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一、文獻綜述
在我國，企業內部審計實行的時間較短，多數投資者與管理者缺乏對審計職能的認識，對內部審計的作用知之甚少，開展內部審計的民營企業更是屈指可數。但在理論界，我國的學者還是進行了一些有意義的探索，黃裙、王善平（2007）提出了“審計委員會領導下的內部審計機構可以確保審計的獨立性，運行內部審計可以有效發揮監督管理的治理功能，可以促進公司治理結構的完善。”劉運國、胡麗艷（2005）探討了“內部審計在提升企業治理水平中發揮重要作用及不同內部審計模式對公司治理產生的影響。”王會金和唐厚燕（2008）認為“內部審計部向董事會或審計委員會的報告，可以提高內部審計效率，改善企業管理，實現企業治理的目標。”
綜上所述，對內部審計的研究基本上還停留在內部審計目標、定位及效果表現等理論研究階段，內部審計實際應用研究文獻則鮮有少見。如何將內部審計理論引入到現實民營企業，以提升內部審計理論的應用水平，是學術界和實務界的共同期待。本文試圖以公司治理視角下的民營企業內部審計理論為基礎，探求內部審計在民營企業中設立的依據，辨析內部審計與公司治理之間的關聯性，揭示民營企業內部審計產生問題的根源，尋求公司治理下的民營企業內部審計發展策略，以期補充和完善我國民營企業內部審計理論，同時也為內部審計理論應用于我國民營企業治理實踐提供一種現實指導。
二、公司治理與內部審計關聯性辨析
（一）兩者理論基礎具有高度相關性
公司治理是所有權與經營權分離所導致的，其理論基礎是受托責任理論，而內部審計則是對這種受托責任進行第三方鑒證的授信責任。即公司治理是履行受托企業治理責任，內部審計是履行受托企業鑒證責任。二者在理論上具有共同之處，都產生于委托理論，都是為了平衡利益相關者的利益關系而達成的契約關系。因此，民營企業內部審計和企業公司治理之間具有高度的相關性，兩者是相互聯系、相互促進的。在公司法人治理結構中，一個完善的公司治理結構，需要一個健全的企業內控制度來保障，而內部審計正是這種內控制度創新和深化的重要保證。
（二）兩者最終目標具有高度重合性
公司治理是通過管理部門的設置、運行及部門之間的聯系機制，來協調企業與利益相關者之間的利益關系。它不僅包括以公司治理結構為基礎的內部治理，而且涵蓋來自企業的外部治理，其目的不僅是保證所有者利益的最大化，也是保證其他利益相關者的利益最大化。而民營企業內部審計作為一種獨立監督內控體系，它是將企業各項內控制度和業務系統進行綜合性評定，針對企業各部門不執行或執行不力的系統環節實行監督檢查，從而揭示企業執行內控系統的健全性和有效性，以此來有效防范企業運行風險，不斷增強企業整體管控能力，提高企業核心競爭力，確保投資者和其他利益相關者股東財富最大化。顯然內部審計與公司治理的最終目標具有高度的重合性。
三、民營企業治理模式對內部審計的影響分析
公司治理是內部審計實施的前提和保證，是促進內部審計有效開展的組織結構，內部審計是保障公司治理的內控機制，是公司治理的一項內控制度組成內容，內部審計活動必定受企業治理結構統一指揮和協調。由于受市場經濟的影響，不同企業文化的民營企業，會有著不同的公司治理模式，相應地，不同的公司治理模式又影響和決定著不同的內部審計組織結構和審計模式。從公司治理角度看，目前我國民營企業內部審計模式可以分為以董事會為中心的內部審計模式和以監事會為中心的內部審計模式。
（一）以董事會為中心的內部審計模式
