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摘要：會計自從產生以來就和控制緊密相聯,控制是會計職能的重要組成部分。內部控制作為企業經營管理的重要組成部分,其作用備受會計界人士以及職業經理人的好評。然而會計信息化的發展嚴重沖擊了內部控制的原則和理念，使內部控制的五個基本要素（內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）表現出新的形式，展現出新的特點，由此也帶來了內部控制中的新的問題。
關鍵詞：內部控制；會計信息化
一、會計信息化對內部控制的影響
1.內部控制的范圍發生了改變
會計信息化系統覆蓋企業經營管理的各個方面，比如方案制定、財務、銷售、采購、人力資源、車間等都有信息技術的介入。通常情況是，首先探尋對企業運營最重要的業務流程，從而進一步確定支持這些業務流程的會計信息化模塊。經過對比不同經濟活動的業務流程，可以發現在業務流程各個環節中涉及現金往來的流程比較重要。由于信息技術的介入，會計業務的核算由會計人員和技術操作人員共同完成，二者分工明確共同處理財務數據，這就增加了新的工作內容，內部控制的范圍也發生了改變。
2.內部控制的方式發生了改變
會計信息系統與傳統手工核算體系對信息的控制方式不同。傳統的手工核算體系側重于對會計業務的相互稽核關系，以及財務報表所呈現的勾稽關系進行控制，會計工作通常按照固定的流程進行。在后續編寫科目匯總表時，可以對之前的記賬憑證的金額準確與否進行核對，如果有錯誤及時改正。另一方面資產負債表、利潤表、現金流量表相互勾稽可以相互驗證。而在會計信息系統中計算機負責大量基礎業務的自動處理，并且生成財務報告，以供信息使用者參考，而財務人員負責根據信息系統反饋的報告，合理評估風險，做出決策，把握企業未來的發展方向。計算機程序畢竟沒有意識，其輸出的信息數據正確與否主要依靠程序運行的穩定和人員操作的規范，所以在設計系統時注意辨別信息，同時要保證計算機程序操作獨立，不受其他權力不相容的人員干預。
3.內部控制的環境發生了改變
應用信息技術處理財務數據時企業會計核算的環境發生了很大的變化。應用會計信息系統后財務部門人員由會計人員和技術操作人員兩部分組成。財務會計部門利用會計信息系統進行日常業務核算，計劃營銷方案，評估風險，分析盈利指數。會計信息化后信息處理的實時性得到提高，相關人員可以在業務發生時同步處理;另一方面網絡通信工程的應用也大大提高了人員的工作效率，同時經營數據在信息化環境下高度共享，財務信息使用者可以隨時應對問題,及時做出反應解決困難。各層管理人員也能實施監控業務流程，把控整體運行狀況，及時有效地規避風險統籌全局。
4.內部控制的重點發生了改變
由于傳統手工核算體系的主要組成部分是會計人員，所以內部監督的重點對象也是會計人員。而實施信息化后，財務部門由會計人員和技術操作人員兩部分組成，內部控制則要求人機相互掣肘。另一方面，現有的內部控制評價標準是建立在手工核算的基礎上，主要針對手工核算的特點制定，顯然實施信息化后，原有評價體系太過簡單并不適用，需要調整標準。對于信息系統的監控不比人員監控簡單，這就要求監督人員不僅具有會計專業理論知識，同時應具備一定的計算機技術知識，明確信息系統的問題所在，正確評估，及時精準的采取措施，達成內部監督的要求。
二、會計信息化下企業內部控制問題
1.缺乏內部控制和信息化復合型人才
隨著會計信息化的進一步發展，對于既熟悉會計理論又能掌握計算機技術的人才的需求更加急迫。會計信息化是將計算機技術應用于會計領域的過程，這要求從業人員既有豐富的會計從業經驗，具備會計理論知識，同時又要熟悉掌握信息技術和網絡知識，能夠快速接受財務軟件等的應用。未來會計信息化要求會計人員能熟練應用會計信息系統，會使用金蝶、用友等軟件，能夠獨立應用網上報稅、網上銀行，更高效率地完成工作。高素質復合型人才的缺乏，已成為制約企業發展的重要因素之一。加速培養內部控制和信息化復合型人才，已經成為推進會計信息化工作、完善內部控制管理的重中之重。
2.內部控制的信息數據安全性下降
