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[摘要]
隨著計算機技術的廣泛應用，企事業單位會計核算普遍實現了電算化，會計電算化使會計信息處理的速度和準確性顯著提升，對于會計發展具有里程碑的意義。會計電算化的普及也給稅務審計也提出了新要求，本文著重探討審計人員如何應對會計電算化的新情況，會計電算化環境下稅務審計如何實施和發展等問題。
[關鍵詞]
會計電算化;稅務審計
結構化、數據化、網絡化是21世紀會計發展的趨勢。我國會計電算化雖然相對發展較晚，但目前大部分企事業單位的會計核算都實現了電算化。全面實行會計電算化給會計核算工作帶來了極大的便利，提升了會計核算的效率和準確性，有利于會計事業的發展。然而，對稅務審計工作而言，會計電算化的普及使傳統的審計方法難以滿足新時期稅務審計工作的發展要求。隨著電算化水平的不斷提高，稅務審計將面臨更嚴峻的挑戰和沖擊。
一、會計電算化的含義及特點
（一）會計電算化的含義
在會計管理信息系統中，會計電算化是指應用電子計算機技術管理會計信息，包括會計信息的處理、分析和判斷，財務記賬、會計報表處理等。會計電算化技術是一門融計算機、會計、管理、信息科學為一體的實用技術。在會計發展史上，會計電算化是一次重大的革命。
（二）會計電算化的主要特點
會計電算化具有如下特點：一是進行一體化的數據處理?；谑止さ膫鹘y會計工作，原始憑證的編制，賬簿的登記，以及記賬憑證、會計報表的編制都需要由人來完成。不僅過程復雜，還耗費大量的人力物力。同時，人工處理還容易出現差錯。會計電算化通過會計軟件進行記賬、對賬、編制會計報表等，一系列工作流程在一個一體化的處理過程中完成，不僅極大地提高了工作效率，也極大地降低了出現差錯的風險。二是信息存儲電子化。傳統的手工會計工作方式，會計信息的存放媒介主要是將憑證、賬簿、報表等信息書寫到紙質介質上；而在會計電算化條件下，計算機的磁性介質（硬盤、U盤等）可以儲存除了原始憑證外的所有會計信息，同時，還可以拷貝信息進行備份，或者根據需要在紙介質上打印信息，會計數據保存更加安全。三是高速自動化的查詢。傳統的手工會計處理方式要想將某些會計數據進行處理，比如數據匯總或者查詢一個會計數據，可能需要翻閱大量會計資料，耗費較長的時間。而在會計電算化條件下用會計軟件進行匯總或查詢會非常方便。四是內部控制的程序化。內部控制在會計電算化環境下也會發生很大的變化。在傳統的手工會計工作環境下，管理人員可相互牽制，通過明確的職能分工形成內部牽制。實現會計電算化后，需要對電算化系統的硬件和軟件運行環境進行嚴密監控，保障安全性、可靠性；采取分級授權等方式建立內部控制系統，確保一系列會計資料（憑證、賬簿、報表等）真實準確。五是需要會計人員熟練掌握相關的信息技術。實行會計電算化不僅要求會計人員具備會計業務知識，同時還需要熟練掌握相關的計算機處理、軟件應用知識和技能。
二、會計電算化對稅務審計的影響
（一）對審計線索和審計內容的影響
審計線索在手工會計記賬條件下，主要為紙質的賬簿資料，稅務審計人員在審計過程中，只需要對這些紙面信息進行調閱，詳查或抽查所需的會計信息，就可以做出自己的判斷。在會計電算化核算中，磁性介質替代了紙質的賬簿資料，紙面信息變成了數據代碼，會計人員可以按預先設定的程序，在計算機上完成業務數據的輸入和報表的輸出，會計數據的核算處理全部自動完成。而電算化程序的設計人員，在進行會計電算化軟件設計時，對審計人員的需求并不清楚，雖然設計會計電算化程序軟件必須留有審計接口，但由于接口的標準目前并不統一，很難適應稅務審計的要求。在手工條件下，稅務審計人員主要核對和檢查紙質信息，這種檢查方法結果較直觀，責任容易確定。在會計電算化環境下，審計工作的內容和對象發生了變化。稅務審計人員不僅要審計電算化系統輸入的原始數據、磁性介質上的有關數據文件，還要檢查計算機系統程序，如果系統的應用程序出錯，就會影響系統處理的合法性和合規性。會計電算化信息系統的特點決定了稅務審計人員必須審查計算機系統的處理和控制功能，這需要花費較多的時間和精力，這對稅務審計人員的計算機應用能力提出了新的挑戰。
（二）對審計技術和審計方式的影響