在董事會為中心的內部審計模式下，股東大會選出董事會，董事會再根據股東大會決議，設置監事會、審計委員會等機構。在這種模式下，審計委員會是董事會下的一個機構委員會，主要負責企業運作的監管責任，充當公司治理中的內部審計角色。在董事會的授權下，審計委員會按企業相關的審計制度和工作流程履行內部審計職能，對企業各管理部門和機構進行監督，并向董事會報告。這種模式下審計委員會一般是由具備會計知識和審計技能且經驗豐富的專家組成，且成員中大多數為獨立董事，內部審計人員直接向審計委員會報告工作，較好地保持了內部審計工作的獨立性。以董事會為中心的內部審計模式特點是：內部審計人員屬于企業行政體系的一部分，受審計委員會領導與監督，可以無限制地與董事會保持密切聯系，無限制地對企業生產運營活動及其相關財務資料等進行檢查，有權持續地對企業的財務活動及內控制度進行評價與監督，協助管理層建立內控管理流程并進行監控，防止出現重大過錯或舞弊，幫助企業高管有效地履行管理受托責任，促進企業利潤的增長，它是一種兼顧財務管理型的內部審計。
（二）以監事會為中心的內部審計模式
以監事會為中心的內部審計模式下，公司設有股東大會、董事會和監事會。監事會對股東大會負責，審計委員會對監事會負責。審計委員會由監事會提名組成，受監事會監督。在這種模式下，監事會的主要職責是評價企業資金使用、利潤與薪酬分配等財務活動；審計委員會的主要職責是審計企業財務活動及結果，如對企業財務報告的鑒定，提請注冊會計師審計等方面。監事會為中心的內部審計模式相對于其他模式，內部審計機構的地位較高，能保持較好的獨立性和權威性，內部審計職能可以得到充分的發揮。以監事會為中心的內部審計模式特點是：股東大會下設立監事會，內部審計受審計委員會領導與監督，審計人員做出審計報告后直接提交董事長和經理層，內部審計人員對審計發現的問題進行跟蹤督促，反饋經理層執行審計意見的情況，既有監督權還有決策權；內部審計人員實行定期崗位輪換制，關注內部控制建設，防范企業風險，其目的是維護股東和職工利益，維護企業資產安全完整，促進企業持續健康發展，它是一種管理建設型的內部審計。
四、我國民營企業內部審計問題產生的原因分析
我國民營企業內部審計存在的問題嚴重制約了企業可持續發展，究其原因，主要是受民營企業內部審計制度、產權結構、審計隊伍、理論研究等因素的影響。
（一）內部審計制度不健全對民營企業內部審計的影響
內部審計制度不健全是導致我國民營企業內部審計職能弱化的一個重要原因。目前為止，我國民營企業內部審計制度、章程、規范還不完整，還未形成一個系統的管理體系，未能從制度層面明確企業內部審計職責、權限、工作范圍等，使得內審人員在工作中不能合法有序地開展審計業務，在內審過程中，審計工作主要依賴于管理層的重視程度。又由于內部審計工作范圍不明確，導致內部審計工作隨意性強，無法系統識別管理風險，審計結果差異大，審計質量無法保證，審計決定執行力度不夠，審計整改不到位。
（二）審計隊伍維度結構對民營企業內部審計的影響
民營企業內部審計人員存在維度結構，隊伍素質參差不齊，缺乏相應的審計理論和崗位技能，難以適應內部審計崗位工作。很多內部審計人員沒有相關從業資格，審計觀念落后，對審計工作的認識仍停留在賬項審計階段，對企業治理缺乏理解，對風險識別和判斷能力不足，不能發現風險和內控問題，影響了審計效率和效果，最終導致審計質量不高。另外，很多企業沒有單獨設置內部審計機構，而是附屬在其他職能部門，如并入財務部門，由財務人員兼任。這種設置導致內部審計機構、內部審計人員喪失審計獨立性，無法客觀公正地審核和評價審計結果，不能有效發揮內部審計在企業中的作用。同時，內審人員受企業利益的牽制，無法按內部審計要求獨立開展審計工作，使內部審計工作缺乏主動性和科學性，內部審計失去其應有的功能。
（三）理論研究滯后對民營企業內部審計的影響
我國民營企業內部審計理論相對匱乏，對內部審計工作的績效評估缺乏一個公認的評價體系，致使內部審計流程難以制度化和標準化。在很大范圍上，現在的民營企業內部審計工作開展是參照國有企業的內部審計模式，與國有企業內部審計比較，雖然民營企業與國有企業內部審計有著諸多的相似之處，但由于其產權結構和公司治理方式的不同，在很多方面還存在很大差異，目前的學者對此研究還很少。此外，專家學者對內部審計方法的創新和內部審計質量的監督與控制等問題的研究不夠深入，同公司治理水平相比較，內部審計的創新發展速度相對滯后，內部審計工作存在很大的局限性，對促進內部審計發展無疑是一個重要的障礙，同時也極大地束縛了我國民營企業內部審計的進一步發展。
