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增值稅改革論文范文1
“營改增”政策實施后，原營業稅納稅人企業逐步改為增值稅納稅人企業，涉及到增值稅、車輛使用稅、企業所得稅等多個稅種的繳納，稅收資金占用量增大，給企業的資金管理帶來了很大的負擔。
1.增值稅的稅收現狀
企業在繳納營業稅時期，營業稅稅率多為3%-5%?！盃I改增”政策實施之后，改為繳納增值稅。增值稅納稅人根據營業額的規模和會計核算的健全程度劃分為了兩類納稅人，即采用銷項稅額抵扣進行稅額的增值稅一般納稅人，以及實行簡易征收的增值稅小規模納稅人。企業在新的增值稅政策背景下，同樣轉換為了兩類納稅人。整體來看，小規模納稅人的企業增值稅整體稅負和加納營業稅時期基本持平，稅負區別不大，但對轉換為增值稅一般納稅人的企業而言，增值稅的稅負要遠重于繳納營業稅的時期。
2.城建稅及教育費附加的稅收現狀
城建稅及教育費附加是企業以“增、消、營”三稅之和為基數計算繳納的附加稅種，屬于地方稅務部門管理，用以支持地方城市建設和文化教育建設的財政資金來源。對于原營業稅納稅企業而言，在“營改增”制度實施之前，其城建稅及教育費附加是以營業稅為基礎的；“營改增”制度實施之后，隨著增值稅一般納稅人的企業稅負增加，城建稅及教育費附加的連環效應也有所體現。
3.所得稅的稅收現狀
所得稅是以企業所得額為征稅對象的稅種，稅率高、稅負重是企業所得稅的特點。國家根據企業的類型設置了幾檔所得稅優惠稅率，原營業稅納稅企業剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。應稅所得額是決定所得稅繳納的基數。企業營業稅改增值稅后，應稅所得額也受到了加大的影響。營業稅屬于價內稅，在會計科目上計入“營業稅金及附加”科目，直接抵減應納稅所得額，稅收基數低，而改為繳納增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，不包含在營業稅金及附加中，無法在稅前扣除，無形當中增加了企業的計稅基礎。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業稅時所得稅計稅基數為97萬元，而繳納營業稅時計稅基數則為100萬元。
二、“營改增”稅制改革對企業的影響
1.對納稅人身份的選擇的影響
“營改增”稅制改革下，影響了企業對增值稅納稅人身份的選擇。我國的企業性質類型分為個人獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司四種類型。其中，個人獨資企業與合伙企業不具備法人資格，在所得稅計征方面適用于個人所得稅法中的個體工商戶所得。有限責任公司和股份有限公司具有法人資格，在所得稅計征方面適用于企業所得稅。在整體稅負上，具備法人資格的企業存在雙重稅制的問題，稅負重于個人獨資企業和合伙企業。因此，對于企業來說，根據自己的企業規模大小以及實際需要，選擇適合的企業性質，合理的籌劃相關稅收資金。
2.對企業投資規劃的影響
增值稅改革后，為生產經營購進固定資產所負擔的進項稅可以在銷項中抵扣，給固定資產的更新改造和投資帶來了有力的政策支持。企業需要大量的運輸車輛及裝備，是固定資產投資密集型企業。在企業開始征收增值稅后，進行固定資產投資，一方面可以擴大企業的運營能力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，被認定為高科技企業適用15%的優惠所得稅稅率，企業的技術研發投資可以在稅前加計扣除等等。妥善的利用稅收優惠政策，可以很好地達到節省稅收資金的效果。企業可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產生研發效果，較低企業的運行成本、保護環境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。3.對企業資產管理的影響在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。這條政策要尤為引起稅制改革下的企業注意。在繳納營業稅時期，企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，企業為自己的股東提供免費勞務，或者將勞務折價投資入股，或者免費為他人提供勞務，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的企業，要將勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。
三、結論與建議
增值稅改革論文范文2
【論文關鍵詞】營改增 作用問題
中圖分類號： D922.22 文獻標識碼： A
