前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的事業單位權責發生制會計核算方法研究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：
當前事業單位權責發生制會計核算只明確了各會計要素的權責分擔，而部分經濟業務沒能夠同時記錄單位的預算收支，這可能使凈資產嚴重背離實際情況，進而影響事業單位年終決算的編制。本文建議通過增加“雙分錄”會計核算、增設“待償債凈資產”科目，對現行權責發生制會計核算方法予以改進。
關鍵詞：
事業單位;權責發生制;會計核算
2012年重新修訂的《事業單位會計制度》，對部分經濟業務或事項采用權責發生制會計核算法，這明確了各會計要素的權責分擔，真實反映了事業單位資產、負債等財務狀況，提供了真實、有效的會計信息。但在實際工作中，目前權責發生制會計核算方法忽視了事業單位的收支特性，造成會計核算和收支管理的不協調，逐漸暴露出當前會計核算方法的弊端。
一、權責發生制會計核算方法存在的主要問題
（一）可能虛增或減少凈資產
1.發生預付賬款或其他應收款時。事業單位核算借記“預付賬款”或“其他應收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目，假如期末該筆款項仍未沖銷，將造成事業單位年未虛增結轉結余的情況。
2.購入存貨時。事業單位核算借記“存貨”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目，此時事業單位資金已支出，但賬面未計支出，而發出存貨時，事業單位核算借記“事業支出”，貸記“存貨”，假如期末存貨借方仍有余額，將造成年未虛增結轉結余情況。
3.發生應付賬款或其他應付款時。事業單位核算借記“事業支出”，貸記“應付賬款”或“其他應付款”，此時事業單位資金未支出，但賬面沒有資金來源已計支出。假如期末該筆款項仍未沖銷，將造成事業單位年未減少結轉結余的情況。
4.因融資租入或跨年度分期付款購入固定資產而發生長期應付款時。事業單位核算借記“固定資產”，貸記“長期應付款”、“非流動資產基金”，同時借記“事業支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目，此時非流動資產基金未全部反映固定資產的占用金額；計提折舊時，借記“非流動資產基金”，貸記“累計折舊”，假如該固定資產計提折舊金額大于形成的非流動資產基金，在不考慮其他因素的情況下，將造成非流動資產基金為負的情況。
（二）對部門決算編制的影響
我國部門決算編制的基礎是收付實現制，強調的是資金的來源和使用。而事業單位部分經濟業務或事項采用的是權責發生制，強調的則是整個業務流程的核算。不同的編制和核算基礎，造成了當前會計核算方法有時不能夠按照會計核算的收支、結余準確地填列部門決算報表，失去了對財政資金有效的監督與管理。
二、權責發生制會計核算方法的改進建議
（一）采用“雙分錄”會計核算
建議參照現行的《行政單位會計制度》，重新修訂《事業單位會計制度》，將“預付賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”等科目，采用“雙分錄”會計核算。當一筆經濟業務或事項既存在收支的增減變化，同時又存在非貨幣性資產、負債的增減變化時，用兩筆會計分錄分別加以記錄，從而更能完整地反映單位收支情況和財務狀況。
（二）新增“待償債凈資產”科目
建議參照現行的《行政單位會計制度》，新增“待償債凈資產”科目，用于核算事業單位因發生“應付賬款”、“其他應付款”、“長期應付款”而相應需在凈資產中沖減的金額。“待償債凈資產”科目屬于凈資產類科目，但實質上是一個備抵科目，期末余額在借方，強調與負債的對應關系。新增“待償債凈資產”科目將彌補原會計核算方法在信息反映方面的不足。
三、改進前后的會計核算方法對比
（一）以“預付賬款”為例的“雙分錄”核算
2016年12月30日甲事業單位與M公司簽訂一份勞務合同，總金額為50000元；12月31日以財政撥款預付勞務費30000元，M公司開始提供勞務；2017年1月31日該項勞務完工并開具發票，當日以財政撥款支付剩余勞務費20000元。改進前會計分錄：（1）2016年12月31日預付勞務費時：借：預付賬款—M公司30000貸：財政補助收入30000（2）2017年1月31日支付剩余勞務費時：借：事業支出20000貸：財政補助收入20000同時沖銷預付勞務費：借：事業支出30000貸：預付賬款—M公司300002016年預付勞務費時，資金支出30000元，賬面未計支出，年末將虛增結轉結余30000元；2017年沖銷預付款時，無資金支出，賬面計支出30000元，年末將抵消虛增的凈資產。改進后會計分錄：（1）2016年12月31日預付勞務費時：借：事業支出30000貸：財政補助收入30000借：預付賬款—M公司30000貸：資產基金—預付賬款30000（2）2017年1月31日支付剩余勞務費時：借：事業支出20000貸：財政補助收入20000同時沖銷預付勞務費：借：資產基金—預付賬款30000貸：預付賬款—M公司300002016年資金支出與賬面支出均為30000元，因預付賬款年末形成資產基金30000元，2017年沖銷預付款時，相應沖減資產基金30000元。
