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摘要：本文主要針對營改增政策對商貿企業會計核算產生的影響進行了相關分析。針對營改增改革的主要內容和產生的作用進行了相關的說明。國家稅務實施營改增改革后，給商貿會計企業的納稅造成了一定影響，核算方式造成了一定影響，給企業的財務報表編制造成了一定影響，針對這些影響，在營改增后，商貿企業要做好會計核算工作，緩解商貿企業的稅收壓力，提高企業的收益。
關鍵詞：營改增；商貿企業；會計核算工作；作用
隨著當前經濟迅速發展，稅收作為調節經濟的一個重要工具，對稅收政策進行相應改變，能夠有效地調節經濟。但是這也無法避免的對行業造成的沖擊，稅制改革的最主要目的就是為了完善稅費征收的方式。營改增作為我國一項稅收政策，它的制定符合當前的社會經濟環境，但將營業稅改為增值稅對商貿企業的會計核算也產生了一定的影響。
一、營改增稅制改革的主要內容和產生的作用
（一）營改增稅制改革的主要內容。營改增就是將商貿企業之前稅務繳納中的營業稅項目改為了增值稅項目。在這樣的情況下，主要針對產品或服務增值的部分進行納稅，能夠減少在傳統營業稅納稅中出現重復納稅的情況。營業稅改增值稅政策最先是在服務行業和交通運輸行業實行的，然后逐步擴大范圍。在商貿行業也進行了推廣試用，但是在實行的過程中，能夠明顯看到營改增對小型企業影響巨大。對于商貿行業，尤其是食品貿易公司而言，需要按照13%的增值稅率進行征收。在這樣的情況下，商貿企業具體需要交納的稅金就非常的清楚，提高了稅收的透明度。
（二）營改增稅制改革產生的作用。因為營改增所涉及到的行業范圍非常大，范圍廣泛，因此營改增主要作用就是能夠調整產業結構。以商貿企業為例，針對商貿行業征收營業稅會導致商貿行業的稅收負擔過重，而營改增之后增值稅的征收能夠一定程度上減少商貿行業的稅收負擔，同時營改增有利于我國稅收改革和國際相接軌。作為商貿公司，生產相同產品由由于生產經營方式不同，稅負就會產生很大的差異，在營改增稅制改革的背景下，商貿公司還可以通過做好稅收籌劃，減輕自己的稅收負擔讓企業獲得更高的收益利潤，例如一個食品商貿公司生產一批食品，最終的銷售額為500萬元，產品可抵扣的成本是200萬元。商貿公司通過不同的方式進行經營時，這些方式也對應不同的增值稅繳納，一種是生產和銷售放在同一處，另一種是生產和銷售分別在不同處。如果在同一家公司交納增值稅（500萬－200萬）×13％＝39萬；如果生產和銷售分別在不同公司:銷售給銷售公司250萬，交納增值稅(250萬-200萬)×13％＝6.5萬。通過以上這個例子，就能夠明顯的看出，如果在商貿公司將銷售和生產分離，企業就能夠減少稅負，另外商貿公司的企業還可以將采購，人力都分離出來，在這樣的情況下，公司承擔的稅負就會逐漸降低。保住企業利潤的同時，降低稅負，讓企業能夠獲得更大的收益。
二、營改增給商貿會計企業核算帶來的影響
（一）對納稅產生了一定的影響。在營改增實施后商貿企業實際所需要繳納的稅金是銷項稅與進項稅之間的差額。對于商貿企業而言，商貿企業能夠進行抵扣的進項稅額變少了，那么需要繳納的增值稅就會增加。在這樣的情況下，商貿企業可以通過增加可抵扣的進項稅金，適當的緩解企業自身的增值稅稅收壓力。對于商貿企業而言，可以增加可抵扣進項稅金的方法增值稅進項稅的抵扣方法，有憑票抵扣，計算抵扣和核定抵扣三種。核定抵扣是指購買農產品為原料生產時，按照銷售實際損耗核定抵扣，規定只要購買農產品為原料生產銷售的增值稅一般納稅人，無論購買的農產品是否用于生產增值稅進項稅額，均能按照規定進行抵扣計算抵扣是除了增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品發票上注明農產品買價計算進項稅額抵扣。一般情況下就是憑借從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票進行抵扣。因此，營改增后在納稅的過程中，商貿企業要在符合規定的范圍內，利用進項稅額進行抵扣，緩解企業的增值稅壓力。
（二）核算方式帶來了一定的影響。以商貿行業為例，商貿企業在經營的過程中，傳統的營業稅核算是以實際數目的入賬進行核算的，企業成本也是結合實際產生的數據進行計算。因此營改增的情況下企業的會計核算也會有一定的區別，營改增之后商貿企業的收入要扣除銷項稅后，才能夠進行會計核算，它的成本核算也改變了成本核算方式變化，要抵扣好銷項稅之后在進行核算。因此商貿企業在營改增之后，它的收入成本，稅金和核算方式都發生了一定的變化。這就導致商貿企業的會計核算方式要做出一定的改變，這樣才能夠做好稅種之間的銜接。從深層意義上來看，對企業內部而言，它增加了商貿企業財務部門的工作內容，提高了會計核算的工作難度。
