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1.1內部審計的服務功能
過去的內部審計多以審查財務收支活動為主，關注財務數據的真實可靠性；發現問題，通報整改，多處于事后控制，給被審計對象以威懾作用。結合工作實際，作者認為內部審計應有的一項功能是：對被審計對象，不以查錯糾弊為最終目的，更加注重幫助其查找管理漏洞，分析問題原因，提出改進建議，幫助其提升管理，努力為企業創造或節約價值。加強企業內部審計，對于提高企業管理水平和經濟效益具有十分重要的作用。內部審計工作要做好，除要發揮內審工作的確認和咨詢職能外，還要充分發揮其服務功能。
1.2內部審計的增值作用
增值，即內部審計應該為企業增加價值。隨著《薩班斯一奧克斯利法案》在全球影響的擴展，內部審計發揮作用的范圍及其功能在不斷演變，組織機構對于內部審計職能的期望也在不斷增加。如何促進內部審計為組織機構增值，是企業高層管理當局考慮的重要問題，也是當前內部審計工作的主要方向。內部審計雖然不參與生產和銷售活動，但它可以通過保護公司資產、減少經營風險、提出有價值的建議、增加公司獲利機會等活動來為公司增加價值、帶來利益。更加注重資金使用的合理性、效率性、收益性；充分發揮每一分錢的價值。
2內部審計發揮增值作用案例簡述
甲公司的機票費用較大。審計部門開展專項審計，目的是機票采購中有無問題，是否有降成本空間。經了解，該公司機票定點采購，通過招標選取了A、B兩家票務公司。A公司不僅提供預訂業務，還提供酒店預訂、接送服務；B公司僅提供票務預訂。甲公司財務報銷規定是：在A公司買機票，A公司在次月15日內將明細交給財務部統一結算。員工的差旅費和補助在財務結算機票費用后報銷；在B公司買機票，員工自行與B公司現金結算，報銷無時間限制。經審計人員統計，甲公司15%的機票在A公司購買；85%的機票在B公司購買。審計人員質疑：甲公司機票應該在A公司購買較多，因為至少不用員工先墊付，實則其反。通過訪談得知，A公司訂（改）票嚴格按程序辦事，響應慢，結算不靈活；B公司專門為甲公司配備服務專員，該專員比較熟悉甲公司員工常走航線，提供全天服務,簽改方便，結算上可先出票，職工報銷后再結算，省去向公司借款手續。審計人員還了解機票價格形成機制：A公司按照“票價×90%+20元收費；B公司按照實際票價收費。審計人員測算，票價200元以上在A公司買較為優惠。甲公司員工出差99%以上機票價格超過200元，可見從A公司購買機票對甲公司更為有利，可在一定程度上降低成本。為進一步挖掘機票的降價空間，審計人員發現一家C公司，購買該公司機票可返利，即購買C公司飛機票達到一定數量以上時，給予票價5%～10%不等的返利。于是提出審計建議：公司與A公司、C公司簽訂機票長期購買協議，可為公司帶來50萬元左右的返利，而公司之前不知道這種情況。
3發揮內部審計的增值作用
1）內部審計也需要走“群眾路線”、“接地氣”。
審計的具體業務脫離不開基層員工、一線業務，審計內容大都在生產一線。如在開展某公司委外維修審計中，對設備的工作原理、構造、維修內容不了解，使工作進度和工作質量受到嚴重制約，通過大量現場觀察、向維修現場人員學習訪談，最終取得突破。因此，要發揮審計的增值作用，應多接地氣，多接近基層，做到審計資料從業務中來，審計活動回歸業務中去，減少閉門造車，主觀臆斷；多加強現場調查，搞清業務來龍去脈，這是發揮審計增值作用的基本前提。這就要求審計人員改進審計工作方法，即在審計開始時，對被審單位抱著信任的態度，廣泛征求他們的意見，積極尋求他們的合作；對審計中發現的問題，共同分析其負面影響，一起探討改進的措施；要改進審計報告的方式，在報告形式方面，撰寫審計報告時不使用責難性的措辭，不采取簡單地暴露問題的做法；在報告內容方面，向企業領導呈送的審計報告只反映重大的問題，而對一般性質的問題則在審計過程中直接向被審單位提出，并督促其就地整改。只有把監督寓于服務之中，才能減少被審單位的對立情緒，達到既實現對財務行為進行監督，又促進被審計單位加強財務管理的目的。只有這樣，內部審計才能更好地為企業的經濟發展服務。
2）轉變審計工作理念，審計視角必須兼顧公司的戰略目標，做好咨詢服務工作。轉變審計工作理念。
