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2019年10月24日，中共中央政治局就區塊鏈技術發展現狀和趨勢進行第十八次集體學習。集體學習強調，區塊鏈技術的集成運用在新的技術革新和產業變革中起著重要作用，區塊鏈已成為我國的國家發展戰略。區塊鏈技術也將影響著審計行業的發展，區塊鏈技術將會顛覆傳統的審計模式，促使審計模式進行革新；推動審計目標轉型，促進審計方法的轉變；帶動審計人員進行角色轉變，提高審計效率，進而實現精準審計的目標。數字經濟時代，伴隨著電子票據，資產托管、物流航運、食藥安全溯源、數字內容版權等領域區塊鏈應用，區塊鏈技術已在各行各業發揮著重要的作用。審計人員接觸面廣，涉及到各行各業，區塊鏈技術的應用范圍同樣涉及各行各業，審計行業與區塊鏈技術密不可分，審計行業必然受到影響。在集中式、爆發式涌現的新技術浪潮中，區塊鏈作為一項有可能為商業活動帶來革命性變化并重新定義公司和經濟體系的基礎性技術（IansitiandLakhani，2017），被認為最有可能改變傳統的審計模式。區塊鏈技術已經應用在實際審計項目當中。例如，2017年2月，四大之一的德勤成功的運用現行審計準則對某一私有鏈應用項目實施了審計（Kokina等，2017）。區塊鏈技術影響審計方法轉變上也取得了突破。例如，德勤開發的區塊鏈平臺Rubix，實現了自動對賬、實時審計、土地登記、忠誠度積分等功能。區塊鏈技術作為新的技術組合，對審計人員開展審計工作，實施審計項目具有重大的實踐應用價值。無論是從近期還是遠期來看，區塊鏈技術與審計行業都密不可分，區塊鏈技術必然會促使審計按行業的轉型與升級，基于區塊鏈技術的審計可能會成為主流。區塊鏈技術被認為對當前的審計模式形成了巨大的沖擊，區塊鏈技術將給審計行業帶來巨大的影響。
1.區塊鏈技術的特性
1.1去中心化
區塊鏈技術底層架構采用了點對點技術，其網絡構架是分布式的、去中心化的。去中心化指的是每一個節點的權利和義務都是相同的。在不同的節段，不同的節點，都有可以成為系統的中心，節點之間的數據信息交流是按照一定的規則進行的，而且需要進行數字簽名技術認證，這樣一來，節點之間信息的完整性是需要依靠其他節點進行信息處理的，因此，各節點之間便不會存在信息造假的可能。分布式的系統結構使得區塊鏈運行過程中不需要介入第三方，只要節點雙方達成一致就能直接進行交易。由此，提高了運行效率，降低了成本費用。
1.2時序性
區塊鏈中的所有信息都是印有時間戳的，數據產生及變更的時間都有印記，這樣一來網絡賬本在時間序列上就可以追溯并加以驗證了。
1.3無法篡改
區塊鏈技術的區塊信息是不能被篡改的。當個別節點的信息被篡改時，大部分節點是不會通過審核的。因為區塊鏈中所有的信息都是有時間標記印記的，時間是無法倒退的，所以區塊鏈中的數據篡改行為很容易被算法發現，從而被區塊鏈上其他節點所拒絕傳輸。
1.4公開透明
區塊鏈技術的算法具有公開透明性，除了私有加密信息不公開外，區塊鏈的賬本都是公開的，所有發生的交易記錄都可以進行審查，交易過程公開透明。區塊鏈中的任一節點都可以查詢交易信息，使得區塊鏈中信息透明度很高。此外，區塊鏈中的信息是基于時間序列記錄的，區塊上會印有時間戳，所有的時間戳聚集在一起就形成了一個時間序列鏈，每個區塊上交易的時間都被記錄在內。
1.5共識機制
區塊鏈系統采用了開放共識機制，區塊鏈中的共識機制和競爭計算起到了相互備份、自動通訊的作用。當兩個節點之間發生業務時，業務節點就會把業務通知到所有節點上，節點之間是獨立的，其中任一節點的失敗都不影響其他節點，通過競爭計算產生的新區塊將會把最新的業務記錄在區塊鏈上，區塊鏈上的信息在通過全網節點的驗證后就無法進行更改。分布式節點之間的競爭計算確保了共識機制的安全性，保障了數據的真實有效性。
2.區塊鏈技術對審計行業的影響
2.1區塊鏈技術對審計目標的影響
社會環境的變化，市場需求的改變，審計目標也會隨著審計環境的變化而變化。傳統審計目標的制定是為了防范審計風險，查錯防弊，保證財務報表的真實性，公允性。新審計報告準則加強了對于審計報告內容的質量要求，要求提高審計工作過程的透明度。因此以“降低信息風險”為導向的新的審計目標形成了（崔春，2019）。區塊鏈技術的應用使得這一新的審計目標的技術瓶頸得以擴展，推動了審計目標的轉型，審計的目標將向自動化、智能化的方向改變?；趨^塊鏈技術的審計將使審計目標更多地關注企業高風險和異常的經濟活動，促使審計的目標更符合新審計準則的要求，向精準審計目標看齊。
