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摘要：
隨著經濟的不斷發展，國企風險是國企管理中的一項重要任務，而在國企風險管理中，審計的地位越來越重要，并不斷引起人們的廣泛關注。這就對內部審計工作提出了更高的要求。內部審計是國企財務工作的一項重要工作內容，對國企會計工作起到監督和控制作用。所以，企業內部審計體系是否合理有效，對企業的管理及經營發揮著重大作用。然而企業內部審計過程中，存在著風險，并且這些風險是客觀存在的，并受到內部環境和外部環境的共同影響。
關鍵詞：
國企；內部審計；基本特征；客觀性
由于市場經濟的快速發展，對國企的風險管理提出了更高的要求，從而這就對財務工作也提出了更高的要求，內部審計對于國企的管理來說起著非常重要的作用，國內部審計是企業管理不可缺少的重要監督環節。因此如何利用內部審計加強國企風險管理是值得探討的重要課題。
一、國企內部審計風險的基本特征
（一）客觀性
無論是企業內部審計，還是政府對企業的審計，審計風險必然存在于整個審計過程。可以說，只要有審計，就會有風險。審計的一個被廣泛應用的方法就是抽樣審計，就是對被審計對象的總體進行抽樣和審計，以此來推動總體的特性，用樣本的財務特征來代表總體的特征，這就必然會導致誤差的存在。這種誤差屬于不可避免誤差，可以控制，可以盡量減小，但是卻不可以被消除。企業內部審計風險存是客觀存在的，并不會因人的意志為轉移。采用抽樣調查的審計方法，得出來的企業內部審計結果必然存在誤差。所以說，審計風險的存在是必然的、客觀的。人們只可以通過各種方法和審計技巧來控制和降低審計風險，卻不能完全消除。
（二）利害雙重性
在企業內部審計中，風險是必然存在的，并且不以人的意志而轉移。審計風險對于審計人員和企業來說，是一把雙刃劍，既有有利的一面，又有有害的一面。市場經濟條件下的企業的管理和業務非常復雜，如果不采用抽樣調查的方式進行審計，根本不可能對企業的內部管理體制進行詳細的審計。可以說，如果不允許審計誤差的存在，根本就不可能有人愿意從事審計這份工作。審計風險是客觀存在的，不可避免的，當因審計而發生訴訟時，審計從業人員可以利用審計風險來保護自己，從而維護自己的利益和減少損失。從另一個方面來講，審計風險對于企業和審計人員也是有害的。審計風險一旦形成，就會存在潛在的風險，可以會直接造成損失，同時也會給企業帶來包括社會、名譽等多個方面的損害。企業是審計風險的直接受害者，審計風險有可能會影響企業的生存。并且我國《審計法》作出了相關規定，因工作疏忽的審計風險給被審計單位或其他人員帶來損失的，須由審計人員承擔法律責任。由此可以看出，審計風險的存在也會給審計工作人員帶來風險。所以說，審計風險的存在具有利害雙重性。
（三）可控性
雖然審計風險是客觀存在的，無法消除的，但是其卻有可控性。審計人員可以通過有效的審計方法、細致的審計態度來控制和降低審計風險。審計風險雖然貫穿于審計的整個過程中，并涉及所有的審計項目和每一個審計環節。但是，職業審計人員謹記職業道德，保持謹慎的審計態度，采用適當審計方法和審計程序，就可以控制和降低審計風險發生的頻率和所帶來的損失。
二、國企內部審計風險產生的原因分析
企業內部審計風險的產生原因多重多樣，這主要包括外部環境和內部環境對其的影響。
（一）審計風險產生受外部環境影響
首先，企業內部審計必須以法律為根據，所以，企業內部審計受法律環境的制約。審計部門和審計人員在接受法律賦予的審計和監督權利的同時，也承擔著法律責任。我國有多部法律對企業審計部門和審計人員行為作出了規定，比如《審計法》、《行政訴訟法》、《國家賠償法》等法律，甚至連《刑法》都對審計工作作出了規定。但是，這些法律并未形成一個體系對審計工作進行約束。并且法律的變更趕不上審計的發展，許多審計過程中的新現象都沒有法律進行規定。這就使得審計人員在執行審計程序時，無法可依，這就導致了審計風險的存在。其次，隨著社會經濟的發展，科技水平有了顯著提高，這就使得經濟環境復雜多變，企業的經營變得不穩定。