就是權衡好發現問題和解決問題的輕重，如果偏重于找差錯、挑毛病，那么內部審計工作可謂“隔靴搔癢”；與其揚湯止沸，不如釜底抽薪，所以說解決問題才是根本。要樹立一種服務被審計對象的工作理念，告知對方審計的目的是幫助其解決問題、減少問題、提升管理，而不是“耍威風”、“找別扭”。這是發揮審計增值作用的基本工作態度。兼顧公司戰略目標，就是要將審計的視角盡可能放的高一些、遠一些。內部審計不只是短時間內解決幾項管理問題，而要有一種長期效應，即不斷地通過內部審計活動提升企業的整體管理水平，為企業實現戰略目標發揮積極的促進作用。比如，煤炭生產企業當下的狀況就是渡過銷售疲軟、成本壓力大的難關，內部審計的工作目標就是怎樣幫助企業提升管理，精細經營，降低成本，挖掘成本節約空間。根據IIA協會的最新《國際內部審計專業實務框架》對內部審計的增值服務功能做出具體要求。發揮好內部審計的咨詢服務功能有利于改進公司內部控制或治理流程，咨詢職能充分體現內部審計的能動性及增值目標，并且將事后的反饋擴展到內部控制建立前以及實施時的協助與促進，幫助管理層對現代內部控制進行持續改進與完善。通過咨詢服務功能的發揮，內部審計還可以從改善風險管理和控制流程中，向公司管理層提供關于風險管理和內部控制制度運行情況的分析和確認，進一步幫助管理層和董事會改善其他控制程序，影響受托責任環境，幫助增加組織價值。
3）評價并完善公司內部控制體系。
內部審計本身是內部控制的一個重要環節，同時又是內部控制的再控制。以下結合某煤炭企業開展的內部審計實務案例說明，內控評價活動有利于促進審計增值作用的發揮。該煤礦電纜批量領用，放回主要使用部門，然后運送至現場使用。審計了解，個別電纜領用存在打白條現象，且對領用至現場的電纜未作跟蹤記錄。尤其是修舊利用的電纜未作數量記載，難以掌握具體使用情況和去向，電纜領出后缺乏繼續監督。審計建議，嚴格履行先審批后領用程序，對領用至現場電纜做詳細記錄的同時，還應該對電纜的修舊利用做全跟蹤記錄，定期匯總使用和剩余情況。此案例，通過內部審計發現內控流程薄弱點，提出審計建議避免電纜丟失損失，發揮增值作用。
4）提升內部審計工作質量。
工作質量是審計工作的生命。重點關注發生費用數據的形成過程，尤其注重費用支付依據、審核監督。結合實際案例，如某礦山企業經常發生爆破業務，該業務發生費用主要依據鉆孔深度、松散物料體積、炸藥使用等。該企業內部審計部門在對爆破業務進行審計調查的過程中發現，鉆孔深度存在著計算失誤，致使多結算費用，后經協調核減了爆破工程款數萬元。因此審計工作質量影響發揮增值作用的效果。
5）打造內部審計復合型人才。
內部審計工作人員素質是制約審計作用發揮的重要主觀因素。發揮內部審計的增值服務作用，更好的服務于企業管理，內部審計工作人員應在掌握會計、審計、稅法、金融、工程、法律等基本學科的基礎上，還要通過業務培訓、后續教育、考取國際注冊內部審計師等活動提升業務人員的綜合素質。隨著煤炭企業經營活動的多元化，企業內外部交易頻繁且業務量大，管理活動日趨復雜。要求審計人員不僅要熟悉企業生產經營和管理活動，還要成為懂專業、會管理的復合型人才。不僅在知識、技能方面，而且在人際關系和交流、應有的職業謹慎等方面也是細之又細。只有人的素質提高了，才能挖掘出深層次的問題，提出的建議才會是深層次的和有價值的，具有針對性和較強的操作性，才能被企業領導層和決策層采納，內部審計的服務增值效用才能發揮最大。審計人員的素質經驗和業務水平直接影響審計服務功能和增值作用的發揮。如果審計人員業務素質差，使用不當的審計程序或不適當地刪減審計程序，對審計中應予關注的問題不予以充分關注，結果只能是審計增值功能低下。
6）探索風險導向審計方法的推廣運用。
內部審計應對企業所面臨的、以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險的性質。簡言之，內部審計人員對風險進行充分有效的識別后，發現有可能引發企業經濟風險，甚至會帶來經濟損失的事件，在審計項目實施之前，充分熟悉與被審計事項有關的法律、法規和政策，及與之相關的內部控制制度，充分了解被審計單位的基本情況，確定審計范圍和重點。內部審計還應評估風險防范措施的充分性，并提出改進措施。對所采取防范措施進行檢查，檢查其是否充分恰當，在制定審計方案后就要嚴格按照審計程序實施審計活動，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為誤差，及時發現和解決審計過程中遇見的問題，保證審計計劃順利執行，降低審計風險。風險導向審計要從風險評估開始，形成風險評估、確定審計范圍、制定審計計劃、執行審計計劃、形成審計結果與報告、跟蹤監督整改缺陷、繼續進行新一輪的風險評估這樣一個封閉的環節。
4結語
煤炭企業內部審計職能應及時順應企業經濟活動要求，轉變傳統審計職能，強化服務管理，為企業增加價值，規避各類經濟風險。將重大經濟損失的風險降低至可接受的低水平。通過應用風險導向的現代審計方法，不斷更新審計工作理念，提升內部審計人員綜合業務水平，努力提升內部審計工作質量，真正實現為企業的健康有序發展保駕護航。
作者：于志波 單位：神華北電勝利能源有限公司紀檢審計部