“營改增”是一項“牽一發而動全身”的改革，所謂“營改增”是營業稅改征增值稅的簡稱，增值稅作為中國第一大稅種，營業稅改征增值稅能消除重復征稅的現象，從而減輕社會的稅負壓力，但是營改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以及機構和人員的變動等問題。
一、營業稅改征增值稅的作用
增值稅是我國的第一大稅種，而營業稅是我國的地方的第一大稅種，長期以來，我國的營業稅與增值稅并行征收的，工業和商業企業主要征收增值稅，服務業、不動產、無形資產等主要征收營業稅，但隨著我國經濟的發展，兩稅并存的弊端日益顯現。
第一,“營改增”起到的作用是減稅的作用。營改增全面推開，以增值稅替代營業稅，預估減稅規模達到了1200億。中國的增值稅營業稅并行體制下，營業稅按照企業的銷售額或營業額征收，無法抵扣，這就是造成了重復征稅。對一些中間環節偏多的行業，因每一道環節都征收營業稅，會增加企業的是稅負，企業為減免稅負，偏向大而全的企業發展方向，這也阻礙了社會專業化分工的發展進程。
第二，“營改增”實現了稅收制度的改革，簡單說是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個稅種怎么能說是改制呢？其實它的影響不僅是這兩個稅種，而是對整個稅收制度產生影響。原來征收營業稅，替代了營業稅后，整個稅制得到進一步簡化，稅制改革的基本方向是簡化稅制，盡可能減少稅種?，F代的稅制是復合稅制，多層次、多環節征收，非單一稅制。但復合稅制并不意味著要很多稅種，如此會使稅制非常復雜。所以簡化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會理解此稅制。在這個角度上，營改增實現了我們整個稅制的進一步簡化。
第三，對中小微企業稅負減輕的力度最大?！盃I改增”本身對中小微企業有減稅效果。對中小微企業減稅效果和對大企業減稅的效果是不一樣的——一是就業。中小微企業是就業的主力軍，把他們激活了意味著穩定了就業；二是不僅穩定了就業，更有利于擴大就業。為何？稅負減輕了，等于創業的門檻降低了，任何創業都是從小到大，不可能創業就是大企，從小企開始創業，創業門檻降低意味著潛在的創業者增多，從潛在的創業者變成現實的創業者更容易了。此意義上崗位多了，就業就擴大了。所以不僅是穩定現有企業的崗位、穩定就業，同時有利于擴大就業。由此還可以推出一個結論：有創業的激勵作用。門檻降低了，原來不想創業的人想創業了，想創業的人真的創業了?，F在強調微觀搞活了，實際是激活它，“營改增”在這方面產生的效果相當明顯。
二、營業稅改征增值稅所造成的問題
第一，需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業稅是地方第一大稅種，營業稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F實，中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產稅能擔當地方主體稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。
第二，分設國、地兩套機構是推行分稅制的產物，在我國的稅收征管系統中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業稅改征增值稅以后，如何協調兩套系統之間的關系。營業稅原來都是地方稅務局征的，現在如果一部分營業稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協調一下。稅務機構“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業要同時到兩個稅務局注冊登記，而且同時有兩個稅務局上門找你收稅，或者同時要到兩個稅務局大廳報稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經濟學界的角度來說，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問題，稅務機構將要面臨的是減員，還有領導干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才正是國稅地稅合并的難點之所在。
第三，現行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?？h域經濟的發展狀況如何，直接關系到中國經濟和社會的整體發展狀況。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整，來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。財力是當務之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應該關注涉及營業稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。
