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摘要：
內部審計質量控制對于防范審計風險，保證審計工作效率，促進審計人員進一步提高實際工作能力，為加強單位財政資金管理、強化內控制度建設提供強有力的支撐，真正發揮內審職能作用具有現實意義。文章從內部審計指導工作過程中了解和掌握內部審計在質量控制方面所存在的諸多問題，并就其問題進行認真分析研究，有針對性地提出解決問題的策略。為規范內部審計行為，提高內部審計質量和防范內部審計風險，更好地促進內審人員樹立風險防范和責任意識，從而推進內部審計科學發展提供一些借鑒和建議。
關鍵詞：
質量控制；解決途徑
一、充分認識內部審計質量控制的作用
內部審計質量控制是內審組織采用可行性的管理手段和審計方法，為單位或組織確保其目標有效實現的必要管理行為與途徑。主要對項目的立項、實施和審計結果各個操作過程的重要環節等進行有效地監督與管理的自律行為，是防范內部審計風險和實現內審功能體現的重要途徑。審計質量控制的作用集中反映為以下幾點：一是強化內審質量控制，是規范內審行為，降低審計風險的前提和保證；二是加強內部審計質量控制，是提高內部審計效益的需要與必然要求；三是加強內部審計質量控制，是避免和減少審計風險的最有力的解決途徑；四是加強內部審計質量控制，是樹立內審機構形象的內在要求；五是加強內部審計質量控制是促進內審科學發展的根本需求。
筆者從事內部審計指導工作以來，發現各內部審計組織機構在開展內部審計過程中存在質量問題主要集中表現為以下幾方面。
（一）審計人員業務素質不高是直接影響內審質量的直接原因之一
從目前內審工作情況總體來看，因為缺乏相應的內審專業標準與操作規程，許多內審人員基本上都是憑借自己工作經驗進行判斷，加上內審人員沒有經過專業培訓，而是從事會計工作的人員充實到內審隊伍中，在開展內審監督過程中，往往用財務檢查取代內審工作，這必然會造成內審自由截量空間變大，即內審工作的彈性空間大，難免會影響到內審質量的提高。
（二）缺乏對審計質量適時有效的過程控制
由于內審機構領導大部分不是從事內審工作的專業人員，只是對內審工作提出要求，而對內審全過程如何加強質量監管沒有很好地進行系統性研究，加上部分內審人員未能實實在在地按內審方案和操作規程要求展開內審監督，難免出現內審“橫不到邊、豎不到底”的現象，根本達不到審深、審細、審透的基本要求，有的內審人員在實施審計過程中只顧自己“一畝三分地”，未能做到相互溝通、交流，從而使審計質量大打折扣。
（三）對內審人員違規或者失職行為的處理力度不大
內審機構（或組織）往往在安排審計人員時，對項目與審計人員的關聯性沒有足夠的排摸，在實施監督過程中，由于審計人員與項目負責人有親戚、朋友等關聯，容易出現放掉審計發現的問題或者受被審計單位的金錢或個人利益的誘惑，審計人員的思想就會產生動搖，寧可犧牲審計原則也不能犧牲自己的利益，造成明知有問題的方面不作深查，而是一帶而過，或者發現的問題不予以披露，在此背景下，內審機構（或組織）對內審人員也不追究，睜一只眼閉一只眼，認為只要無人反映就算了，做老好人的思想較為嚴重，這樣放之任之，嚴重地影響審計質量的提升。
（四）審計人員的風險意識不強，存在應付心理
由于審計力量與審計任務之間矛盾突出，審計人員事業心和責任感不強，對審計工作總抱著許多埋怨心理，對審計質量高低覺得無所謂，只求審計任務的完成，不求高質量的審計項目，存在應付心態，這樣就會加大審計風險的幾率。
（五）未建立激勵機制，缺乏對審計項目質量考評
特別是在目前各地資金管理力度加大之后，一些地方對內審質量高，能打造精品的審計項目未能建立起激勵機制和審計質量考評管理機制，有的內審機構（或組織）雖然建立了激勵機制或審計質量考評管理辦法，但力度甚微，審計人員的積極性無法調動起來，產生審計人員的干好干壞一個樣，干與不干一個樣的思想，產出高質量的精品審計就會偏少甚至根本沒有。
三、解決內部審計質量管理存在問題的主要途徑
（一）注重對內審人員的能力培養，全面提高內審人員的專業水準