同時高科技產品在企業經營中的應用，也給審計工作提出了更高的要求，審計人員須不斷提高審計的技術含量和審計質量，才能正確地對企業進行審計。企業發展環境復雜多變，這于無形中增加了企業的經營風險。企業審計人員無法因企業的經營狀況而作出有效的監督，從而引發審計風險。第三，企業內部審計工作缺乏有效的監督體系。審計是對企業內部經營和管理體系的監督，但是對于這一監督過程，需要建立完善的監督體系對審計工作加以規范。當前，我國企業內部審計工作的開展缺乏有效的監督體系。審計人員大多數是企業的內部人員，普遍以維護企業的利益為審計目標，不能實現對企業的有效監督。審計過程得不到有效監督，使得審計存在著風險。這是影響審計風險存在的一個重要因素。
（二）審計風險產生受內部環境影響
對于審計風險產生的內部環境，調查結構顯示，企業內部審計機關及審計人員風險意識淡薄。沒有意識到審計風險的存在，更不可能對其進行控制和方法，這是導致審計風險的一個重要因素。企業內部審計不同于其他審計，審計的服務對象是企業，法律對其作出了明確且嚴格的規定，但是并未形成有效的法律體系。這在很大程度上導致了這一現象，即企業審計部門和審計人員的風險意識淡薄。審計人員在企業中行使著監督權利，實行審計程序。但是由于企業的規模不同，所以審計對我的專業素質和對企業經營的審計范圍有很大的區別，審計人員是否具有較高的專業素質，在很大程度上影響了審計風險的發生。
三、企業內部審計風險的防范對策
企業內部審計風險的產生受到內部環境和外部環境多個因素的影響。審計風險客觀存在性雖然有可能為企業帶來利益，但是也有帶來損失的可能。審計工作對于審計人員、企業、乃至整個社會經濟都有著重要的影響。審計工作并不是審計人員的個人事情，而是需要企業各個部門的參與和配合，審計人員素質的高低是審計風險發生的關鍵因素。對企業內部審計風險的防范，提出以下對策：
（一）營造良好的審計環境，處理好各個方面的管理
審計工作的重要性已經不言而喻。審計風險可能會為審計人員、企業乃至整個社會經濟帶來多重損失。審計風險的產生受到外部環境影響很大，所以要營造良好的審計環境，加強宣傳，讓人們普遍認識到審計工作的重要性和審計風險的多重危害性，從而使得審計工作能夠得到社會各界的支持與配合。審計人員要規范自身行為，積極向上級匯報工作情況，得到領導的重視與支持。審計工作的開展不是獨立存在的，企業審計部門、審計人員要處理好各種關系。同時為審計工作建立有效的外部監督體系，從而控制審計風險的產生。
（二）增強審計人員風險意識
風險意識淡薄是審計風險產生的一個重要原因，所以，為了控制和防范審計風險，需要增強審計人員的風險意識。如果審計人員未樹立強烈的風險意識，就會在審計工作中出錯，輕則復議，重則訴訟法庭。這不但會導致損失，更會帶來嚴重影響，同時審計人員還要付法律責任。所以，審計部門和審計人員要正確看待審計風險，并逐步增強自身風險意識。
（三）提高專業素質，增強職業道德
審計人員的素質高低對財務風險有重大影響。提高審計人員的專業素質，首先要加強審計人員對相關法律法規的學習。審計人員只有知法懂法，才能排除法律環境對審計風險的影響。審計人員須清醒地認識到審計工作必須符合法律規定，審計結果必須客觀工作，這樣，審計工作才不會因為審計人員的意識淡薄或者不夠重視而出現風險。審計職業道德是審計人員必須遵守的基本準則。審計人員在審計過程中，要遵守職業道德，忠于職守，客觀工作地對待審計過程中的問題，這樣才能有效地控制審計風險。有審計工作，必然會有審計風險，審計風險是不可避免的，但是，可以通過有效的審計程序、科學的審計手段來對其進行控制和防范。審計風險的影響因素很多，要想有效地開展審計工作，控制審計風險，須對審計工作的環境進行分析。通過調查，發現了影響審計風險的多個因素，并對其進行了分析，找到了控制和防范審計風險的對策。
作者：王劍標 單位：杭州杭氧股份有限公司審計部
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