在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構建我國政府間財政體制。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。
最后，“營改增”可能只是拉開未來中國改革帷幕的一點，從經濟發展角度，地方政府越來越要求多中心治理的架構和當前中央集權的經濟治理架構有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營改增”是不夠的，還將出現更多的稅制的改革。
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增值稅改革論文范文3
【關鍵詞】 營業稅改革； “營改增”； 納稅管理
一、營業稅改征增值稅的內容及試點數據
國務院下發《營業稅改征增值稅試點方案》，選擇上海作為營業稅改征增值稅改革的試點，并于2012年1月1日拉開試點工作的序幕，隨后選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點，最后將范圍擴大到全國所有行業。這是繼2009年增值稅轉型后，關于增值稅制的又一次重大變革，引起企業的關注，無論是試點企業還是非試點企業都在認真解讀政府文件，理解政策導向，以做成正確的企業發展規劃和經營策略。
營改增也是順應了我國市場經濟發展的要求，營業稅具有明顯的重復征稅的缺點，加重了企業稅負，尤其不利于服務業發展；營業稅與增值稅并行征收，也破壞了增值稅的抵扣鏈條，營業稅改革是時展趨勢。此次營改增內容非常明確，在現行增值稅17%基本稅率和13%低稅率的基礎上，新增設11% 和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%的稅率，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和簽證咨詢等現代服務業適用6%的稅率。試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，調整為增值稅免稅或即征即退；原適用營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續。原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。
調查數據顯示，我國營業稅改征增值稅改革效果總體良好，上海試點企業中近7成的小規模納稅人，原來按5%的稅率繳納營業稅調整為按3%繳納增值稅后，稅賦下降幅度達40%左右；原增值稅一般納稅人稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低，截至2012年一季度，原增值稅納稅人整體減輕稅負約20億元，有力地支持和促進了企業的健康發展。
但部分現代服務業稅負有所增加。如電視節目播映權被納入“營改增”后，按6%的稅率征收增值稅，較之前的5%的營業稅率上升了1個百分點，實際稅負不降反增。部分物流企業稅負也不樂觀。因為《試點方案》對物流業具體設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目，分別按11%和6%的稅率征收增值稅。這樣傳統物流業中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務應繳稅負由3%的營業稅提高到11%的增值稅，企業實際稅負大幅增加。即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發票獲得進項稅額抵扣，企業的實際增值稅稅負率也會增加到4.2%，增幅達123%。所以“營改增”的的確確對企業產生了不可忽視的影響，給企業的發展帶來機遇的同時也帶來了挑戰。
二、“營改增”對非試點企業發展的影響
政府對非試點企業雖然沒有作出明確的調整規定，但是政策對經濟的影響已經深入到非試點企業。
（一）“營改增”給非試點地區和企業帶來的發展機遇
政府有計劃地開展局部地區和個別行業的試點工作，然后總結試點經驗與教訓，不斷地完善政策方案，以順利地在全國范圍內推廣“營改增”，目的就是減少政策帶來的企業發展與市場經濟的波動。從上海地區和行業的試點工作來看，至少可以與非試點地區和行業分享以下幾點經驗。分享試點地區和企業帶來的經驗與收獲，可以減少試錯成本。第一，為非試點企業提供了納稅經驗。服務業涉及的行業較多，種類多樣，業務復雜，本身的納稅事項難度就比較大。在營業稅改增值稅后，如何全面調整企業的納稅計算流程，準備齊全的數據資料，對納稅人來說需要花費大量的時間與精力去研究與學習，才能平穩完成過渡。上海試點企業的納稅工作基本上能夠滿足征收管理的要求，可以為非試點企業的業務學習提供豐富的經驗資料，發現管理中、業務處理中的不合理之處，通過流程的調整提高企業財務管理效率。第二，為各地測算營業稅改征增值稅對地方財政的影響提供依據。從稅種屬性上看，營業稅是地方主體稅種，而增值稅是中央與地方共享稅。“營改增”后，地方財政收入必然減少。如何保證地方財政收入的合理性與充足性是政策推行的難題之一。試點地區的實踐效果可以為非試點地區調整中央與地方財政關系，測算“營改增”對地方財政的影響程度提供科學依據，為其工作的順利開展清除了障礙，極大地減少了試錯成本。