五、現代公司治理下我國民營企業內部審計的發展策略
基于民營企業內部審計存在的問題和企業面臨越來越大的變化，民營企業應該明確內部審計定位，強化民營企業內部審計手段，逐步改變產權單一化，增強內部審計的獨立性，同時建立高素質內部審計隊伍，促進民營企業內部審計成果轉化，充分發揮內部審計的保護性和建設性作用。
（一）明確民營企業內部審計定位，強化民營企業內部審計手段
現代企業的核心目標是企業價值最大化，而內部審計工作的行為是企業價值最大化的內在要求的實現。因此，首先在國家層面上，要給企業內部審計一個明確的法律地位，盡早出臺適合我國民營企業的內部審計法規，并將政府審計的理論指導和監控范圍作用于民營企業內部審計，對民營企業內部審計標準、流程和方法進行必要的幫助與輔導，促使民營企業內部審計行為規范有序，確保內部審計質量得到有效保障。其次在企業層面上，民營企業要結合內部審計發展的客觀需要，學習美國、英國和加拿大等國家的企業內部審計先進經驗與做法，強化民營企業內部審計手段。在企業內部審計方面，美國通用電氣公司成功開創了世界內部審計范例，通過內部審計，公司的經營狀況得到巨大改善，公司的投資目標得以年年實現，公司依靠的是公司審計部。因此，當下的民營企業應按照建立現代企業制度的要求，在企業章程中對內部審計機構和職能做出明確規定，并按照企業運行體制的原則，建立健全企業內部審計制度及相關審計準則，使內部審計工作逐步實現制度化和標準化，充分開展內部審計工作。
（二）改變民營企業產權單一化，增強民營企業內部審計獨立性
一個成熟的產權制度應該是多元化的，因此要改革單一的產權制度，激發企業的內在活力。就目前民營企業的發展實踐來看，促進民營企業產權多元化有以下幾種方式可供借鑒：一是吸收國外資金，實現企業產權制度改革；二是實行股份改造，力推企業上市；三是員工持股，實現股份合作制；四是購并重組。只有多元化產權結構才能擺脫家族化管理模式，才能使投資者為了實現資本利益最大化，主動地對企業的各項經營活動進行監督管理，使企業價值得以進一步提升，這樣審計地位就會逐漸的提高，管理層在內部審計機構設置上就會更加注重規范性、合理性及必要性，從而樹立審計權威性，增強審計獨立性，以此推動內部審計的發展。比如采用“英美模式”內部審計組織模式，將內部審計歸屬于董事會或審計委員會之下，獨立于企業的管理層，可以增強企業內部審計的獨立性和權威性，更好地履行審計職能，提高審計的效率和效果。
（三）建立民營企業多元化內部審計隊伍，提高民營企業內部審計質量
加強內部審計質量控制的關鍵是建立一支懂業務的高素質內審隊伍。伴隨著內部審計工作由財務審計向管理審計的發展，內部審計人員的構成也日益多元化，這支隊伍不僅要能熟練掌握會計、審計知識，而且還要了解現代企業治理策略，掌握計算機信息收集與處理的方法，才能不斷適應日益擴大審計領域的需求，才能使內部審計在公司治理中展現出它應有的職能作用。因此，民營企業內部審計必須根據自身的定位與發展要求，建立一支綜合素質較高的多元化內部審計專業人才。為此，民營企業應當重點關注內部審計從業人員的選拔任用，打破任人唯親，注重內部審計隊伍的業務素質和專業技能，多層次、多渠道組建審計團隊。同時支持和鼓勵內部審計人員參加各種業務培訓，學習國內外先進的內部審計手段和方法，不斷優化審計人員職業能力和專業綜合素質，進一步提高民營企業內部審計質量，促進民營企業持續健康的發展。
（四）轉變民營企業內部審計認識，促進民營企業內部審計成果轉化
現代企業制度要求企業自籌資金、自我發展、自我約束，企業要謀求科學發展，必須樹立科學正確的稽核機制和監督機制，權利失去了控制與監督，管理就會流于形式。因此，民營企業的管理必須設置企業內部審計機構，建立一套符合民營企業發展的內部審計制度，使企業的內部審計具有專業性和獨立性，同時要積極責成有關部門認真整改審計發現的問題，克服困難，消除不利因素，促進民營企業的內部控制活動起到積極的推動作用，真正實現內部審計成果的利用與轉化。
作者：林克明 單位：三明職業技術學院