2.2區塊鏈對技術于審計方法的影響
隨著區塊鏈技術的廣泛應用，審計方法也需要進行相應的調整?，F有研究表明，區塊鏈技術對于抽樣審計方法、常規審計取證程序、審計測試流程均形成了巨大的沖擊，而實時審計、持續審計在區塊鏈技術的推動下也加速向縱深發展（陳波，鄔培琴，2019）。審計方法是以審計目標為導向的，審計的具體目標是以企業財務會計報告為基礎的，企業財務會計報告是企業會計記錄的最終體現。企業會計記錄記載了企業的各項經營狀況，企業的各項經營的，非經營的行為都將影響會計信息的確認和計量。基于區塊鏈技術的背景下，會計的確認和計量將發生變化。例如，德勤開發了基于Rubix平臺的Deloitte’sPermaRec全球性分布式賬簿，可以對接客戶的SAP和Oracle等各種財務報告系統，實時訪問相關數據，實施100%覆蓋率的審計工作與自動化的稅務合規申報（陳波，鄔培琴，2019）。區塊鏈技術的革新促使會計的確認和計量發生變化，進一步影響了審計理論和方法的變化。舉例說明：在以往的審計方法中以對報表項目實施細節測試為例，實施細節測試通常步驟是：首先，獲取與報表項目相關的總賬、明細賬、臺賬等，其次，核對是否賬實相符，賬賬相符；最后，與報表進行加總核對；對比之下，如果運用了區塊鏈技術，在區塊鏈技術的應用場景中就只有一個賬本，由不同的節點實時同步更新，如此看來，區塊鏈技術下的細節測試明顯優于傳統的細節測試，流程明顯簡化，方法也自然隨之發生變化。站在風險導向審計的角度分析，基于區塊鏈技術的應用下，由于區塊鏈的時序性，共識機制、公開透明等特性，企業運行中出現舞弊或差錯的可能性將會降低，企業的會計確認與計量的準確性將會提高，最終影響到審計方法的應對策略。
2.3區塊鏈技術對審計模式的影響
隨著社會經濟的發展,審計目的在不斷變化,被審計單位的具體情況在不斷變化,因而審計模式也在不斷發展。審計工作比較繁瑣，以審計抽樣為例，審計抽樣只能從財務報表中抽取具有代表性的、高風險性的樣本進行測試，利用區塊鏈技術，審計抽樣的范圍將由代表性的、高風險性的樣本擴展至整個總體。基于區塊鏈技術的審計工作將對所有的審計數據進行全方位的審計，擴大了審計范圍，進而提升了審計透明度。運用區塊鏈技術，企業的業財數據可以以結構化電子數據的形式存儲于鏈式數據庫中，通過區塊鏈共識機制的特性可以保障企業財務和業務數據的真實性、完整性和準確性。這樣主要關注系統運行結果的實質性程序就變得不再必要，因為通過自動化的審計模塊或工具也能完成。良好的信息技術有助于區塊鏈系統的有效運行，通過一般控制和應用控制就可以運行，這樣審計測試的重點就可以轉移到相關內部控制設計合理性和運行有效性的測試之上。所以，控制測試取代實質性程序成為搜集審計證據的主要手段成為了可能，而且節約了成本費用?；趨^塊鏈技術的審計模式能夠使得大部分審計工作向自動化，智能化轉變，能夠使大部分數據在業務過程中就能夠實時完成審計。
2.4區塊鏈技術對審計人員的影響
區塊鏈技術有可能改變現有的經濟和商業模式，使包括注冊會計計師，審計師在內的審計人員及其中介機構面臨極大的沖擊。雖然區塊鏈技術能夠將審計人員從機械、重復、繁瑣的數據審查、核對、驗證等工作中解脫出來，但是審計人員也面臨了更大的挑戰。為了能夠提供質量更高、增值性更強的審計服務，審計人員需要投入更多的時間和精力到更復雜并且風險更高的領域中。
3.展望
隨著區塊鏈技術的不斷革新，區塊鏈技術未來一定會在審計行業中取得廣泛的應用。區塊鏈技術可以利用現有的技術特性有效的解決審計工作中面臨的問題，進而提升審計工作效率。雖然目前區塊鏈技術仍然在不斷革新，完善，發展當中，但是區塊鏈技術的特性有助于審計工作的開展。總的來說，區塊鏈技術的特性已經為未來審計工作指明了一條新的道路。作為審計人員應該積極探索基于區塊鏈技術下傳統審計轉型和升級的途徑，制定適應區塊鏈技術環境的發展目標和經營戰略。
作者:黃鈺婷 單位:福州外語外貿學院
