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摘要：現代內部審計理論表明，內部審計在完善企業的治理結構方面具有非常重要的作用，而內部審計能否充分發揮其作用，在很大程度上受到內部審計獨立性的影響。為了提升企業內部審計的獨立性，本文對影響內部審計獨立性的因素進行了分析，并在此基礎上提出了提升企業內部審計獨立性的建議對策。分析表明，企業治理結構、內部審計規章制度的健全程度以及內部審計員工的專業素質是影響企業內部審計獨立性的最為主要的影響因素，企業應通過規范企業治理結構、健全內部審計規章制度以及完善內審人才隊伍建設等方式提升企業內部審計的獨立性。
關鍵詞：內部審計；獨立性；治理結構；制度
隨著經濟全球化步伐的加速，企業的規模也越來越大，隨著企業規模的擴大以及企業經營權和所有權的分離，為了保護企業所有者的利益不受損害，企業的所有者就需要采取一定的措施來監督經營者的經營行為，而內部審計制度正是為了順應企業的這一管理需要而建立起來的一種制度。內部審計制度以及具體執行內部審計工作的內部審計部門，不僅能起到監督企業的管理者的管理行為的重要作用，更能起到完善企業治理結構以及提升企業市場競爭能力的重要作用。但是，與外部審計一樣，要想讓內部審計充分的發揮出監督職能，內部審計部門就需要具有一定的獨立性，如果缺乏獨立性，內部審計也就失去了其存在的意義。為此，在研究內部審計的過程中，非常有必要對內部審計的獨立性進行專門的研究，分析影響內部審計獨立性的影響因素，并提出相應的建議措施，以充分發揮出內部審計的監督職能。
一、內部審計獨立性的主要影響因素
內部審計的獨立性的高低受到較多因素的影響，不管是企業的內部治理環境還是企業所面臨的外部治理環境都會對企業的內部審計的獨立性產生一定的影響。在本文的研究中，由于本文立足于企業的內部進行研究，主要分析企業內部環境中影響內部審計獨立性的因素，從而從企業的角度提出相應的完善建議，以提升企業內部審計的獨立性，為此，本文僅分析企業內部環境中影響內部審計獨立性的影響因素。就企業的內部環境中存在的影響因素而言，企業的治理結構、企業內部審計部門的規章制度以及內審員工的專業素質是影響企業內部審計獨立性的最為主要的影響因素。
(一)企業治理結構
不管是來自理論研究方面的結論還是來自于管理實踐的經驗都表明，規范的企業治理結構能夠提升企業內部審計的獨立性?，F代企業治理結構理論是在經過多年的理論研究和管理實踐之后建立起來的一套治理結構體系，企業按照現代企業治理結構的要求建立起來的內部審計部門具有較高的獨立性，能夠較好的完成治理層的委托。但是在企業的管理實踐中，并不是所有的企業都會建立起一套較為完套的內部治理結構體系，特別是廣大中小企業，為了降低管理的成本，往往并不會建立起一套較為完善的治理結構。而也正是因為如此，由于治理結構的不規范導致很多企業的內部審計部門并不具有獨立性。其中，最為突出的就是內部審計部門的領導部門被下調，甚至有部分企業將內部審計部門置于財務部門的領導之下，類似的不規范的治理結構極大的削弱了內部審計部門的獨立性，從而導致內部審計部門的職能被削弱。
(二)內審部門規章制度健全程度
內部審計獨立性還受到內部審計部門規章制度的健全程度的影響，如果內部審計部門的規章制度健全，那么企業的內部審計部門所具有的獨立性也就更高，反之內部審計部門的獨立性就會較低。內部審計部門規章制度健全程度會對其獨立性產生影響的原因在于，如果企業的內部審計部門的規章制度較為完善，那么內部審計部門就能夠按照規章制度的要求開展活動，從而充分的發揮出其應有的重要作用；而且，健全的內部審計部門的規章制度，也表明企業擁有較為完善的治理結構，而正如前文所分析的，規范的內部治理結構有助于提升企業內部審計的獨立性；除此之外，企業內部審計規章制度較為健全，也表明企業在內部審計方面積累了較為豐富的經驗以保證內部審計工作的順利開展，在一定程度上也使企業的內部審計具有較高的獨立性。
(三)內審員工專業素質
