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摘要:
我國進行營業稅改為增值稅的稅改后，建筑工程項目的成本核算受到一定影響。為了做好“營改增”后的成本核算工作，本文從“營改增”對建筑工程項目的影響出發，分析其對成本核算造成的影響。
關鍵詞:
營改增；建筑工程；成本核算
一、稅收管理的影響
稅收是建筑工程項目成本支出的一項，“營改增”后，對建筑行業的征稅方式發生了改變，因而建筑工程項目的成本核算受到了影響。“營改增”后，納稅地點和扣繳業務人發生變化，其中對建筑工程項目成本產生影響的是征稅的范圍發生變化。建筑業是一個綜合性強的行業，工程勘察、設計、造價、監理、設備租賃以及材料供應商等，這些建筑行業的上游行業，他們實行營業稅改征增值稅，建筑企業將會取得可以抵扣的增值稅稅票。極大的影響建筑企業征稅范圍，影響到建筑工程項目稅收成本核算。同時，營業稅改為增值稅，稅率發生變化，建筑業的營業稅不再進行增收，而只收取百分之十一的增值稅，這樣就避免了重復征收的尷尬，減輕了建筑工程項目稅收成本。另外，在納稅申報、獲取增值稅稅票以及納稅優惠政策上也有極大的變化，這一些變化在一定程度上影響著建筑工程項目的稅收成本，影響成本核算。
二、財務狀況的影響
營業稅改為增值稅后，由于增值稅屬于價外稅，所以建筑工程項目材料購置方面的成本增加。建筑工程購置的原材料、輔助施工材料以及施工機械設備等，都需要扣除進項稅額，這就使得材料購置成本增多，建筑工程項目投入的資產總額比改征前下降一定幅度，容易使成本核算超過預期。營業稅改為增值稅后，對企業的成本支出有很大的影響，流通環節中，部分貨物購置后很難取得增值稅稅票，或者拿到的發票是假發票，使得增值稅進項稅額不能抵扣，導致企業稅收成本上升。成本核算還要將這一部分進行計算，加大核算難度。我國的建筑行業，操作不規范的情況很多，導致工程款不能及時到位，在驗工計價時，要扣除五分之一到五分之二的保證金和其他費用，這些扣款要竣工以后才能拿回，而增值稅必須當期上繳，這就使得建筑工程項目的成本加大，成本核算變得復雜。
三、總體稅負的影響
“營改增”后，稅率水平、毛利率、以營業成本對建筑工程項目的影響發生變化。建筑行業實現“營改增”后，首先面臨的問題是稅款抵扣，這涉及到建筑工程項目材料庫存和機械設備等增值稅的抵扣問題。營業稅改為增值稅后，對建筑工程項目是十分有利的，能夠將節省下來的稅收轉化為設備購置成本，提高建筑企業機械設備的水平，企業的財務狀況得到改善，資產結構也得到優化，使建筑工程項目更加具有競爭力。另一方面，機械設備成本的增加，可以更新機械設備，減少作業的人員，使人工費用支出減少，這樣也能夠反作用稅負的下降。最后，建筑工程項目的人工成本約占總成本的百分之三十五，這些費用只有一小部分是企業自身的人工費，而大部分是勞務分包成本，由于國家對這一不部分還沒有實現“營改增”，建筑企業要積極進行改革，減少“營改增”后，這一部分的勞務成本的加大，使成本核算支出更大的負擔。
四、收入確認的影響
(一)固定造價合同
在固定造價合同的基礎下，營業稅改為增值稅對建筑工程項目有一定的影響，特別是收入和毛利確認方面的影響。沒有“營改增”之前，建筑企業繳納的營業稅屬于價內稅，合同收入里邊就包含了營業稅，而實行“營改增”后，增值稅是價外稅，合同收入中就沒有包含增值稅。這勢必會增加合同外的稅收成本。同時，合同中有總成本的預計，而“營改增”后，與原料、設備、租賃相關的成本費用增值稅進項稅額，它不再屬于合同中的成本組成部分，而合同中預計的總成本要相對的減少。這就使得成本核算工作要剔除小類，核算過程更為復雜。此外，如果人工成本中不能剔除增值稅，那么人工成本將會增加，成本核算也因此增多。
