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摘要：本文從闡述當前汽車零部件行業的整體市場情況與競爭態勢著手，探析如何通過不斷優化內部組織結構、強化內部控制與內部審計的交叉建設，來最大限度地發揮內部控制和內部審計在一般規模汽車零部件企業的綜合作用，以增強汽車零部件企業抵御內外部風險的能力、促進企業進入良性循環，從而提升企業的核心競爭力。
關鍵詞：汽車零部件企業；內部控制；內部審計；交叉建設；良性循環
全球政治環境的不穩定性、經濟競爭的不斷加劇、數字化時代的到來，導致許多行業都面臨著重新洗牌和歷史性變革。汽車工業和汽車零部件行業也不例外，無論是外資企業，國有企業，還是民營企業，都在想方設法找尋各種途徑，降低系統性和非系統性風險，開源節流，以期不被歷史洪流吞沒。對于汽車零部件企業，由于外部的競爭環境基本一致，所以練好內功、優化內部結構、降低內部成本至關重要。在各式各樣的應對策略中，突破性地做好企業的內部控制與內部審計工作，可以促進企業進入良性循環，對企業在激烈的競爭中立于不敗之地能起到舉足輕重的作用。本文從內部控制與內部審計的交叉建設角度，探討了內部控制和內部審計將如何為汽車零部件企業保駕護航并創造價值。
一、汽車零部件行業當前的整體市場情況與競爭態勢
汽車零部件行業是汽車工業的支柱，屬于技術、勞動力和資本三密集行業。近年來，由于全球經濟整體低迷、地緣政治以及反全球化帶來的市場風險，汽車消費市場萎縮，往昔逐年增長的趨勢已停滯，汽車零部件市場也隨之蕭條，甚至出現負增長。在產業鏈中，汽車零部件居于中游，其上游為原材料供應商，下游為整車制造商。除少部分汽車零部件企業在與上下游合作商的談判中處于相對優勢地位外，大部分都是夾心三明治，議價能力有限。因為，上游原材料的價格主要是由石油、天然橡膠、鐵礦石等資源類大宗商品的市場價格所決定，資源類商品價格波動頻繁，汽車零部件的原材料如塑料粒子、橡膠、鋼材及其它化工原料等的價格亦會出現大幅波動；下游整車的價格隨著市場競爭壓力加大和消費需求不足不斷降價銷售，整車廠的價格壓力基本都是傳遞給上游的汽車零部件供應商。在企業形態和依附關系上，整車制造商直屬的汽車零部件企業或合資公司有訂單優先的優勢，而且大部分有國資背景，資金成本低，但因依附性大使得這樣的企業相對缺乏直接面對市場競爭的能力；私營企業經營機制靈活，市場反應靈敏，價格和成本優勢明顯，但技術、管理和質量都有待提高；跨國公司技術實力強，管理水平高，營銷配套全球化，但成本高，市場競爭能力逐步減弱。在消費升級換代中，隨著汽車消費需求向個性化、多元化、時尚化演變，汽車生產由大批量、流水線制造逐步邁進小批量、多批次的時代，絕大多數新車型的市場生命周期正呈現出縮短的趨勢，促使汽車零部件供應商在項目研發、原材料采購、生產運營、市場銷售等環節都必須采用精益化管理模式，以應對存貨及經營風險。在地區分布上，隨著人工智能和信息技術在汽車工業中的應用、以及反全球化浪潮的出現，原先制造成本低廉的亞洲和東歐國家已逐漸喪失勞動力成本方面的優勢，制造業的生產基地和研發基地的分布格局正面臨著重新洗牌。之前勞動力成本高昂的國家和地區，有了制造業回流的契機和發展空間，汽車零部件企業的投資風險也隨之凸顯。無論是依附主機廠做配套，還是獨立式系統供應商；無論是民營企業，還是跨國公司；汽車零部件行業都正面臨著前所未有的多重挑戰：整體系統設計和整體解決方案的同步開發要求愈來愈高，技術更新快、項目換代周期短等帶來的技術壓力；資本投入大，產量小，批次多，存貨高，回款慢等帶來的資金壓力；能源、資源和勞動力成本不斷上漲以及三明治夾心效應帶來的成本壓力等。說到底，汽車零部件企業拼的就是成本和技術，大家面臨著基本一致的外部壓力，若不主動及時調整策略，積極應對，經營陷入困境或被淘汰出局可能就在眼下。
