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摘要：
2013年財政部修訂了《中小學校會計制度》，新的會計制度充分考慮了國庫集中支付、部門預算、政府采購等公共財政制度的改革與變化，為中小學校會計核算適應新的核算環境提供了核算基礎，進一步提升了中小學校會計核算的真實性、準確性。本文系統歸納整理了新會計制度的主要內容，指出中小學會計核算工作中的不足，提出新會計制度下中小學會計核算銜接與優化的具體措施。
關鍵詞：
新會計制度；中小學會計核算；銜接；優化
一、新會計制度的主要變化
自改革開放以來，我國中小學會計制度共經歷了三次變革。改革開放初期，我國中小學沒有專門的會計制度，借鑒采用《行政事業單位預算會計制度》。為適應教育體制的變革，1996年財政部、國家教委根據中小學校的實際情況，借鑒《事業單位財務規則》制定了《中小學財務制度》。2013年為適應我國中小學教育體制、教育環境的變化，財政部修訂了《中小學校會計制度》，在會計科目、會計報表格式和內容兩個方面進行了一定調整。新會計制度的主要變化為：1）擴大了適用主體。將中等職業學校、接受國家經常性資助的幼兒園等納入規范范圍；2）統一會計主體。將基建賬和食堂賬統一并入學校的總賬，基建項目應當獨立核算，但應每月并入新增的“在建工程”科目中。學校食堂也應獨立核算，并定期并入學校報表中；3）主要會計科目的變化。資產類會計科目的主要變化為：新增“在建工程”科目，基建項目應每月在該科目得到反映。將勤工儉學投資和其他投資變更為短期投資和長期投資，新增“待處理資產損益”科目核算、記錄資產處置情況。負債類會計科目的主要變化為：以“應付職工報酬”核算工資、福利費用；將“應付及暫存款”科目分解成“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”，將“借入款項”細分為“短期借款”和“長期借款”，更加具體地反映學校債務結構；4）凈資產科目變化主要為：取消“一般基金”、“投資基金”和“固定基金”科目，增設“非流動資產基金”用以核算固定資產、無形資產、在建工程、長期投資等。增設“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”科目，嚴格分離財政資金和非財政資金的會計核算，從而實現對財政資金使用情況的有效監督，提高財政資金使用效率；5）收入、支出會計科目的主要變化：收入科目方面，增設“公共財政預算撥款”、“政府性基金撥款”、“附屬單位上繳收入”、“經營收入”等科目，實現收入會計核算的精細化。支出科目方面，將原有的“撥出?？?rdquo;、“撥出經費”、“結轉自籌基建”、“?？钪С?rdquo;、“成本費用”、“勤工儉學支出”、“銷售稅金”等科目調整為“事業支出”、“其他支出”等科目。收、支會計科目的變化，能夠更加詳細地反映學校財政補助資金的收支、結轉、結余情況，有利于對學校財政資金使用情況的監督，為編制來年預算提供重要參考依據。
二、現行中小學會計核算與新會計制度不符之處
新修訂的《中小學校會計制度》對我國中小學會計核算進行了調整與優化，現行中小學會計核算工作中在以下四個方面與新會計制度要求不符：1）教育經費支出分類不夠詳細。目前按照其經濟性質和具體用途對教育經費進行分類，將教育支出分為事業性支出和基本建設支出，難以反應經費的具體用途以及實際學生培養成本；2）食堂會計核算不規范。部分學校食堂會計核算未建立規范的賬簿，食堂對零星物資的采購缺乏規范的會計憑證；3）固定資產賬務核算不規范。固定資產管理存在“重購買、輕管理”、“重錢輕物”的現象，固定資產的類別劃分、折舊計提時間標準不一，對資產的登記、統計、核算與清點造成困難；4）公用經費的使用不規范。部分地區由于資金周轉緊張，未做到專項資金?？顚Ｓ?，如地方教育費附加未嚴格用于改善教學設施或其他教育支出等。