（二）“營改增”給非試點地區和企業帶來的挑戰
首先，削弱了非試點企業的市場競爭力。市場經濟是開放的，地區之間的經濟聯系是持續的。僅在上海地區進行營業稅改征增值稅試點，勢必會因地區之間的經濟聯系影響到非試點企業的發展。當試點地區企業因“營改增”獲得降低稅負的好處時，其產品的市場競爭力也會隨之增強。在開放的市場競爭中，試點帶來的“福利”相對地削弱了非試點地區生產業的競爭力，引起不公平的優勝劣汰，給企業發展帶來一定的限制因素，阻礙非試點企業的科研發展與創新，使其失去核心競爭力的優勢。
其次，限制了非試點行業的經濟轉型。從市場經濟產業鏈來看，價值曲線兩端研發和流通環節附加值高、制造加工環節附加值低，大體呈“V”形。我國在產業鏈中的位置，因長期受資源發展優勢的影響，作為世界制造大國，企業附加值主要來自價值鏈底端的制造加工環節，高產值領域的設計、研發和流通等生產業發展環節比較滯后，產業鏈增值率較低。該產業結構下，營業稅是地方財政收入的主體稅種，如果將營業稅改成中央與地方共享性質的增值稅，實際上是稅收利益的削弱，勢必會減少地方稅收收入。如果不能保證地方財政收入的及時性與充足性，地方行政力量就會成為試點推廣的阻礙因素。若該行政勢力形成的生產業稅收障礙不能消除，就會使企業發展處于被動狀態，行業經濟轉型滯后，也就影響到企業價值增長，財政稅收增長也難以為繼，形成惡性循環，不利于地區產業的發展。
三、如何順利推進非試點企業的“營改增”
（一）地區改革和行業改革相結合，為經濟轉型提供良好的環境
營業稅的征收管理是我國稅種體系中難度比較大的，在改革中相應的征收管理任務也很艱巨，必須恰當地處理各環節的利益關系。目前我國推行的地區試點方式一定程度上違背了稅收公平原則，不利于縮小地區差距，會增加納稅管理的復雜性。本文建議在推行非試點企業“營改增”時注意將地區試點與行業試點緊密結合，逐漸擴大改革范圍，選擇不同行業的代表性企業，并關注重大關鍵行業改革工作的開展，總結試點企業“營改增”工作中各方面的改革經驗，為非試點企業的發展提供良好的稅收環境，引導行業經濟產業鏈的調整，加快經濟轉型，克服地區試點的弊端。
（二）綜合平衡中央與地方的利益，漸進式推行稅制改革
如何調整中央與地方政府的財政收入利益是稅改試點的焦點問題之一，在非試點企業推行“營改增”時應該考慮綜合平衡中央與地方政府收入。首先在非試點企業推行“營改增”的同時，客觀評價地方政府的財政支持能力，可以將營業稅的增長速度作為一定時期內中央對地方轉移支付增長比例的參考依據，保證地方政府得到合理的收益，減少地方財政對改革的阻力，順利實現非試點企業漸進式改革，減少改革阻力和政策波動對企業的不利影響。其次，要調動地方政府發展第三產業的積極性，領導地區產業結構調整和產品質量升級，通過產品質量的提高和市場信譽的提升保證市場競爭能力，維護地方政府的既得利益。
（三）修改完善稅收條例，提高稅務管理效率
“營改增”是一項復雜而艱巨的任務，目前相關改革工作范圍有限，還不適宜直接出臺相關的稅收法律法規。但必須及時地根據試點工作的經營總結修改增值稅暫行條例，解釋具體政策的執行方式，為全新體系下增值稅的繳納與管理提供可操作性的依據，保證稅制改革過渡期和磨合期的平穩性。另外，復雜的稅制體系大大提高了納稅成本，還可能加大納稅人偷逃稅的可能性，不利于稅收管理工作。所以政府應該注意適當地簡化稅制，提高稅務管理效率，為非試點企業推行“營改增”緩解制度上的矛盾，掃除管理上的障礙，推動其順利實現改革。
四、非試點企業如何應對“營改增”
（一）順應經濟發展趨勢，做好相應的過渡期政策調整
從世界市場發展與管理經驗來看，絕大多數實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。所以增值稅取代營業稅，將增值稅征稅范圍擴大至全部商品和服務是深化我國稅制改革的必然選擇。無論目前非試點企業受到的影響中不利程度有多大，企業管理層都應該做好隨時被政策要求覆蓋的準備，在管理政策尤其是財務工作上做好準備工作，適當地調整現有的業務處理流程，保證企業穩步地接受并適應“營改增”給企業發展帶來的挑戰。
（二）主動學習和借鑒試點地區先進企業的管理經驗，改善企業經營管理
作為非試點企業，應該正確看待政府的試點推廣計劃。除了自身組建高素質的管理隊伍研究“營改增”給企業帶來的機遇與挑戰外，還應該利用市場經濟的開放性，與優秀的試點企業加強交流與聯系，學習其先進的管理理念和手段。結合企業經營業務的規模和性質，做好納稅業務流程的調整，關注管理工作重點與難點的變化，并正確處理與征稅機關的利益關系，可以向其咨詢政策的變化與條例的旨意，順利做好各項工作。