不管企業的治理結構多完善，也不管企業的內部審計制度有多健全，內部審計工作最終還是需要內審員工去做，內部審計獨立性的高低，依然還是會受到內審員工的影響，因此，內審員工專業素質的高低將直接左右內審獨立性的高低。內審員工專業素質對企業內部審計獨立性的影響主要體現在以下兩個方面：一方面，內審員工專業素質高，表明內審員工具有較高的專業素質，在一定程度上能夠遵守職業道德的約束，不易受到企業管理層的影響；另一方面，內審員工專業素質高則表明內審員工在工作的過程中，能夠嚴格的按照工作的要求對相關職能部門進行審計，能夠及時發現職能部門在企業經營的過程中存在的突出問題，也能保證內審門擁有較高的獨立性。
二、提升內部審計獨立性的建議對策
分析企業內部審計獨立性的影響因素的最為直接的目的，就是通過分析這些影響因素對企業內部審計獨立性的影響情況，從而找出提升企業內部審計獨立性的對策建議。針對企業的治理結構、內審部門的規章制度以及員工的專業素質等因素對內部審計獨立性的影響情況，企業應當從這三個方面采取措施，以提升內部審計部門的獨立性。
(一)規范企業治理結構
要提升內部審計部門的獨立性，最為重要的就是要規范企業的治理結構，讓企業建立起一套完善的治理體系。企業可以從以下幾個方面采取措施規范企業的治理結構：首先，企業應按照我國相關法律法規對企業治理結構的要求，設置相關的職能部門和治理體系；其次，企業在設置監事會、董事會及相關的職能部門的過程中，切實做到實質重于形式，不僅僅是在形式上按照我國法律法規的要求建立起一套形式上的治理體系，更要在實質上充分的發揮出這些職能部門的作用；最后，企業在規范治理結構的過程中，還應當提升內部審計部門的層級，直接由企業的治理層領導內部審計部門的工作，不得將內部審計部門下放給財務部門領導，更不得出現由財務部門執行內部審計部門工作的情況。
(二)健全內部審計規章制度
針對內部審計規章制度對內部審計獨立性的影響，企業為了提升內部審計的獨立性，應健全內部審計部門的規章制度。在健全企業的內部審計部門的規章制度的過程中，一方面，企業治理層應當充分的認識到內部審計部門規章制度的健全性對內審獨立性的積極意義，并高度重視內部審計部門規章制度的建設；另一方面，在健全內部審計規章制度的過程中，企業應當借鑒先進的內部審計工作規范，按照規范的內部審計規范的要求建立健全規章制度；除此之外，在建立起較為健全的規章制度之后，還需要根據企業經濟業務的開展情況以及內部審計業務的開展情況，對現有的制度進行動態的調整，以保證內部審計規章制度的健全性。
(三)完善內審人才隊伍建設
內審人才隊伍的建設是一個持續不斷的過程，而且需要經歷一個較為長期的過程。企業在完善內審人才隊伍建設的過程中，應當制定一個長期的人才隊伍建設計劃，有計劃的進行人才隊伍建設。在制定長期的人才隊伍建設計劃的同時，企業的治理層還應當根據人才隊伍建設的需要，適度的增加相關資金的投入規模，以保證人才隊伍建設資金的充足性。在具體的建設措施方面，企業一方面應當建立人才引進制度，有計劃的從外部引進專業的內部審計專業人才，充實企業的內部審計人才隊伍；另一方面，企業在實施內審人才引進的過程中，還應當制定內部審計人才培養計劃，通過有計劃的培訓以及內部學習的方式，不斷的提升企業內部審計人才的專業技能，充實企業內部審計人才團隊。
三、結論
綜上所述，要充分的發揮出內部審計在企業管理中的重要作用，就不得不提升企業內部審計的獨立性，而且，與外部審計一樣，獨立性也是內部審計的靈魂。而要提升企業內部審計的獨立性，就要找出影響企業內部審計獨立性的影響因素，并針對這些影響因素采取相應的措施。通過本文的分析表明，在影響企業內部審計獨立性的影響因素中，企業治理結構、內部審計規章制度的健全程度以及內部審計員工的專業素質是影響企業內部審計獨立性的最為主要的影響因素，企業應當從這些影響因素入手，采取相應的措施提升企業內部審計的獨立性，讓內部審計充分發揮出其應有的作用。就具體的措施而言，企業應通過規范企業治理結構、健全內部審計規章制度以及完善內審人才隊伍建設等方式提升企業內部審計的獨立性，除此之外，企業還應當充分考慮自身的實際情況，根據自身的實際情況采取其他針對性的措施，達到提升內審獨立性并發揮內審作用的目的。
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作者:黃英 單位:四川能投物資產業集團有限公司
