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摘要：
成本會計產生于工業革命后的英國，發展至今已經成為整個會計學課程體系中較為重要的分支。本文在研究成本會計課程特點的基礎上，通過調研的方式分析成本會計在教學中存在的一些問題，并結合教學方法提出若干思考。
關鍵詞：
成本會計；教學改革；成本流程圖教學法
一、成本會計課程特點
（一）知識體系既成獨立模塊又緊密聯系
首先，成本會計課程內容主要圍繞成本會計的基礎工作、各項費用要素的分配方法、輔助車間生產成本核算、在產品與產成品成本核算、成本計算方法、成本分析和考核、成本報表等內容展開，這些內容獨立成塊。例如，費用要素分配方法主要講授材料費用、工資費用、折舊費用及其他費用在各種產品中分配的方法，而輔助生產成本的核算主要講授輔助生產車間在生產過程中發生費用在其他車間和部門分配的方法，即直接分配法、一次交互分配法、順序分配法等，這些費用的分配方法都是相互獨立的。同時，在計算產成品成本時，這些獨立的模塊之間又存在相互分配的關系。費用的歸集和分配是從最底層開始（產品耗用的料、工、費），再到中層（輔助生產成本），最后是高層（產成品成本），各層之間具有一環套一環的緊密聯系，如果底層或中層費用分配錯誤，會直接影響最終成本計算的準確性。
（二）計算量大、方法多
首先，成本會計相比較中級財務會計，管理會計等會計學專業課程而言，計算量相對較多。例如，要計算某一種產品的成本，需先分配各種費用要素，然后計算輔助生產成本，最后計算完工產品成本。其次，計算方法也較多。例如，計算材料費用時，有產量比例法、重量比例法、定額成本法和定額耗用量比例法等；計算輔助生產成本時有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數分配法和順序分配法等。
（三）實踐性較強
會計本身就是一門實踐性較強的學科，對于一個企業來講成本的計算是基礎又重要的一個環節，操作性非常強。會計人員需要根據不同行業特點、企業特點和產品特點選擇成本核算的適當方法，確保成本計算的準確性。因此，成本的計算不僅要求會計人員具備基本的核算技能，還要擁有豐富的實務操作經驗和職業判斷力。
二、成本會計在教學中存在的問題和影響
針對西北名族大學管理學院會計學專業2012級200余名在校生的訪問和調查，以及四年成本會計的教學經驗筆者總結出成本會計在教學中存在的若干問題。
（一）教材存在的問題
1.內容陳舊。
首先，目前在教學中普遍使用的教材編排一般只針對工業企業，即制造業的成本核算，很少涉及旅游、酒店、物流等服務行業。隨著我國對第三產業發展的重視，學生畢業后很大一部分將從事服務行業的會計工作，而這部分內容在教學過程中是缺失的。其次，我國與成本會計相關的教材90%以上介紹的仍然是傳統的成本計算方法，如品種法、分批法和分步法，但隨著企業間接生產費用占總成本比例不斷上升的趨勢，傳統成本法是有缺陷的。對于像作業成本法這樣較先進的成本核算方法，有的教材只是簡單介紹而已。這些都不利于提高學生未來的就業競爭力。
2.教材內容繁復。
在調查中，40%的學生反映教材第一部分中關于成本會計基礎工作的內容過于冗長，一些專業名詞十分拗口，過于抽象，不易于理解。45%的學生認為課本中公式較多，且公式全部是由文字表述。這些問題難免使成本會計教學變得枯燥。除此之外，70%的學生表示例題中使用的表格太多，令他們一頭霧水。首先，教材中對于成本核算的過程都是以成本計算單即表格的形式完成的，再加上關于料、工、費的原始憑證、勞務量記錄表等，一道例題所涉及的表格少則十幾個，多則幾十個。對于初學成本會計的學生，由于缺乏實務操作和對專業名詞的理解，一方面看不懂表格中數據的意義，另一方面不理解表格之間的內在聯系。其次，以表格的形式描述成本的核算程序，學生往往是上課聽懂了，下課復習時卻看不懂數據是如何推導出來的。最后，單純以表格方式核算成本也忽視了成本會計的“會計”二字，學生不明白各成本賬戶之間數據的結轉關系，不會進行成本的賬務處理。
3.很少涉及成本會計的其他職能。
現在大部分教材是以成本會計的成本核算職能為主講授成本計算的過程，對于成本預算、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核等職能，則籠統地以文字進行理論介紹，缺少相關案例，與實際工作脫離，將成本會計上成了數學課，不利于提高學生在成本管理方面的技能。
（二）教學手段方法存在的問題
1.教學方法單一。
現在成本會計教學中大部分教師是通過板書或多媒體方式教學。以板書方式教學時，教師在黑板上大量演算，這樣不僅容易將成本會計上成數學課，而且學生聽得枯燥，無法理解成本核算的完整程序和整體框架。多媒體教學則要么將知識點凝練成幾個要點，要么大段復制教材內容，并且人為地將成本會計內容分割為塊，使成本數據之間缺乏邏輯連貫性，學生往往認為老師講得太快、太多，不容易消化。
2.教師實踐能力較弱。
目前很多高校的成本會計老師雖然是科班出身，具有扎實的會計理論知識，但從未從事過成本核算的實際工作。在授課過程中照本宣科，缺乏生動的案例講解。
（三）缺乏實踐教學場地