（三）調整企業的產品結構，提高產品附加值
“營改增”不利影響最明顯的是制造型企業。企業應該認真分析此次改革表明的產業調整意向，對本企業的產品結構進行調整和優化，擴展高技術、綠色產業的市場業務，增加上游研發環節的市場比例，提高產品的附加值，或對現有產品和生產線進行改良，滲入創新因素，增加產品特色，形成和維護企業的核心市場競爭力，應對產業結構調整引起的優勝劣汰的變化。
【參考文獻】
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增值稅改革論文范文4
一、增值稅一般納稅人稅負分析
高新區局交通運輸業和部分現代服務業共實現應稅收入為105679.74萬元，入庫稅款為2569.23萬元，如按營業稅計算應稅收入為112852.72萬元，實現營業稅稅款為5642.64萬元?！盃I改增”共計為企業減輕稅款3073.41萬元；稅負平均下降2.57個百分點。
分行業如下：
從上表可以看出，一般納稅人稅負下降較大行業為研發和技術、信息技術、交通運輸分別下降3.21、2.41、1.95個百分點。稅負增長的行業為輔助物流和廣播影視，分別上漲1.08、0.26個百分點。
在“營改增”之前，交通運輸業在營業稅稅目中屬于“交通運輸業”的征收范疇，稅率為3%，營業稅改征增值稅后，交通運輸業增值稅一般納稅人，按照11%的稅率征收；根據現行規定，增值稅一般納稅人可以享受進項抵扣政策，也就是說交通運輸業企業購進的作為經營用的汽車、固定資產、汽油以及其他材料的進項稅額可以予以抵扣，且抵扣稅率大都是17%，造成試點交通運輸企業的最終稅負率會遠遠低于上述名義稅率11%。因此根據分析可以得出，此次“營改增”對于交通運輸業的稅負影響是結構調整，穩中有降。
部分現代服務業，主要包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。這些行業在營業稅改征增值前，屬于營業稅的“服務業”稅目征收范疇，按照5%的稅率征收營業稅；營業稅改征增值后，一般納稅人按照6%的稅率征收增值稅，對于部分現代服務業一般納稅人來說，扣除抵扣的影響，稅負相對于原來有一定程度的下降，對高新區現代服務業發展將有較大的促進作用。
二、小規模納稅人稅負分析
小規模納稅人實現應稅收入為36595.48萬元，入庫稅款為1054.32萬元，如按營業稅計算應稅收入為37693.34萬元，實現營業稅稅款為1800.80萬元?！盃I改增”共計為企業減輕稅款746.48萬元；稅負平均下降1.9個百分點。截止2014年6月份高新區共計享受小微企業減免稅收入3650.74萬元，減免稅款109.52萬元。
分行業如下：
從上表可以看出，小規模納稅人稅負下降較大行業為廣播影視、信息技術、鑒證咨詢分別下降2.58、2.20、2.11個百分點。稅負增長的行業為輔助物流，提高2.57個百分點。對于小規模納稅人來說，其稅率直接由原來的5%下降到3%，稅負下降明顯。而對于物流輔助業稅負提高的主要原因是該行業在地稅局繳納營業稅時按照銷售收入差額部分繳納營業稅，在國稅局繳納增值稅時按照銷售收入征增值稅，從而造成稅負上升。
三、“營改增”試點對全行業的稅負影響
“營改增”政策實施后，增值稅一般納稅人因接收“營改增”行業服務而增加進項稅抵扣，提高貨物運輸業抵扣率，以及擴大抵扣范圍影響稅負變化，據統計減少稅收10578.24萬元。
一是“營改增”試點交通運輸業運費發票抵扣11%，“營改增”試點前運費發票抵扣7%，相比較“營改增”試點后企業比原來多抵扣4%。截止2014年6月份數據來看，運費發票抵扣稅款為6673.58萬元，如按照“營改增”試點前運費發票抵扣7%稅款為4246.82萬元。相比較“營改增”試點后多抵扣2426.76萬元。
二是“營改增”試點后抵扣范圍擴大，現代服務業取得專用發票可按6%抵扣稅款，“營改增”試點前現代服務業開具普通發票不允許抵扣稅款。截止2014年6月份取得現代服務業專用發票抵扣稅款為7789.16萬元。
三是根據現行政策，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣，“營改增”試點后購進并準予抵扣應征消費稅汽車等進項稅額為362.32萬元。
四、交通運輸企業稅負風險問題及對策
抽查部分大中型交通運輸業企業發現，部分大型工業企業自身具備較強運輸能力，同時運輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實施主輔業分離，將運輸業務從其主業-制造業中分離出來，即實行貨物、運費“一票制”，企業賬務不清晰，不明細，影響納稅繳納，增加納稅風險。濰坊市各類運輸貨源充足、道路運輸網絡發達、區位優勢明顯，發展交通運輸業的條件非常優越，但是發展相對滯后，但鼓勵大中型交通運輸企業自籌資金購置運輸車輛較少，企業購置車輛進項稅款較少，企業稅收負擔重。例如：坊子區北海路濰坊福田雷沃重工物流有限公司。該公司主要從事貨物運輸、倉儲服務等業務，按照營改增相關規定，該公司將由征收3%營業稅改征11%的增值稅。該物流公司在2013年純收入與2012年持平的前提下，改征11%的增值稅后，2013年要比2012年多交稅40多萬元?！霸鲋刀惪梢酝ㄟ^相應增值稅發票抵扣，抵扣以后的實際納稅額度才是企業真正繳納的數目。但是交通運輸業像人工費、道路運行成本、車輛保險等，根本開不了增值稅發票，沒有增值稅發票就沒有抵扣憑據。像燃油費、維修費這些雖然可以開增值稅發票，但是銷售方到底能不能開尚屬未知數，這些情況導致了稅負不降反升。
