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摘要:
近年來，隨著內部審計實踐的不斷拓展，國際內部審計師協會(IIA)對內部審計定義做過多次修改，之后內部審計的職能從最開始的財務審計、經營審計一直發展到管理審計，再到現階段的風險導向審計。內部審計定義的發展不斷完善和豐富了內部審計的內容，并不斷推進審計職能由監督評價向確認和咨詢服務轉變。
關鍵詞:
內部審計;內部審計定義發展;內部審計職能轉變
19世紀末20世紀初，內部審計的定義隨內部審計實踐而發展。IIA依次進行先后進行了7個版本的內部審計定義，內部審計定義的修訂和發展，既記錄了內部審計發展的歷程，也反應出內部審計職能演變的過程。針對70多年以來內部審計職能演變的分析，有利于對內部審計未來發展路徑的預測，使內部審計能夠及時適應社會經濟結構和經濟環境的變化，從而發揮內部審計對社會經濟的促進作用。本文通過對IIA內部審計定義的7次變化，來研究內部審計職能演變的特征，為內部審計的發展及其職能的拓展進行深入的探索。
一、內部審計定義的發展
(一)財務審計階段
1947年，國際內部審計師協會(IIA)通過定義明確內部審計的工作內容是審查財務會計和其它經營活動，既處理財務會計相關的問題，也要處理經營管理中出現的實踐問題。
(二)經營審計階段
隨著經濟的蓬勃發展，內部審計職能漸漸從財務審計過渡到經營審計階段，1957年IIA將定義進一步補充了內部審計管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。這一次定義的拓展極大的提高了內部審計的地位。
(三)管理審計階段
1971年的內部審計定義側重于內部審計是以審查經營活動為基礎的獨立評價活動，同時為管理提供服務，是一種衡量、評價控制有效性的管理控制，這一定義取消了“建立在財務會計基礎上”，卻依舊保留了“建立在審查經營活動基礎上”，這標志著內部審計從財務審計向經營審計的發展方向。1993年，內部審計定義進一步修改為，內部審計是組織內部的一種獨立的評價職能，對其活動進行審查和評價，通過合理的成本促進控制工作開展的經濟型與有效性，幫助組織成員有效履行各自責任。這次定義修改首次闡述了為組織服務的具體內涵。
(四)風險導向審計階段
1999年修訂的內部審計定義側重于內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為最終目的，通過系統化和規范化的途徑，有效進行風險管理、控制，不斷幫助組織實現其目標，與1993年的定義相對比，刪除了“組織內部”，這表明內部審計未來的活動空間并不局限于組織內部，其活動空間得到進一步拓寬。2001年，國際內部審計師協會(IIA)進一步提出為組織增加價值和改善組織運營的內部審計目標，這以修改標志著內部審計全新的“以增加組織價值為導向”的新的服務理念。現代管理更加著重于總體管理的理念，聯系總體管理控制系統與組織的長遠目標相結合，對目標實現過程可能發生的風險進行縝密的分析。因此，重中之重就是將變化的風險管理模式與內部審計審計程序相融合。風險導向審計雖然屬于管理審計的范疇內，但是它更關注組織在完整的控制過程中潛在的決策風險與經營風險。
二、內部審計職能的轉變過程
(一)審計職能從監督評價向確認和咨詢服務的轉變
隨著我國市場經濟的進一步發展，內部審計職能由監督評價向服務組織方向轉變，同時在轉變的過程中不斷與國際接軌，這將是內部審計進一步發展完善的重要前進方向。確認服務是在獨立評價職能基礎上發展而來，之后為了適應環境的需要又進一步提出了咨詢服務。國際內部審計師協會(IIA)2001年提出的內部審計定義更加強調內部審計的最終目標是增加組織價值，改善組織運營。內部審計要實現增加組織價值的目標，就必須要平衡好咨詢服務與確認服務的發展與實施。因為咨詢服務的提供是否會影響其獨立客觀的提供確認服務，依然有待進一步考證，但是其存在負面影響的可能性是內部審計實現最終目標所必須要進一步斟酌的。
(二)內部審計職能演變的特征
通過對IIA七次內部審計定義所處時期宏觀環境和微觀環境的分析，可以發現內部審計的產生、發展與環境變遷、技術進步、經濟形勢、法律環境、公司治理、組織文化、業務活動以及管理模式等因素緊密相關。內部審計職能的演變具有下列明顯特征。
1．動態發展。
從IIA于1947年第一次內部審計定義開始，國際政治、經濟、法律和文化環境發生了重大的變革，組織的微觀環境也發生了深刻變化，這種外部環境的不確定性和不穩定性是內部審計職能演變的必然選擇。從IIA歷次內部審計定義綜述的觀點看，內部審計職能的演變和環境的變化始終處于在互動中尋求平衡的狀態，因此內部審計職能的演變是一個動態化的發展概念。
2．自然演化與人為設計。
類似于古典經濟學中“看不見的手”對社會經濟發揮調節作用一樣，內部審計的職能也在對組織內部治理發揮著有形或無形的調節作用，這種最基本的職能是微觀經濟體發展過程中自然演化的結果，但是，在演化經濟中，完全依賴于自然演化的內部審計職能變遷是不現實的，人為設計是內部審計職能演變的重要補充。IIA對內部審計定義七次“頻繁”的修訂實質上也是對內部審計職能進行的人為設計。因此，從歷史和現實兩方面看，內部審計職能演變具有自然演化與人為設計的特征。
3．宏觀環境與微觀環境共同決定。
現代內部審計是在市場經濟高度發達的國家和地區率先發展起來的，并且形成了規范的體系，市場、資本、證券、公司治理等是促進內部審計職能產生和存在的客觀因素，法律因素、技術因素對內部審計職能的形成也具有積極的促進和影響作用。從這些方面看，宏觀環境是決定內部審計職能產生和存在的根本因素。微觀環境中公司治理的需求是內部審計職能演變的主要動力，以權力平衡為重中之重的模式并不足以滿足公司持續發展的需要，這有可能會進一步導致內部審計的低效率運行，所以要實現最終目標依然需要尋求更為切實有效的審計機制。
4．跨學科與邊緣化。
隨著內部審計職能的不斷完善與調整，內部審計的職能越來越寬泛，空間越來越廣闊，內部審計職能的演變出現了跨學科和邊緣化的特征。IIA實務公告指出，內部審計部門的每個人員不必獲取所有學科的資格證書，內部審計部門可以根據需要利用外部服務提供者或者內部資源在會計、審計、經濟、金融、統計、信息技術、工程、稅收、法律、環境事務和其他領域的知識來履行內部審計部門的職責。
三、結語
現代內部審計經歷了從20世紀40年代到21世紀初期的發展，反映這一時期組織微觀環境要素的公司治理、組織文化、業務活動和管理模式等方面的顯著變化及其特征的詳細資料并不豐富，宏微觀環境與內部審計職能演變之間的相互聯系還有待詳細的專業探究，內部審計職能演變的特征與審計環境之間具有如何的互動關系，將是未來研究的方向。
作者：李慧娟 單位：天津財經大學
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