(二)成本加成合同
成本加成合同基礎下，營業稅改為增值稅對建筑業的成本核算有影響。成本加成合同中以合同雙方約定或者是利用其他方式進行議定的成本作為基礎，合同中的成本協定決定了建筑工程項目的成本核算，營業稅改為增值稅后，合同的總價即營業的總收入將會發生變化，導致這一變化的原因是實際成本費用中沒有增值稅進項稅額，實際運用的成本比預計的減少，這時成本核算比例產生變化，營業總收入增加。
五、稅收籌劃的影響
建筑行業每年都需要繳納一定的稅收，這屬于成本核算中的稅收成本。“營改增”稅收政策的出臺，使得稅收成本發生變化，給成本核算帶來了一定的影響。“營改增”，企業的增值稅要匯總到企業機構所在地，這對于建筑企業來說，是不利的，因為建筑工程項目很多，并且分布的范圍很廣，收集增值稅稅票不容易，導致不能抵扣增值稅進項稅額，導致成本上升。二是建筑工程項目在材料購置或者是一些小型機械設備的租賃上，要以企業建筑工程項目的指揮部或者名義去與租賃方簽訂合同，而合同的規范，是增值稅能夠抵扣進項稅額的關鍵。建筑工程項目簽訂的任何租賃合同，都要以企業名義簽訂，增值稅發票名稱應該是企業全稱。如果以上環節的任何一步出錯，那么增值稅進項稅額就不能進行抵扣，成本核算就會增加。三是建筑工程項目單位確認的驗工計價收入的單據和建筑工程項目所在地的稅務機關預征的增值稅，要及時匯總到建筑公司，并在公司所在地進行申報和抵扣。四是“營改增”后，由于增值稅的納稅方式和管理程序都比較復雜，所以建筑工程項目部門需要設置專門的崗位，統一管理企業的稅務，專門稅務崗位的設置，使得成本核算增加。
六、投標工作的影響
營業稅改為增值稅后，企業的投標工作會發生巨大改變，特別是成本核算這一方面。建筑工程項目的投標書內容要重新進行修訂，不僅設計圖要更改，投標書中預算也需要進行修改，整個公開招標書的內容要根據稅收作新的調整。二是營業稅改為增值稅后，這種稅收變化會讓建筑工程項目的投標工作變得更復雜，投標書中涉及成本的這一塊，例如原材料、燃料等直接成本，他們在沒有進行“營改增”之前，是不包含增值稅進項稅額的，在“營改增”之后，這些成本在具體的施工中，那些能夠獲得增值稅進項稅額，我們很難預測，因而這一塊成本的核算，在投標書中很難體現出來。此外，企業進行投標，其投標書中有很多隱蔽的工程價格，由于增值稅的計算模式與傳統的營業稅計算模式不一樣，我們無法預測增值稅的稅額，因而在投標書中無法確定一些隱蔽工程的價格，也無法準確核算建筑工程項目的成本，造成投標書的不穩定性。
七、海外經營的影響
建筑行業是一個覆蓋范圍廣的行業，一些建筑公司在海外也有項目，這些海外經營的項目，是不收取營業稅的。在“營改增”后，海外建筑項目在國內的原料采購和運輸的增值稅是否可以進行進項稅額抵扣，稅收部門還沒有明確的方案進行規定，如果沒有相關抵扣，那么增值稅的繳納，將會增加海外建筑工程項目的成本。
八、結束語
營業稅改為增值稅，是國家稅收的一項重要改革，建筑行業作為稅收繳納的一塊，同時，稅收的繳納也是建筑工程項目成本中的一項。“營改增”后，對于建筑工程項目的成本核算影響很大，建筑企業要了解好稅改后的稅收繳納改變，以便避免不必要的成本核算增加。
作者：史忠平 單位：江蘇省東臺市教育局基建辦
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