二、優化企業內部治理結構是增強汽車零部件企業綜合競爭力的關鍵
汽車零部件企業要降低系統性風險很難，一方面是如上所述的大環境劇烈變動，另一方面是汽車零部件企業對上游大宗商品的價格和下游終端市場需求的影響力微乎其微。誠然，要想在這樣復雜多變、競爭激烈的環境中生存下去，只能一邊通過擴大客戶覆蓋面、減少對單一客戶的依賴來降低非系統性風險；另一邊要不斷苦練內功，通過優化內部治理結構和流程制度，始終以深耕技術、優化成本為核心，來增強自身的綜合競爭力，形成良性循環。這樣才有實力、有耐心投入大量的時間和資本去自主創新、主動提出解決方案，從而延續企業生命甚至領先于行業。優化內部治理結構和流程制度，說來容易做來難。容易之處在于，企業對此完全可控，而且各公司或多或少都有流程制度，表面上的合規容易做到；至于難處，一是“優化”的程度不易衡量，二是流程制度的簡繁難于把握，三是當前企業一般都說抓戰略，而對于調組織、換人、考評這些敏感話題卻盡量規避，風險應對機制形同虛設，真正能給企業帶來幫助的內部治理太欠缺。內控失敗、審計失敗屢見不鮮，不僅給汽車零部件企業帶來巨額的直接損失，由此產生的后續舞弊調查成本、士氣度下降、人心惶惶，都很大程度影響到企業的業績，造成企業效益嚴重下降并進入惡性循環。良好的內部控制和有效的內部審計不僅可以避免上述狀況，還可通過合適的流程制度建設達到良性循環。流程即成本。復雜的流程，貌似完善，其溝通成本高、難執行；太簡單的流程或流程缺失，會讓員工無章可循，造成管理混亂。如何用最低的成本、最簡單的方式，取得最大的效果？企業應該重視組織結構的優化和流程改造，以內部控制和內部審計的建設為抓手，不斷梳理內部架構和簡化流程、精減機構、促進高效的管理理念和有序的管理機制，形成突出的管理水平，獲得穩定的利潤，回報員工和社會。員工得到重視和回饋，團隊凝聚力和執行力強，又反過來促進內部控制的健康發展和業績的增長，使企業有能力進一步加大研發力度，綜合競爭力自然增強。然而，目前的內部控制和內部審計隊伍總體素質及其在汽車零部件企業內的地位都不高。首先，內部控制或內部審計在企業中不受重視，不僅沒有直接隸屬董事會，有時還歸口在財務部門；其次，企業在用人時對內部控制和內部審計的崗位也沒有特別高的要求，沒有招聘和培養能力相當的人員，要么沒有審計背景，要么缺乏行業宏觀概念，要么沒有足夠的企業管理經驗；再次，內部控制一般就是執行例行檢查，而內部審計以事后的突擊檢查為主，基本沒有參與到公司的重大項目管理和決策活動中?；谄湓谄髽I中的位置、自身能力的不足、以及資源受限等諸多因素，內部控制和內部審計發揮的作用極其有限，基本都是作為救火隊員，哪里有事往哪里撲。
三、合理配置資源是進行內部控制和內部審計交叉建設的前提
為了讓內部審計與內部控制建設在汽車零部件企業里得以正常進行并能發揮其應有的作用，合理的資源配置是前提。眾所周知，由于獨立性因素，內部控制與內部審計一般是需要分立不同部門。內部控制強調過程。簡而言之，內部控制就是為實現組織目標而提供合理保證的一系列控制方法、措施和程序，是全面、全員、全程的控制過程。內部審計強調結果。內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。它通過專業審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性，來幫助企業識別和降低風險，促進企業經營效率的提高。許多汽車零部件企業基于企業規模和成本考慮，一般都是把內部控制和內部審計放在一起，甚至是兼于一人身上。這本身無可厚非，但如何把它們融為一體，有機建設，為汽車零部件企業保駕護航并創造價值，是值得思考和探討的。