發揮內部審計功能作用，并達到既定目標具有重要意義，內部審計質量控制水平決定內部審計的質量。
2.1內部審計質量控制確保內部審計效果
內部審計的目的是改進企業的經營管理，提高企業經營運作的效率，幫助企業創造良好的組織績效。要有效發揮內部審計的督導作用，使審計效果達到預期要求，高水平的內部審計工作質量是至關重要的。只有增強對內部審計工作的質量意識，始終把內部審計工作質量放在首位，才能使審計工作成果得到充分利用，將審計意見和建議落到實處，控制和消除影響內部審計質量的不良因素，落實審計整改，堵住漏洞，從而順利實現內部審計的目標。
2.2內部審計質量控制有效降低審計風險
在內部審計工作過程中自始至終都存在潛在的審計風險。要降低審計風險，相關審計人員必須建立完善的質量控制制度，將監督、檢查和調節貫穿審計工作的全過程。只有這樣，才能提高內部審計效率，避免失誤，從而減少審計風險，加快內部審計工作的標準化、制度化、規范化、職業化及科學化進程，促進內部審計健康發展。
3內部審計質量控制中存在的問題
有效的內部審計在企業經營管理中發揮的作用越來越大，但低劣的內部審計質量阻礙了內部審計結果的運用，導致內部審計效率低下，內部審計的使用價值得不到充分發揮，制約了內部審計成果的有效實施。
3.1內部審計質量控制制度不完善
內部審計質量控制制度不完善，使審計缺乏宏觀指導。沒有制定明確的審計質量控制標準、實施方案、操作程序及責任追究等，沒有形成完整的、嚴格的、操作性強的規范體系，導致職責主體不明確，責任追究流于形式，審計復核、審核無從下手。未建立內審監督機制或內審監督機制不健全，使審計作業程序無法規范進行，內審人員責任意識差，缺乏應有的職業謹慎態度，且相互監督“形式化”現象普遍存在，無法形成一個相互聯系、相互審核、相互監察的控制關系。對實際工作中出現的問題不能及時糾正，一旦遇到審計事故，審計人員就會相互推卸責任，同時，一些已經建立的制度沒有發揮應有的作用，不能認真貫徹執行，最終使質量控制失去效力。
3.2質量控制方法落后
內部審計方法陳舊，審計技術和手段落后，審計水平有限，跟不上時代的步伐，難以滿足內部審計全面的、有效的質量控制要求。隨著信息社會的高速發展，經濟形勢的復雜化和信息技術的廣泛運用，信息共享已深入人們的生活方式、交流方式和工作方式中。然而，內部審計工作仍然停留在紙質辦公、共享信息不足、有限信息得不到充分利用的狀態上，出現傳統的審計方法和經驗已不能適應內部審計工作新需求，落后的內部審計質量控制方法已成為阻礙內部審計質量控制水平的不利因素的現象。
3.3內部審計缺乏獨立性和權威性
目前，獨立設置內部審計機構的企業不多，內審人員多為財務人員兼職，各方利益對內部審計形成了諸多不必要的制約，其監督檢查財務收支的主要職能難以正常發揮?；蛘哒f，審計者與被審計者沒有明晰的界限，內部審計變成了內部財務監督，內部審計最本質的監督職能形同虛設，內部審計“想監督而又監督不力”的狀況比較嚴重。另外，內部審計機構形式上獨立，實質上或由其他部門代管，或設置在其他部門內，無法自主、獨立地開展各項業務，很難保證其權威性，因而無法充分發揮內部審計的監督作用。
4內部審計質量控制的具體措施
要順利實現內部審計的目標，內部審計質量控制所起到的推動作用不容忽視，相關審計人員必須正視并采取有效對策，改善和提高內部審計質量，將“管理”滲透到內部審計質量控制的各個環節，及早發現影響內部審計質量的不良因素，及時處置，避免損失。
4.1建立完善的內部審計質量控制制度