增值稅改革論文范文5
論文關鍵詞 交通運輸業 營業稅 增值稅
一、交通運輸業征稅狀況
（一）我國目前交通運輸業征稅狀況
第一，《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定交通運輸業屬于營業稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業稅稅率為3%，計稅依據為全部營業額。豍
第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據銷售的商品和提供的勞務，按規定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務支付的進項稅額，差額即應繳納的增值稅。
（二）交通運輸業“營改增”背景
1.對交通運輸業征收營業稅弊端。（1）交通運輸企業不能開具增值稅專用發票，接受運輸服務的企業只能根據運輸發票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅導致企業采取“大而全，小而全”的經營模式，分工粗，效率低，不符合市場經濟的發展規律。（3）長期以來征收營業稅使得很多交通運輸企業會計賬簿混亂，財務核算不符合規范。同時由于營業稅不能抵扣進項稅額，很多企業對技術研發、設備改造方面投入不足，不利于節能減耗，環境保護，也不利于交通運輸行業的整體發展。
2.交通運輸業特點決定其具備改革基礎條件。（1）交通運輸業是國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產部門，是先行于國民經濟發展的基礎行業，與生產流通密切相關。（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發票已納入現行增值稅管理體系，改革基礎較好。
二、交通運輸業營業稅改征增值稅產生的影響
（一）“營改增”對企業稅負的影響
據上海市統計局的統計數據，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業小規模納稅人基本全部實現減負，一般納稅人稅負有所增加，據上海市統計局的一項調查結果顯示，有58.6%的交通運輸業一般納稅人稅負增加。據測算營改增后運輸業實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數據來看，2012年上海市交通運輸服務試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業稅方法計算的營業稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業行業稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。
（二）“營改增”后試點企業面臨的主要問題
1.稅率增幅較大。試點政策規定一般納稅人由原3%的營業稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。
2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業營業成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業購置固定資產可抵扣數額較大，但調研中發現固定資產抵扣數額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業并不經常購置固定資產，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業剛剛購置完固定資產，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業可辦理油卡根據使用情況開具增值稅進項發票，但實際執行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發票需要持有公司營業執照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。（3）修理費、汽配費。對于長途運輸而言，由于業務是在全國范圍，故障也經常發生在運輸途中，所以多數情況是尋找附近修理廠進行修理，而很少使用公司預先購買的配件，但長途運輸道路沿線通常是一些小型維修場所，無法開具增值稅發票，并且可開具增值稅發票的場所維修費用相對較高，企業也很少選擇。（4）占企業成本較大的過路過橋費、人工成本目前并不能開具增值稅發票，也是造成企業可抵扣進項稅額較少的重要原因。