在手工會計處理條件下，需要由人工完成相關的審查工作；在會計電算化環境下，審計技術和審計方式都發生了改變，如果仍然采用常規審計方式，很難達到良好的審計效果。會計電算化環境下審計數據收集、整理和傳遞的方式都發生了改變，這種改變不僅僅體現在形式上，憑證、賬簿和報表由傳統手工處理變成了數據生成，更重要的是處理方法發生了根本性變化。在會計電算化環境下，絕大多數可見資料都在計算機磁性介質中存儲，通過遠程通訊網絡進行傳輸，會計處理軟件對會計數據進行多道程序的加工處理，使稅務審計工作越來越復雜和困難。稅務審計人員只有在工作方法及程序上不斷創新，不斷提高自身素質，才能滿足電算化稅務審計的需求。稅務審計人員必須要在審計技術和審計方式上進行創新，必須在熟練掌握會計電算化系統的基礎上科學運用審計軟件進行分析判斷，挖掘所需會計數據，處理數據分析過程，才能發現漏洞和舞弊情況，有效完成審計工作。
三、會計電算化稅務審計現狀
（一）忽視計算機內部處理和控制，只審查原始數據的報表和憑證
目前，絕大多數會計電算化信息系統主要是替代和模仿手工核算。在進行會計電算化稅務審計時，稅務審計人員僅按照可見的審計線索對明細賬進行追查，反向追溯會計報表，并對相關電子數據進行拷貝備份后應用審計軟件進行分析。而對于會計電算化系統本身及其數據運行軌跡不能進行審查，對電算化系統的輸入數據和輸出結果不能進行邏輯一致性的檢查。這樣一來，如果企業精心準備了虛假的賬套，審計人員就很難發現，使審計工作具有一定的局限性和風險性.
（二）會計資料整理工作相對滯后，審計的可靠性低
很多單位在實現會計電算化后，平時不對賬簿和紙質憑證進行打印保存，只在次年對財務報表進行編制后將本年度賬務結平時才將賬簿和憑證打印成冊，這樣大大增加了人為調節會計報表和資料的可能性，不符合相關會計管理規定，同時增加了審計工作的難度。在這種情況下，審計人員僅僅審核打印輸出的會計資料并與輸入資料進行核對，卻不對會計電算化系統本身進行測試，導致審計人員對于資料的真實性以及資料的生成過程把握不大，不能查出計算機處理過程中的各種舞弊行為和重大錯誤，進一步加大了審計風險。
四、會計電算化環境下的稅務審計途徑
（一）加快開發稅務審計軟件，規范稅務審計程序
稅務審計作為一項系統工作，不僅需要科學的審計方法，還需要規范化的稅務審計技術程序。加強稅務審計要結合我國實際建立有效的稅務審計規程，推廣稅務審計信息化建設；同時，在稅務審計中也要強化風險管理，提高風險管理運用的研究和實踐力度，逐步實現以風險為導向開展稅務審計。加強信息化建設是稅務審計工作的重中之重，目前稅務機關在稅收征管方面已經建立起相關的信息數據庫，在稅務審計中要充分利用已有的信息化成果，加強數據共享和分析能力，不斷提高稅務審計工作效率。同時，需要加快開發具有高度通用性的稅務審計軟件，能與絕大部分財務會計系統兼容。這是稅務審計軟件系統開發的難點和重點，要集中力量研究解決，為全面實現稅務審計信息化鋪平道路。
（二）加強稅務審計人員的培訓，提高稅務審計人員綜合素質
在會計電算化環境下，稅務審計人員必須具有較強的業務能力和綜合素質才能夠勝任工作，因此要不斷加大稅務審計人員的培訓力度。一是要結合實際編寫具有較強針對性的電算化稅務審計教材，并定期對稅務審計人員進行培訓，通過案例教學，提高稅務審計人員的業務能力。二是要科學設計培訓項目，有針對性地開發培訓課程。如，可以對稅務審計人員開展ERP系統的培訓，審計人員只有掌握ERP系統才能對企業的經營數據有更深入的了解，從而在審計過程中準確獲得相關財務數據、采集有效的電子審計證據。三是設置模擬實戰課程。在對審計人員進行培訓過程中，可以模擬企業電子賬，開設電子審計實訓課堂，培訓講師和學員可以共同探討電算化存在的問題，采用行動學習法解剖疑難問題。
綜上所述，會計電算化的發展對稅務審計提出了新要求。在會計電算化環境下，要規范稅務審計程序，加快開發稅務審計軟件，編寫規范的稅務審計教材，加強稅務審計人員的培訓，只有這樣，才能不斷提高稅務審計人員的綜合素質，提升稅務審計的效率效果，促進稅務審計工作健康發展。
作者：丁濤 單位：浙江經貿職業技術學院
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