內部審計機構應加強制度建設，建立健全崗位責任制度，審計項目中每項工作的質量都應由專人負責，便于追究質量事故責任人。建立質量責任追究制度，明確責任范圍和責任主體，從整體出發，使權、責相互匹配，有效解決流程不暢、分工不清、權責不明等問題，有針對性地對出現審計質量問題的相關責任人進行必要的追究或處罰，防止違規行為相互效仿。審計人員應根據審計目的制訂詳盡的審計方案，審計項目相關責任人應對審計工作底稿、審計報告進行三級復核，確保審計結論依據充分、審計事項披露完整。審計項目質量控制的主體必須得到監督，以保證部門工作符合行業準則、部門政策和審計程序的要求。監督機制建立后應嚴格執行，并定期進行考核。
4.2利用科學的質量控制手段
抓住質量控制的關鍵環節，利用科學的質量控制手段，把對項目質量影響較大、容易失誤且出現失誤不易補救的環節作為質量控制的重點對象。利用科學的質量控制手段，不僅僅是靠工作中的認真細致、反復查證、全面審核，更是要求內審人員要全面轉變傳統審計理念，拓展視界，掌握全面的專業知識，提升專業素養，提高運用信息技術的水平，運用信息化手段建立審計數據庫，對已有資源進行有效整合，實現資源和信息共享，并通過審計經驗的交流學習，推進審計方法的科學化，提高審計工作效率。
4.3確保內部審計的獨立性和權威性
獨立性是內部審計工作中起關鍵和主導作用的因素，內部審計機構必須在保證獨立性原則的基礎上進行設置，無論在形式上還是實質上都應保持獨立?；讵毩⑿栽瓌t，內部審計機構應當獨立于被審計單位，與被審計單位沒有任何利益關系，審計人員應站在客觀公正的角度，獨立行使審計職權，使審計工作不受任何相關利益方或外界因素的干擾。有了獨立性這個最基本的條件，內部審計才能起到更好的監督、管控作用，才能使內部審計真正有效地發揮對企業經營管理進行監督和評價的功能。充分發揮內部審計工作職能作用的另一個必要條件是權威性原則。要樹立和維護內部審計監督的權威性，就必須增強人們對審計監督的認同感和信賴感，使審計機構在企業中具有較高的法律地位，保證機構和職能的相對獨立，強化內部審計執行意識，增強內部審計執行力。一般來說，相關人員應獨立于財務部門或其他職能部門設置內部審計機構，由董事會直接管理?？傊瑑炔繉徲嫏C構設置的層次和組織地位越高，獨立性越大，權威性就越大。
4.4提高內審人員業務素質
企業的發展依賴于好的經濟效益，好的經濟效益源于高的內部審計質量，高的內部審計質量源于內審人員的高素質水準。人的因素是諸多因素中最重要的因素。為保證內部審計質量，內審人員必須改變知識結構單一、整體意識欠缺、法制觀念淡薄等執業素質不高的現狀。首先，審計部門應加強對內審人員的后續教育，不斷補充和更新與工作相關的會計、審計、法律、經濟等方面的知識。內審人員必須不斷充實和完善自己，善于在日常審計工作中不斷總結工作經驗，一邊工作，一邊學習。內審人員既要有堅實的理論基礎，又要有寬廣的知識面，時刻掌握最新政策，跟上時代的步伐，在瞬息萬變的經濟領域站穩腳跟。此外，審計部門應加強內審人員職業道德的建設。職業道德是構成內審人員素質的最基本的規范和要求，內審人員職業道德水平的高低，往往會對內部審計質量產生重大影響。因此，內審人員應具備良好的道德意識、謹慎的態度和優良的職業作風。良好的職業道德行為是建立信任的基礎，有了這種基礎，才能創建較好的工作秩序和工作環境，才能樹立內審人員的威信，最終幫助組織實現目標。
主要參考文獻
［1］中國內部審計協會.內部審計理論與實務［M］.北京:中國石化出版社,2004.
［2］袁小勇.內部審計：怎樣才能有所作為［M］.北京:經濟科學出版社,2014.
作者:徐倚寒 單位:成都匯錦實業發展有限公司