三、新會計制度下中小學會計制度銜接與優化措施
（一）加強新會計制度的學習與培訓
積極組織《中小學會計制度》的學習、培訓，確保財務人員及時、全面了解新會計制度，做好新舊會計核算的銜接與優化工作。舉辦新修訂的《中小學會計制度》專題培訓，對新會計制度進行全面、詳細的解讀，對比分析新舊會計制度的不同，明確新會計制度下今后中小學會計核算的標準及要求；組織學校財務人員就新會計制度下本單位會計核算工作進行研究、談論，緊密結合本單位實際情況，制定符合新會計制度的、因地制宜的會計核算制度。針對新會計制度的管理要求、原有會計核算存在的不足與問題，制定全面、詳細的會計核算制度，及時修訂本校會計報表、會計科目及明細賬簿，明確各類活動的會計核算標準、會計分錄以及對應的會計科目。定期舉行會計核算工作會議，對日常會計核算工作中存在的問題進行研究、討論，對新會計制度執行過程中存在的疑問與困惑進行分析，提出適合本單位的解決辦法，從而實現會計核算工作的有序銜接并不斷優化。
（二）完善學校食堂的會計核算
建立、健全學校食堂財務管理辦法以及會計核算制度。學校食堂作為學校重要的后勤保障部門，其財務狀況直接影響學校的會計核算質量，學校食堂財務管理值得高度重視。完善學校食堂的會計核算，應從以下方面開展工作：1）嚴格按照新會計制度要求，對學校食堂進行單獨賬務核算，并在年末并入學?？傎~。在日常財務管理工作中，應注重食堂賬務核算的獨立性及其質量，年末按時并入學?？傎~；2）參考企業會計制度，制定食堂會計制度及日常會計核算管理辦法?？紤]到食堂經濟活動更類似于企業，因此，其財務核算工作應適當參考企業會計制度。根據食堂經濟活動種類及特點，明確食堂會計核算的科目、會計分錄、總分賬以及報表等；3）規范學校食堂財務管理，參照企業財務管理制度，制定全面、完善的食堂財務管理辦法、管理內容、管理流程及標準。規范食堂的各類經濟活動，提升食堂財務管理工作的水平與質量。
（三）規范固定資產會計核算
固定資產在中小學資產總額中占比較大，固定資產的會計核算將對學校賬務總體質量構成較大影響。規范學校固定資產會計核算，應從以下四個方面著手：1）明確固定資產的分類。應根據固定資產的購置金額、參數型號、具體用途等各方面，明確固定資產的類別，從而確定應采用的折舊方法等后續會計核算標準；2）對于新購置的、清理過程中以及清理完畢的固定資產，應及時登記固定資產賬簿，確保固定資產實物與賬簿的一致；3）按照合理的折舊方法，及時計提固定資產折舊。具體折舊方法可以參考高校對固定資產的核算做法，根據固定資產的性質及使用情況，確定其折舊方法。固定資產的折舊方法有年限平均法和工作量法，中小學校應根據固定資產的實際情況選擇合理的折舊方法，并按月計提折舊額；4）規范固定資產的處理流程及其賬務核算。嚴格規范固定資產清理的流程及審批，交易過中須經第三方評估機構對固定資產殘值進行市場公允價值評估，防止固定資產的侵吞與流失。使用“待處理資產損益”對固定資產清理過程進行及時的賬務核算，全程記錄清理過程。
（四）完善并優化教育經費支出的會計核算
按照教育經費支出功能設置一個獨立的平行賬套，從而全面完整、清晰地反映學校各類教育支出。同時，在功能分類科目下設置統一的經濟分類科目，進一步提高對學校教育活動會計核算的精確度。在建立完整清晰的會計賬目的基礎上，財務人員還應對支出的用途及性質進行合理的判斷及功能分類，嚴格區分教學功能成本與非教學功能成本。如校辦企業和經營性支出是學校投資行為，不應計入教學成本。
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作者:黃翠嵐 單位:萊蕪市教育局