針對成本會計課程實踐性較強的特點，如何更好地將書本上的理論與實踐相結合也是教學中的難點之一。現在很多高校已經針對成本會計開設了相關實驗課，讓學生在實驗室環境下將成本核算方法加以運用，但是學生仍然無法親臨產品生產的現場，對于實驗課程項目的實踐，只是生搬硬套課本的方法和公式而已，實驗效果不好。
三、對成本會計教學改革的若干思考
（一）增加資料、修訂教材
首先針對教材內容單一陳舊的問題，教師在教學過程中可以參考國外大學關于成本會計授課時采用的教材，將其中重要部分精揀出來，作為課堂教學內容或課外讀物，來拓展成本會計教學內容，并與國際接軌。其次，針對教材中內容繁復的問題，則需要教材修訂委員會對教材進行修訂，或者教師可以搜集關于介紹成本會計歷史和企業產品生產流程的相關圖像或音像資料，以這種方式使學生接受并加強關于成本會計基礎工作和產品生產流程的知識，同時解決對專業名詞理解上的難題。再次，對于課本中表格較多的問題，經過本人四年的教學工作經驗，總結出“成本T賬戶流程教學法”加以解決。該教學法對解決學生對成本核算整體流程理解不充分、對成本計算方法較多容易混淆以及對成本賬戶之間關系認識等問題，具有較好的教學效果。
（二）成本T賬戶流程教學法
1.成本T賬戶流程教學法是根據成本核算的一般程序，結合各成本賬戶之間的結轉關系，描繪的關于成本歸集和分配的流程圖。
將課本中的表格簡化為相應的成本T形賬戶，每一個成本賬戶代表一張成本計算單，每個賬戶的借方登記各種費用的歸集情況和轉入生產費用的情況，貸方登記該賬戶對外分配的過程。
2.成本核算程序。
第一步，根據需計算的產品種類、批別以及企業擁有的車間部門設置成本計算單。如本流程圖針對了甲、乙兩種產品、一個基本生產車間A、兩個輔助生產車間a和b，分別設置了生產成本計算單和制造費用計算單，均以T形賬戶方式體現。第二步，歸集本期生產費用。首先將相關月初余額填列在各T形賬戶的借方，然后按照成本項目，歸集本期發生的各項生產費用，填列在T形賬戶的借方。第三步，分配本期生產費用。本期歸集的生產費用需要根據費用發生的內在關系進行分配，分配的順序如下：（1）將輔助生產車間歸集的制造費用（間接費用）分配轉入到相關輔助車間的生產成本T形賬戶的借方。如圖所示，一般制造費用賬戶沒有月末余額。（2）將各輔助生產車間歸集的生產成本，分配轉入到其他的車間和部門，計入相關T形賬戶的借方。本步驟需選擇輔助生產成本的分配方法，并根據勞務量的關系進行費用分配。如圖所示，輔助生產成本月末一般無余額。（3）將基本生產車間發生的制造費用，分配到基本生產成本或者直接分配給各種產品，計入基本生產成本以及各種產品生產成本T形賬戶的借方。此步驟中，基本生產車間歸集的本期制造費用，是為制造產品而間接發生的，所以可以簡化，直接在各種產品中按照分配標準進行分配，但必須注意的是，仍然需要將制造費用的金額填列在基本生產成本T形賬戶的借方。如圖所示，制造費用一般無月末余額（除了使用累計分配率法分配）。（4）將各種產品歸集的生產成本在該產品的月末在產品和完工產品中分配，完工產品從生產成本賬戶貸方轉出，剩余在生產成本賬戶的借方余額即為本月在產品成本。本步驟需根據產品特點選擇分配方法，如約當產量法，定額成本法、定額比例法等。
3.成本T賬戶流程教學法的優點。
第一，方便操作。使用傳統的成本計算單講解成本核算程序時，教師需要在黑板上畫出成本計算單，并填列相關數據，將大量的時間浪費在不必要的畫表中，或者將成本計算單展示在多媒體幻燈片中，但是幻燈片空間有限。而使用T形賬戶，則可以解決這些問題，T形賬戶畫起來非常方便，填列數據也很清楚，并且所占空間不大。第二，幫助學生分清各種方法的使用。在流程圖中，能夠非常清晰的分清楚各分配步驟，例如，在步驟（2）中，輔助生產成本的分配，講到這里，教師可以幫助學生回憶相關方法（直接分配法、一次交互分配法等），而在步驟（4）在產品和產生品的分配中，則應該使用約當產量法、定額成本法、定額比例法等。第三，成本結轉關系清晰。使用成本計算單分配各費用時，其中的賬戶內在關系很難得到明顯的體現，而T形賬戶特有的左右兩邊，對會計學專業學生來說邏輯性非常清晰，左邊（借方）登記發生的費用，右邊（貸方）登記轉出的費用，相應的成本分配的賬務處理也一目了然。經過調研發現，在成本會計教學中，采用了該教學法的學生對成本核算整體流程的理解較未使用此法的學生更加深刻，同時，未采用該教學法的學生很容易混淆輔助生產成本核算方法與在產品和完工產品分配方法。最后，采用該教學法的學生，對成本核算中，各成本賬戶之間的關系，理解更加清晰。
（三）案例教學法
針對教學中存在的教學方法手段單一等問題，教師可以采用討論式教學、影像資料教學法、案例教學等方法，豐富教學手段。通過討論互動的方式，增加學生參與感，培養其興趣，通過影像資料的播放使學生對成本會計課程有更生動的視覺理解；通過案例教學，擴大學生視野，提高對成本管理的認識。與此同時教師在教學中應重視自我素質的提高，加強會計的實踐工作經驗。
（四）增加實踐場地
有條件的學校，可以適當加強與企業的合作，增加學生的實踐場地。在教學中組織學生實地參觀產品的生產流程，了解企業成本會計科室核算成本的流程。對于即將畢業的對成本會計有興趣學生，聯系合作企業提供實習場所，使其進一步掌握成本會計的實務操作技能。
作者：竇薇 單位：西北民族大學管理學院