內審機構或內審組織要高度重視內審工作，將內部審計工作的重要性納入日常工作議程，每年安排一定審計經費組織內部審計人員參與業務培訓，使他們不僅學到了理論知識和專業知識，還能更好地調動他們的工作熱情。
（二）培養一支作風嚴謹，慎獨、勤思的內審隊伍
每一位審計人員，在審計實施過程中，都必須具備嚴謹的工作態度，雷厲風行，忠于職守；必須具有高度的敬業精神，踏實肯干，一絲不茍；必須具有高度的自我約束能力，清廉謹慎，不徇私情；必須具有勤于思考的作風，善于推敲，洞察秋毫。
（三）建立健全內部審計質量管理控制機制，強化各個環節的質量控制
1．要進一步強化審前調查的質量控制。審前調查非常重要，是編制可行性審計實施方案的基本條件。一是要深入被審計單位展開調查了解，著重了解被審計單位的主要業務、內控制度建立情況、各項目年度指標及完成情況，內設機構情況、會計制度核算模式等內容，并調閱相關資料；二是要走訪相關部門，比如人事部門、紀檢部門等，著重了解被審計單位歷年以來在管理中存在的問題等。
2．要加強審計證據的質量控制，規范審計人員書面記錄。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性原則。對審計發現的問題應認真取證，并且要求被審計單位對審計證據進行確認簽名、蓋章，若審計人員所取的審計證據不能支撐審計報告時，責成審計人員重新取證，確保取證到位和證據的質量要求；對審計取證中采用座談或個人談話記錄，必須要有座談人員或者談話人員簽名認可，克服證據不能支持審計結果的現象。
3．要注重抓好審計工作底稿的編制工作。一份高質量的審計工作底稿既要有規范的格式，又要有完整的內容、明確的觀點，最重要的是有充分適當的審計證據來支持審計結論。主要把握審計方案是否全部完成，查看審計證據是否真實、充分，事實是否清楚，審計定性是否準確，復核人員是否嚴格把關、核對等一系列的內容，審計結論是否恰當，有無存在難以判定的問題作為問題反映或者定性依據不明確予以亂定性情形等。
4．審計報告的質量控制。一是審計組在起草審計報告時，是否按照審計報告格式要求進行書寫，審計評價是否能夠做到客觀、公正，審計發現的問題是否能夠正確反映，定性能否做到準確，提出的審計意見和建議能否使被審計單位能夠做到切合被審計單位實際，有無提出的建議不能促進被審計單位實現整改落實的情況；二是審計報告反映的問題審計組長是否進行了復核把關，審計機構對審計報告的反映的問題是否進行業務會議集體討論研究等。
（四）積極做好審計成果的運用與轉化工作
審計成果運用程度直接與審計質量相關聯，也是檢驗審計效果的主要標志，如果一份審計報告不能被內審機構或內審組織重用，說明審計成效不明顯，審計職能發揮得不到體現。一是審計成果應該能夠被作為干部部門使用干部的參考依據或者作為評先評優的基本內容；二是審計成果的運用應體現在被審計單位能夠注重對審計反映的問題或意見建議積極采納并加以整改落實，有效地促進被審計單位規范資金運行、建立和完善內控按理機制以及能夠杜絕屢審屢犯問題的發生，真正起到成果轉化的效應。
（五）加大內審違規或失職行為的處理力度，提高審計風險防范意識
一是要組織內審人員強化法律、法規的學習教育工作。要不間斷地組織內審人員學習相關的法律、法規以及有關審計法律、法規，特別是要在審計組進點前抓好審計人員的審前廉政談話，簽訂廉政承諾書等；二是要加強廉政監督，將廉政防控點放在審計現場，內審機構或組織要不定期組織有關人員深入現場進行調查了解審計人員的廉政自律情況，將廉政風險降到最低點；三是要加大處理力度，進一步明確失職的范圍與情形，明確審計人員的相關連帶責任與處理等級，對嚴重違反組織紀律和審計紀律的人員不能遷就與手軟，要做到發現一個處理一個，確保審計人員的“廉潔從審”和審計隊伍的純潔。
作者：董君飛 單位：余姚市農村集體經濟審計中心
參考文獻：
[1]霍志杰.內部審計質量控制與操作規程[M].天津大學出版社,2008.
[2]李勝利.談內部審計的質量控制[J].經濟師,2004(08).