3.企業增值稅專業知識缺乏。由于增值稅對會計核算要求較高，但交通運輸業長期以來征收營業稅，使得企業缺乏增值稅的專業知識，無法短時間內根據國家政策規劃企業經營策略，進行納稅籌劃達到節稅目的。一些企業存在財務會計不符合規范，賬簿混亂，無法正確計算應納稅額，正確區分可抵扣的進項發票等問題。
（三）上海營改增試點在全國推廣的意義
上海市根據“營改增”政策實施過程中出現的企業稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。針對交通運輸業出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行?！盃I改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區的營改增政策的執行過程中企業面臨的實際困難，總結營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內推進營改增稅制改革順利進行。
三、交通運輸業“營改增”法律制度發展完善
（一）進一步擴大試點地區直至擴展到全國
交通運輸業由增值稅取代營業稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發展趨勢，將試點地區進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區產生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區交通運輸業及上下游相關行業的影響，促進我國經濟的平穩發展。
（二）進一步完善相關稅收法律法規及配套措施的建設
1.稅率設計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區的情況來看，交通運輸業“營改增”試點后企業稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關部門應分析總結試點地區試點企業的數據進行測算，規定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經驗，設置差別稅率，對公共交通領域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發展。
2.放寬一般納稅人標準。試點政策以年銷售額500萬元為界作為區分一般納稅人和小規模納稅人的標準，標準過高造成小規模納稅人規模大，征管不到位等問題。而小規模納稅人由于仍然不能自行開具增值稅專用發票，數量過多仍不利于我國增值稅抵扣鏈條的完整性，難以實現真正意義上的稅制改革。同時小規模納稅人由于其財務賬簿不健全，發票管理等不規范，數量過多也會加重國家核定征稅負擔，還會引發一系列違法違規開具增值稅發票的犯罪現象。因此，合理劃分兩類納稅人的劃分標準，逐步擴大一般納稅人范圍，才能保證增值稅抵扣鏈條的廣泛延伸。
3.進一步完善相關配套政策。（1）交通運輸業“營改增”的順利進行離不開一套完善的配套措施，如上海市政府針對稅負不降反升的企業出臺了配套的過渡性財政扶持政策，設立了營改增試點財政扶持資金，按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業為扶持的對象。這可以在一定程度上減輕由于稅制變化對企業的影響，保證企業的良好發展。在“營改增”試點范圍逐步擴大的情況下，值得其他試點地區參考借鑒。（2）完善增值稅抵扣鏈條?？茖W的進項稅額抵扣機制是增值稅的靈魂所在，擴大增值稅的征稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整性是解決問題的關鍵。國家應盡快出臺相關政策，把占企業成本較大的過路過橋費、油費也納入增值稅抵扣鏈條中。
（三）完善稅收征管環境，加強稅收征管水平，加強宣傳
1.隨著營業稅改征增值稅的不斷推進，產生的必然趨勢是中介組織的發達。針對交通運輸業目前財務賬簿混亂、企業內部專業人才缺乏的現象，國家可以出臺政策充分發揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業人士的作用，規范企業的會計核算，加強交通運輸企業建賬建制。
2.加強國家的監督管理。交通運輸業作為“營改增”試點行業，由于政策頒布實際那較短，相關法律法規不健全，使一些納稅人利用法律法規的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監督，及時出臺措施進行規制。