（二）以“存貨”和“應付賬款”為例的“雙分錄”核算
2016年12月31日甲事業單位從N公司購入A材料一批，購買價款為50000元，結算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫；2017年1月31日以財政撥款支付欠款50000元；3月31日領用A材料30000元。改進前會計分錄：（1）2016年12月31日購入A材料時：借：存貨—A材料50000貸：應付賬款—N公司50000（2）2017年1月31日支付欠款時：借：應付賬款—N公司50000貸：財政補助收入50000（3）2017年3月31日領用存貨時：借：事業支出30000貸：存貨—A材料30000改進后會計分錄：（1）2016年12月31日購入A材料時：借：存貨—A材料50000貸：資產基金—存貨50000借：應付賬款—N公司50000貸：待償債凈資產—應付賬款50000（2）2017年1月31日支付欠款時：借：事業支出50000貸：財政補助收入50000借：待償債凈資產—應付賬款50000貸：應付賬款—N公司50000（3）2017年3月31日領用存貨時：借：資產基金—存貨30000貸：存貨—A材料30000
（三）以“長期應付款”為例的“雙分錄”核算
2016年1月31日，甲事業單位向P公司采購一臺辦公設備，價款共計300000元，當日即投入使用，預計共可使用5年，無殘值；合同約定，甲單位采用財政撥款方式分期付款，2016年1月31日支付50000元，2017年1月31日支付100000元，2018年1月31日支付150000元，編制前兩年會計分錄。改進前會計分錄：（1）2016年1月31日購入辦公設備時：借：事業支出50000貸：財政補助收入50000借：固定資產300000貸：長期應付款—P公司250000非流動資產基金—固定資產50000（2）2016年每月計提折舊時：借：非流動資產基金—固定資產5000貸：累計折舊5000（3）2017年1月31日支付價款時：借：事業支出100000貸：財政補助收入100000借：長期應付款—P公司100000貸：非流動資產基金—固定資產1000002016年計提累計折舊共計55000元，該固定資產占用的非流動資產基金為50000元。改進后會計分錄：（1）2016年1月31日購入辦公設備時：借：事業支出50000貸：財政補助收入50000借：固定資產300000貸：資產基金—固定資產300000借：待償債凈資產—長期應付款250000貸：長期應付款—P公司250000（2）2016年每月計提折舊時：借：資產基金—固定資產5000貸：累計折舊50002016年計提累計折舊共計55000元，該固定資產占用的基金為300000元。（3）2017年1月31日支付價款時：借：事業支出100000貸：財政補助收入100000借：長期應付款—P公司100000貸：待償債凈資產—長期應付款100000
四、結束語
事業單位既是預算會計的主體，又是財務會計的主體，這一特點決定了會計核算方法需與之相適應。從改進的會計核算方法來看，一方面，通過增加“雙分錄”會計核算，能真實地反映事業單位資金的運行狀態和會計核算情況，使會計信息使用者全面地了解單位的資產、負債及收支變化，為編制部門決算提供準確的預算執行結果；另一方面，新增“待償債凈資產”科目，體現了負債相應需在凈資產中沖減的金額，更加準確地反映了單位的凈資產情況。綜上，建議對現行事業單位權責發生制會計核算方法予以改進，以滿足財務管理和決算編制的雙重需要。
參考文獻：
[1]財政部.事業單位會計制度〔S〕.2012-12-19.
[2]財政部.行政單位會計制度〔S〕.2012-12-18.
[3]李峻.現行行政、事業單位會計制度“雙分錄”應用問題探析〔J〕.財務會計，2015（06）.
[4]盧思明.權責發生制在事業單位會計運用中存在的問題及對策分析〔J〕.財會研究，2017（01）
作者:張雙旗 單位:中共亳州市委黨?？倓仗?/p>