（三）企業的財務報表編制產生了變化。商貿企業核算方式也產生一定的變化。在納稅方面也產生了一定變化,因此,導致企業的財務報表編制也要做出相應的改變。商貿企業一般情況下會在月未或年未編制財務報表，在這個過程中企業需要填報現金流量表商貿企業的現金流量表包括了企業融資產生的現金流量，經營產生的現金流量和企業投資所產生的現金流量。在之前企業繳納營業稅的時候，按照國家規定，商貿企業購入的固定資產和無形資產所支付的現金都進入到投資類目中即可。而在營業稅改為增值稅之后，企業購入的固定資產和無形資產要分別列明標記，企業在編制財務報表的時候要將其進行分別注明。
三、營改增后商貿企業做好會計核算的有效策略
（一）商貿公司要做好稅務籌劃。面對營改增所帶來的會計核算影響，商貿公司要做好稅收籌劃，這樣能夠有效地緩解商貿企業的稅收壓力。商貿企業要做好稅收籌劃就需要加強內部的會計管理工作，保障會計信息的真實完整性。在此基礎上公司內部的會計人員對會計信息進行綜合分析，結合商貿企業的實際情況以及商貿食品行業的市場大環境選擇合適企業的稅收籌劃方向，并結合相關內容，制定適合企業發展的戰略目標。作為商貿企業而言，在稅收籌劃的過程中，可以與具有一般納稅人資格的公司進行合作，在合作的過程中就能夠產生進項稅抵扣。這樣能夠減輕企業的增值稅負擔，進一步的提高企業的稅收效益。
（二）商貿企業要改進內部會計核算機制。在營改增之后，商貿企業的增值稅會計處理工作和營業稅階段相比要更為復雜，因為增值稅采取了抵扣稅款的模式。同時在增值稅中涉及到的會計科目也眾多，因此在這樣的情況下，商貿企業可以結合營改增大背景立足于自身的行業環境，完善公司內部會計核算方式，這樣能夠更好地適應營改增大背景。在前文中營改增給商貿快企業會計核算帶來的影響中，提到了核算方式財務報表編制納稅方面的諸多改變，這些改變也對企業內部會計核算人員的綜合能力有了更高的要求。除了要全面提升會計人員稅務意識和能力外，還要結合公司實際情況，讓企業的財務會計人員能夠將所學所得和企業實際情況相結合。立足實踐，做好企業內部的會計核算機制，幫助企業更好地適應營改增的環境背景。
（三）細化企業財務報表的編制。營改增對商貿企業的會計核算行為造成很大影響，為了降低營改增對企業造成的被動化影響，企業需要按照會計準則要求對賬目進行優化改進，結合營業稅改革的特點，對營業稅的產生過程進行詳細的記錄。商貿企業要結合自身的實際情況，對企業的財務報表編制做出相應改變。最主要的改變就是結合企業內部情況，建立明細賬目，更好地適應營改增大背景。由于在營改增大背景下，要求商貿企業要將購置的固定資產和無形資產進行分別標記，在這樣的情況下，商貿公司就可以設置明細帳目，用來記錄增值稅的明細。商貿企業可以結合增值稅專用發票的內容計提稅額，通過這些改變，幫助商貿企業更好地適應營改增的改革。
（四）全面提升財務會計人員的稅務意識和能力。商貿企業要做好會計核算的有效策略，除了要做好宏觀的稅務籌劃，在進行內部的會計核算機制，不斷地細化財務編制，這樣能夠便于管理者了解賬目明細，方便后續開展戰略規劃時，依據這些數據有計劃指導企業發展，最重要的還需要不斷提升財務會計人員的稅務意識和能力。在營改增大背景下，營業稅和增值稅相關的工作是存在很大的差異性的。所以企業財務會計人員在處理賬務的時候要具備良好的稅務意識，對增值稅有一定了解，這就需要企業在加強稅務統籌意識的前提下，加緊對企業稅務人員做好教育和培訓，提高稅務人員的稅務意識。商貿公司要得到有效發展，就需要加強對企業內部會計核算人員的培訓工作，幫助財務人員了解掌握國家關于營改增的相關稅收政策以及業務操作。在了解的營改增的基礎上，企業要定期開展員工培訓工作，不斷提高企業內部財務人員的綜合素質，讓商貿公司內部的財務人員能夠有效地做好會計核算工作。尤其是對增值稅發票的獲取和使用保管要進行嚴格要求，這樣才能夠保障企業在激烈的競爭中得到更好的發展。
四、結束語
綜上，在營改增中，商貿企業要正確認識營改增對企業內部會計核算的影響，采取有效措施。抓住營改增的機遇，減輕企業稅收負擔，讓企業經濟效益得到有效提高。企業主要通過做好稅務籌劃，改進內部會計核算機制，細化財務報表和提升財務會計人員的稅務意識和能力等途徑來有效應對營改增政策對商貿會計核算產生的影響。
作者:羅銀歡 單位:嘉頓食品貿易（中國）有限公司