3.加強稅收征管水平。交通運輸業原來由地稅局征收營業稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業本身數量多、規模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環境，提高稅務人員業務素質，加強稅收征管水平。
增值稅改革論文范文6
論文關鍵詞：貴州卷煙,稅收負擔率,重稅控煙,貢獻率
一、我國煙草行業的稅收制度。
（一）、煙草業涉及的稅種較多。
我國的煙草業通常是指煙草種植業、煙草制品業、煙草制品批發業。也就是說，煙草業涉及三大產業。目前，我國煙草業涉及的稅收包括煙葉稅、消費稅、增值稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅以及其他各稅種。其中，煙葉稅、消費稅是對煙草業影響最大和最直接的兩個稅種。
煙葉稅是農業稅里惟一現存的稅種。2006年4月28日，《中華人民共和國煙葉稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第464號）公布施行。在中華人民共和國境內收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%，由地方稅務機關征收。
1994年1月1日起，國家把對卷煙征收的產品稅改為增值稅和消費稅，煙類產品的消費稅采用從價計征辦法，1994年確定的消費稅稅目為甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲，稅率分別為45%、40%、40%和30%，其中甲級卷煙暫減按40%征稅。1995年7月1日起，卷煙消費稅稅率調整為：甲級卷煙（含進口卷煙）50%，乙級卷煙40%，丙級卷煙和雪茄煙25%，進口卷煙50%。2001年6月起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙和煙絲的稅率調整為45%、30%、25%和30%，同時對所有類別的卷煙實行從量計征，稅率為每箱150元。2009年5月1日起，甲級卷煙、乙級卷煙、雪茄煙的稅率分別調整為56%、36%和36%，與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標準也進行了調整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標準條(200支)調撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。此次政策調整最引人注目的是在卷煙批發環節加征了一道從價稅，稅率為5%。
按照我國的分稅制體制，煙草行業所創造的稅收收入由中央和地方共享。其中，增值稅收入是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%；企業所得稅實行增量分成，由中央和地方分享；消費稅屬于中央稅，地方無權分享。
（二）、煙草業稅收收入較多。
就近些年來說，煙草業甚至是國內最大的單一稅源。從全國層面來看，2006年，根據《中國稅務年鑒（2007）》的有關數據整理，全國煙草業的稅收收入為2234.15億元，占全國稅收收入的6.05%。從省級政府層面來看，2006年，云南煙草業的稅收收入為390.91億元，占該省全部稅收收入的48.81%：湖南煙草業的稅收收入為208.97億元，占該省全部稅收收入的28.94%；貴州煙草業的稅收收入為86.36億元，占該省全部稅收收入的22.96%。
另外，煙草業稅收在其涉及的各個產業里都占有重要的地位。根據《中國稅務年鑒（2007）》的數據測算，2006年，煙草制品業稅收收入為1819.46億元，占制造業稅收收入的比重為12.29%，是制造業最大的稅源；煙草制品批發業稅收收入為373.25億元，占批發和零售業稅收收入的比重為7.46%，是批發和零售業最大的稅源。
二、貴州省煙草行業主要稅種負擔率分析。
（一）、增值稅。
按照我國現行稅法，增值稅是對銷售貨物或提供加工修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅額，并實行稅額抵扣制度的一種流轉稅。國家稅務總局測算行業增值稅稅負的指標為：
行業增值稅稅負=行業實繳增值稅額/行業計征增值稅銷售額×100%
作為普通研究人員，筆者無法獲得行業計征增值稅銷售額的準確數據，無法復制上述計算方法。但從規律性的角度考慮，產品銷售收入（或主營業務收入）可以起到類似的效果。因此，筆者設計的增值稅負擔率如下：
增值稅負擔率=本年應交增值稅/產品銷售收入×100%
表1貴州工業企業與貴州省煙草加工業增值稅負擔率比較單位%
貴州省全部工業增值稅負擔率
貴州省煙草加工業增值稅負擔率
負擔率差異
2001
8.51
9.42
0.91
2002
6.4
9.81
3.41
2003
5.88
8.31
2.43
2006
6.02
11.18
5.16
2007
5.83
