前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的職工離職福利計劃會計核算研究，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：
職工福利計劃一直以來都是會計核算領域的難點，尤其是設定受益計劃的會計核算處理。本文對職工福利計劃中的設定提存計劃與設定受益計劃的原理進行了梳理，并在此基礎上，對設定受益計劃的會計處理進行了細致的解讀。
關鍵詞：
職工福利計劃；設定受益計劃；設定提存計劃
一、引言
職工福利計劃是會計核算領域的一個難點，比較難以理解，不僅表現在會計核算的科目的復雜性，還表現在計算過程的繁瑣性與難以理解。一方面，是因為我國的會計準則的發展要適應實務處理的不斷創新，隨著實務處理的越來越復雜，會計準則也變的越來越復雜。另一方面是缺少對實際案例的追蹤和相關知識的理解，造成了對相關概念以及核算過程的抽象性，難以理解。因此，本文通過深入分析與研究職工離職福利計劃的概念與會計核算，試圖為人們解讀職工福利計劃提供思路與幫助。
二、設定收益計劃與設定提存計劃
職工離職福利計劃包括設定提存計劃與設定收益計劃。職工福利計劃指的是職工退休后所收到的福利。設定提存計劃相當于現在的養老保險，也就是說，公司每次都把錢交給職工的個人養老保險賬戶，養老金機構會職工進行投資，但是投資風險與精算風險都是由職工承擔。設定收益計劃是設定提存計劃的補充，也就是說，公司為了留住自己的核心員工，也為了更好的激勵員工，而承諾給員工退休后固定的金額，該固定的金額不會變動，所以投資風險與精算風險都是由公司承擔的。設定收益計劃可以說是一種管理模式的創新，一種增強職工福利的有效措施，在不遠的將來，設定收益計劃會在我國應用得十分廣泛。設定提存計劃，只需要定期將養老保險交給職工的個人養老保險賬戶，而職工或者機構會選擇相應的投資機會使職工的保險金增值，每期支付的提存金通過投資報酬率計算年金終值，那么該終值就是員工退休后的離職福利價值。此時職工的投資風險由職工自己承擔，是因為投資報酬率并非一成不變的，而是每年都會隨著宏觀經濟、政治風險的變動而變動，投資報酬率的變化必然導致職工離職福利的價值變動，這種價值的變動就是投資風險，需要有職工自己承擔。員工退休后，職工福利不會一次性全部支付給員工，而是在員工的生命周期內每年進行支付，也就是說需要將職工福利的價值計算未來的年金值，員工的剩余生命周期通常需要結合精算部門的各種指標參數進行分析并精算出結果，由于醫學發展等因素導致職工的壽命越來越長，那么其收到的投資紅利就越少，所以對于壽命的估計所產生的精算風險也是由職工自己來承擔。設定收益計劃作為對設定提存計劃的補充，其保證了每期收到的退休金是固定不變的，然后進行折現，此時需要對職工的壽命進行估計，并考慮對現值的影響。再將現值折算到每期的提存金的年金值。此時，企業不僅承擔精算風險，也承擔了投資風險，而員工并不承擔任何風險，這也就是設定受益計劃與設定提存計劃的區別之處。
三、相關概念理解
（一）預期累計福利單位法
預期累計福利單位法，每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。預期累計福利單位法就是用來計算企業每期應確認的義務的現值的一種方法，涉及一些統計學的模型進行估計費用，再用折現率進行折現，由于考慮了折現率，那么會計處理對于企業承擔的義務，要進行相應的財務費用的處理，隨著時間的進展，價值越來越接近終值。
（二）設定收益計劃資產與設定
收益計劃凈資產企業為了實施設定收益計劃，通常會設立一個獨立的組織，通常是基金組織。企業每年都會向這個基金組織交納提存金。這個基金組織的建立使企業建立了一個破產隔離墻，更好地保護了職工的福利，一旦企業破產了，該項基金并不作為償還的資產，而是依然保證向承諾的職工付款，所以該基金組織運行的好，投資收益率高，企業就可以少交點錢，但是若是運行的不好，企業就必須支援，拿出錢來，保證職工的福利。有時，企業也可以通過購買相應的保險，如果自己破產了或者基金會賠錢了，這時保險公司會保證為職工付款。如果企業設置了“設定收益計劃資產”的科目，那么設定收益計劃資產的公允價值（計劃資產的回報，使計劃資產的賬面價值的增加計入其他綜合收益）與公司承擔的義務現值（應付職工薪酬）之間的差額計入設定收益計劃的凈資產或者是凈負債。但是設定收益計劃的凈資產是有上限的，那就是資產上限。由于基金經營得非常好，涉及到對基金經營者的利益分享，所以企業應將資產的回報與自己能夠到手的收益進行折現，求得的結果就是資產的上限，由于上限考慮了折現的因素，那么必然涉及財務費用的調整，體現復利的概念。
（三）結算損益
由于有些員工的離開，以及對財務假設、人口假設的變化，可以對以前確認的承擔的義務的現值發生了改變，改變的價值計入其他綜合收益，避免了管理層隨意的調整費用，從而操縱利潤。對于離開的人有時需要將相應的資產沖銷掉，并與減少的現值的差額也計入其他綜合收益。
四、會計處理
根據預期累計福利單位法確認相應的應付職工薪酬，并計算現值，再根據每期的折現率調整計算出財務費用。根據企業向獨立的組織投入的資金作為設定受益計劃資產，其回報要計入其他綜合收益，計劃資產產生的利息收益應當沖減財務費用。最后將設定收益計劃資產與應付職工薪酬進行比較，確認設定收益計劃的凈資產和凈負債，若為凈資產，還需要計算資產的上限，以盈余和資產上限的較低者確認為凈資產。若最后計算出的盈余大于資產的上限，需要進行調整設定收益計劃資產，計入其他綜合收益。需要注意的是計入其他綜合收益的部分在以后的期間不能轉為損益，但是可以在權益范圍內進行結轉。
作者：劉粟 陳僑 單位：東北財經大學會計學院 對外經貿大學國際商學院
參考文獻：
[1]胡斌．淺析企業兩種年金繳費模式的會計核算［J］．財會月刊，2010（9）：22—26
[2]孫敏娜．新職工薪酬準則中設定受益計劃會計處理探討［J］．會計之友，2014（1）:20—25
[3]耿瑋．試論企業年金兩種繳費模式的會計核算［J］．財會學習，2009（11）：31—36