工欲善其事，必先利其器。合理有效的資源配置是進行內部控制和內部審計交叉建設的前提。（1）營造文化氛圍。如前所述，汽車零部件行業的外界環境瞬息萬變，汽車零部件企業只有深耕自己的文化，宣導主人翁精神、不斷學習反思、優化組織、降低成本，才能進入良性循環、走得好、走得遠。汽車零部件企業必須依靠一線，信賴一線，幫助一線，把核心力量放在技術研發和工廠層面上；內部控制和內部審計部門聯合各業務單元的領導人深化內部控制意識，培養有話必說、有求必應的文化。（2）調整組織機構。作為組織的監督控制職能，汽車零部件企業只有賦予內部控制和內部審計在企業中應有的地位，使內部控制和內部審計成為企業的核心部門之一，直接向董事會或總裁匯報，才能使其具有獨立性、公正性以及執行任務的權威性，進而管理風險、提升治理、實現組織目標。內部控制是全公司全員的事，應該滲透到汽車零部件企業的每一個環節，浸潤到企業的血液里，從數據信息安全性、自主研發、項目報價到工程管理、生產制造、財務端等，而絕不應該是只停留在財務環節的控制上，或者把內控看成是財務部門的一部分。財務是最末端的體現，既是內部控制的對象之一，也是內部控制的最終成果體現。汽車零部件企業可設立內部控制領導小組，在緊抓內部建設的同時，積極靈活應對外部環境的各種變化。（3）提升人才素養。作為獨立的審查部門，汽車零部件企業的內部控制和內部審計人員在整體知識體系、汽車行業經驗、企業管理方面的能力應與其職位、責任相當。信息技術的飛速發展給內部審計和內部控制帶來了很大挑戰，在大數據、智能化時代，我們更要有主動學習和前瞻性精神，不斷學習新技能、掌握新知識，懂得運用人工智能和大數據來進行分析性審查，這樣不僅可以大大提高工作效率，對于提升工作成果的價值也是關鍵。另外，內部控制和內部審計人員的綜合素質要求高：基于獨立性考慮，內部控制和內部人員審計一般不會兼顧業務或財務，但是，不懂汽車相關業務或不懂財務管理而做汽車零部件企業的內部控制是危險的。管控過嚴束手束腳會影響企業發展和經營效率，甚至有時痛失良機；過于松懈流于形式會引發各類舞弊，給企業帶來不可估量的損失。（4）建立考核機制。合適的組織和正確的人到位了，簡明的考核指標也不可或缺。內部控制工作的評估，內部審計結果的獎懲，以及經營業績考核應當緊密掛鉤、明確宣導。沒有嚴格、嚴謹的考核機制，內部控制工作容易表面化、無價值，內部審計工作就是檢查出再多的問題也無濟于事。
四、內部控制和內部審計如何全方位進行交叉建設
在具備了合適資源的情況下，汽車零部件企業的內部控制和內部審計就可以進行全方位的交叉建設，兩條腿走路，做到各項任務都能有機系統連接，并兼顧獨立性、成本與效率，不斷提高內部治理和經營管理水平，從而增強企業綜合競爭力。在事前的風險識別、評估以及內部控制機制的設置中，內部控制和內部審計應該積極配合。內部控制人員根據汽車零部件行業特性，牽頭企業各部門共同梳理并制定最簡約、最有效的流程，確保各部門制定的管理制度和程序文件符合公司全局而不是單個部門的利益，確保部門之間的統一性和連續性，讓企業和員工看到價值并愿意用心執行。內部審計人員應該對內部控制的所有要素進行風險評估，建立內部控制風險數據庫，協助內部控制人員形成以預防為主的約束與監督機制，使內部控制成為防范風險的有力手段。IATF（國際汽車工作組）對汽車零部件企業已制定了詳盡的質量體系，內部控制建設要和IATF體系緊密結合，不沖突、不冗余。在汽車零部件行業，前期研發活動、項目管理、投產和非核心業務的外包有其特殊性，如何授權、跟蹤、衡量和管控，必須在事前的風險評估之后，制定清晰的規章制度，詳細規定發生了違反政策、制度與程序時將遭致處罰的具體情形，以降低內審人員與企業其他職能部門發生沖突的可能性。流程、政策和程序必須一致、透明。