傳統的手工核算體系中內部控制主要依靠員工自覺承擔職責，無論是原始票據、記賬憑證、財務報表等都是紙質記錄，只要保存制度完善安全性不必擔憂。而實施會計信息化后由金蝶、用友等財務軟件進行賬務記錄，以及核算原來針對手工核算制定的會計資料保存制度就失去了意義。同時所有的記錄均儲存在電腦中，一旦電腦遭到病毒襲擊，競爭對手黑客攻擊或者是財務人員監守自盜，信息數據的安全性岌岌可危。因此在推進會計信息化的進程中，信息數據的安全性下降無法避免，這就要求內部控制更加完善維護財務數據的安全。
3.內部控制下業務流程混亂
許多企業建立內部控制信息系統，只是迫于法規要求設置的目標，也僅限于檢驗各項制度是否合法合規，根本起不到監管的作用。這樣的內部控制系統不能監管業務流程，導致大量企業業務流程混亂，業務量不斷增長，但利潤不見提高，效益反而愈來愈低下，阻礙企業的高效運作，限制了發展。
4.會計理論滯后使內部控制發展緩慢
由于我國網絡通信技術起步較晚，會計信息系統推進更為緩慢，加之企業管理高層年歲較大，企業領導及財務人員對于會計信息化這類新生事物不了解，會計理論滯后，很多人輕視了內部控制在會計信息化新環境下的變化。某些管理層人員更是跟風盲目建設并不適合企業自身特點的信息系統，導致內部監督弱化，風險評估不準確，會計信息失真等問題?？梢姇嬂碚摰臏笥绊懝芾韺拥臎Q策，進而導致內部控制發展緩慢。提高會計人員認識積極研討會計理論知識已成為當務之急。
三、強化會計信息化下內部控制的對策
1.重視會計人員培養
企業要定期組織員工學習更新的信息技術，最新的會計理論，當前的財政政策等。還要組織座談會，聘請先進的技術人員給企業員工傳授經驗，互相交流實物，讓員工不斷豐富知識，更好地指導實踐，豐富自身素質的同時，為企業創造利潤。要想適應信息化潮流，企業必須加大力度挖掘與培養復合型人才，當今時代人才是企業的第一資源，是企業持續發展的不竭動力。
2.加強會計信息化下數據安全性控制
定期檢查網絡設備、加密防火墻程序、持續供電避免損害電腦壽命、建立用戶進入授權模式，并進行數字證書的認證和發放、加強數據加密、制定完備的病毒入侵補救程序、合理的鑒別機制、維護傳輸線路穩定、開發各種具有較高安全性的訪問設備、數據完整性的控制、端口保護，還有安全檢測、監控和追蹤等技術對策。相信企業在采取以上多種對策后，可以有效遏制病毒入侵，維護數據安全。
3.統一業務流程與信息流程
會計是一個控制系統。會計內部控制由全體員工共同實施,為了保護所有者資產的安全,提高管理水平,實現企業與金融的一體化和信息的高度共享,企業必須整合和優化傳統的內部控制。原有的業務流程守舊，在會計業務處理過程中，沒有信息化技術的應用，不適應會計信息化要求，導致信息化的推進緩慢，效率低下，所以重組業務流程，使信息流程與業務流程協調統一成為關鍵。在信息流與業務流統一的實施中，ERP（企業資源計劃）起到至關重要的作用。ERP將企業進銷存管理、POS管理、財務管理、客戶關系管理集成于一體并科學的集合“云”技術，針對企業經營特點進行設計，滿足管理需要，使企業的管理更有力度。因此，對于業務流程混亂的企業，結合企業當前現狀，實施ERP是唯一出路。
4.加強會計理論研究
財政部副部長王軍同志在指導會計工作時的發言指出:“理論問題，帶有思想性和前瞻性，是指導實踐，促進會計改革發展的不竭動力。理論不先進，發展無后勁。”由于國內內部控制理論發展不足，大多數企業并沒有意識到，隨著會計信息化的推進，原有內部控制制度已然陳舊，無法適應新形式。所以應努力加強會計理論研究，提高會計理論水平,鉆研會計新技術,更新會計知識,培養高質量會計人才,推動會計改革,改良會計實務操作,提高企業會計核心競爭力，組織管理層及各級會計人員培訓和學習，提高全體員工在會計信息化新形勢下對內部控制的認識。綜上所述，會計信息化既賦予了企業提升管理水平的機會，也帶來了企業內部控制的挑戰，原有的內部控制制度更是暴露出了一系列問題。本文就會計信息化背景下企業內部控制的問題進行了探討，提出一些見解及對策，為實施內部控制信息化提供了參考和借鑒。
作者:殷綺 孫義茹 曹思雨 單位:哈爾濱商業大學