流程越簡約明了連貫，員工認知度越高，內部溝通成本就越低，效率越高，錯誤幾率越小。這要求內部控制人員不僅要精通企業現有方方面面的業務，還要理解業務的發展趨勢，未雨綢繆，防范于未然；也要求內部審計人員審時度勢，適時抽查，及時溝通并予以意見反饋。在事中的自評和考評中，內部控制人員要根據評價結果和各責任部門反映的情況，以及企業的發展，幫助責任部門不斷優化規章和流程。由于項目更新快，汽車零部件行業的員工總體負荷重、壓力大，指望員工去通讀并理解大幅的文字規章或復雜的流程圖不現實，所以溝通、培訓、掌握現狀、優化、再培訓要貫穿始終。對于關鍵流程和關鍵控制點，要保證全公司、全員明確內部控制要求，簽署培訓記錄。內部控制部門要求各單位、各功能部門進行自評并出示自評結果，而內部審計部門可以抽查培訓記錄并對自評結果進行審查和重新執行以保證內部控制的有效性，給內部控制人員提出完善內部控制的建議，同時督促企業全員增強內部控制意識。當然，內部審計需要根據汽車零部件行業的發展情況以及本企業內部控制的先進程度不斷調整審計策略、程序和方式，以做到事半功倍。汽車零部件企業一般都有ERP系統（企業資源管理系統），覆蓋企業經營管理的各個方面。內部審計應該對ERP系統有審閱的權限，可以隨時訪問，在線審計，并結合審計軟件的應用，做到內部審計信息化。內部控制要根據內外部環境的變化，及時調整，不斷優化，確保機構、機制和流程的設置能靈活快速應對外部環境，尤其是汽車行業上下游合作商的變化。風險的識別和控制是一個動態的過程而不是一勞永逸的。事前的風險識別給了總體的控制方向，而整個經營活動中對風險的跟蹤、重新認知和把控是不間斷的。內部審計人員通過現場考察、走訪、調查問卷、以及各層級人員的訪談等，識別企業不同階段的主要風險，更新企業風險地圖和風險數據庫，對高風險領域隨時進行內部審計。汽車零部件企業的主要風險，除了前述提到的供應鏈上下游的管理之外，非材料采購的監管、項目報價、合同管理和存貨管理是本行業的高風險地帶。內部控制結合內部審計的風險地圖檢查系統、流程的覆蓋廣度和深度，梳理出關鍵流程以及關鍵流程的關鍵控制點，用一目了然的流程圖給內部審計實施提供明確的控制依據、帶來力量保證、確保內部審計實施不受人為阻礙。在事后的內部審計對內部控制的全方位評價中，內部審計采用檢查、詢問、觀察以及重新執行等程序，監督內部控制的運行，評估政策是否得到貫徹、標準是否得到遵循、要求是否得到執行、資源的利用是否節約而有效。內部審計不僅要有年初設計好的日常經營審計、合規審計，還要針對高風險區域開展專項審計、舞弊審計、突擊審計。內部審計通過對內部控制的全方位監督和評價，發現內部控制系統的漏洞，并針對管理和內部控制的缺陷和漏洞，根據汽車零部件行業的特性，提出建設性意見和切實可行的改進措施，及時完善和深化企業的內部控制，以便協助管理層更有效地管理和控制各項活動，從而提高經營效率和經濟效益，達到良性循環。
五、結束語
加強內部控制與內部審計工作的交叉建設，為企業保駕護航，對增強汽車零部件企業的綜合競爭力，有著非常重要的意義。內部控制推動著內部審計的變革，保證企業把寶貴的資源花在刀刃上、強調事先的防范，而不是事后的補救；而內部審計又反過來監督著內部控制的不斷深化、確保內部控制的完整性、科學性、有效性，以最小的成本獲取最高的效益。筆者目前所負責的是公司的內部控制、內部審計、兼并與收購、以及財務報告的工作。根據近二十年跨國公司汽車零部件企業從業經驗以及在當下日益復雜的經濟環境中企業應對策略的思考，筆者感受到內部控制與內部審計的合理有效交叉建設確實可以幫助企業降本增效、促進企業良性循環。
參考文獻
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作者:許荔梅 單位:埃馳(上海)管理有限公司
