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摘要：在“以客戶為中心”的經濟時代，企業的客戶資源越來越多的被認為是企業的一種資產，它是企業產生利潤的先決條件，是企業發展的基礎和推動力。特別在當今社會，客戶資源成為各個企業的核心競爭力，企業應該從長期決策中努力，使其體現出價值最大化的同時，也提高客戶資源生命周期的最大化，這就需要企業不僅從定性的來評判，更應該通過對客戶資源成本會計的應用，來獲取更大的利潤。
關鍵詞：客戶資源；成本會計；會計核算
隨著經濟的不斷發展和競爭的日益激烈，客戶資源逐漸成了企業關注的焦點，贏得并長期保留客戶成為企業客戶管理的目標，隨之也產生了客戶是企業的一種資產的說法。20世紀40年代初,瑞典斯堪的亞公司的智力資本主管列夫•埃得文森和加拿大帝國商業銀行的休伯特•圣翁奇提出“智力資本”的概念以及美國學院提出“客戶資源”的定義。在確定客戶資源是不是企業的一種資產時，最重要的是應該從資產的定義來看，我國企業會計準則認為，“資產是過去的交易或事項產生的，由企業擁有或控制的，預期能為企業帶來經濟利益的經濟資源”，客戶資源是由企業之前的經營生產獲得的，預期可以給企業帶來利潤，符合資產的定義，所以說客戶資源是一種稀缺資源,屬于企業的一種無形資產。企業應該更加有效的管理和經營客戶資源，減低企業成本，增加利潤。
一、客戶資源成本會計核算的特點
企業客戶資源成本會計是運用一定的會計方法，以貨幣等方式反映企業在獲得以及維護客戶資源過程中所耗費的成本金額，為管理當局更好的籌劃企業將來的發展提供數據依據，使其贏取更多的市場份額，獲得更大的利潤。（1）會計對象的共享性。核算對象是跟企業有關的客戶資源，從總體上說，企業的客戶資源具有共享性，分享這類資源的產品數量越多，單位產品所承擔的成本就會越低。由于其共享性的存在，客戶資源可以成為兩個市場的目標，由兩個或多個企業共同維護。（2）會計對象的不斷投入性。客戶資源不像固定資產，投資一定的資金即可，企業要想長期獲得這項資源，必須持續不斷的投入以獲取更多的市場份額。（3）會計對象較弱的投資性。對于企業的其他資產，可以通過直接投資、技術研發增加其本身的價值，然而企業的客戶資產具有本身的資產，或許當你投入很大的資金和精力來維持它時，反而可能會失去這項資產。所以對客戶資源的支出投資并不像其他資產一樣帶來具備收益的確定性。（4）會計對象的不確定性。與固定資產、流動資產不同，客戶資產不是由企業單方面來決定的，它還取決于客戶本身的價值觀、購買喜好、消費意愿等，而且客戶的忠誠度也與企業的競爭對手有關。因此，對于維持一定量客戶資源，其花費的成本有很大的不確定。（5）會計對象的不可模仿性。客戶的忠誠度一旦形成，企業如果想要爭取到這一部分客戶資源，就需要比競爭對手花費更多的精力和資金來達到自己的目標。
二、客戶資源成本會計的計量
傳統的會計核算對客戶資源的投資一般作為費用處理，但是越來越多的企業認識到客戶資源其實也是企業的一種資產，符合資產的確認條件，所以企業可以為本企業的客戶資產設置專門的科目，來計量客戶資源的成本。在資產負債表上對客戶資源進行確認，不僅有助于向資本市場和投資者傳遞有用的信息，同時也可以幫助管理人員更準確、更科學的經營企業，設置合理的經營和銷售目標。企業可以嘗試設置以下科目來核算：（1）“客戶資產”賬戶。該科目是資產類賬戶，是企業所有客戶終身價值折現現值的總和，即客戶的價值不僅僅是當前通過客戶而具有的盈利能力，也包括企業將從客戶一生中獲得的貢獻流的折現凈值，把企業所有客戶的這些價值加總起來，作為計算客戶資產的基礎。（2）“客戶資產攤銷”賬戶。該科目是“客戶資產”賬戶的備抵賬戶，核算每期攤銷的客戶資源的成本。對資本化的客戶資源賬面價值，按照以前經驗所估計的企業客戶資源對企業產品的忠誠或者使用期平均攤銷時，記入該賬戶的貸方；賬戶借方記錄客戶因某種原因不購買企業相應產品時相應的成本費用；期末余額在貸方，表示現有客戶資源的累計攤銷額。（3）“客戶資源成本費用”賬戶。借方記錄企業為維護客戶的忠誠度所耗費的可以用貨幣計量的支出。這些會計科目是類比固定資產等科目簡單設置的，但是具體到科目計量，客戶資產與固定資產仍存在很大的區別。因為客戶關系是一種無形資源，與其他無形資產如品牌、商標、商譽類似，其價值應更多地體現在預期給企業帶來的經濟利益的流入方面。因此，對客戶資源的核算應以價值而非成本為計量基礎，將更符合會計核算的實質。
三、客戶資源的報告
在客戶資源會計的列報方面，是通過會計報表項目報告，還是在附注中披露，具體內容和方式上還沒有形成統一的報告模式。理論上講，客戶資產很難準確核定其價值多少，給計量帶來一定困難。目前理論界對客戶資源的界定尚處于爭論階段，未達成統一意見。所以企業將客戶資源放入附注中披露可能會更加合理一些。在附注中充分披露有關投資成本及未來獲取經濟利益等信息，為投資者提供充分的相關投資建議。但是，表外信息只是財務信息表述的其他手段，其作用僅在于幫助財務信息使用者了解相關信息，其作用不能與表內確認披露的信息同日而語，因此，在表外披露相關客戶資源信息只能看成是暫時的一種做法，其最終還應在表內給予確認和披露。同時，考慮到相對于固定資產而言，客戶資源屬于一種長期投資，但相對于長期投資，客戶資源的投資性又較弱，因此在披露時，企業可以嘗試將客戶資產設置在長期投資和固定資產之間。
四、客戶資源會計核算的推廣意義
（1）對國家而言，建立客戶資源會計核算是我國宏觀管理的需要，通過客戶資源成本會計核算、報告，可以幫助國家了解現階段消費者的消費傾向和消費意愿，促進國家更有針對性的實行宏觀政策的調控，為政策制定提供依據。（2）對企業而言，推行客戶資源成本會計是加強企業內部經營管理的需要，具體表現為，一是可以幫助企業管理人員更加了解客戶資源的重要性；二是有利于企業建立適合的銷售和生產目標；三是防止企業無目標的對客戶進行投資，提高企業客戶管理的效率。（3）對客戶而言，通過對客戶資源的重視和研究核算，可以更有針對性的促進企業之間的競爭，增加企業對客戶資源的重視，有利于讓客戶享受到更加優質的服務和產品。
五、結語
在當前客戶至上的經濟環境下，客戶資源成為企業的一項特殊資產，這項資產能夠給企業帶來無限的利潤，但同時也可能將企業推向破產的深淵。為此，客戶資源的成本核算也成為企業不可忽視的管理模塊。企業應該充分利用客戶資源，而不應單純的將其分為“高端客戶”和“低端客戶”，要從長期決策層面努力，讓其體現出價值最大化的同時，提高客戶資源生命周期的最大化，而且對于企業而言，爭取新客戶比維護老客戶要多花費出5倍的精力和成本，因此企業應該更多地去維持老客戶的忠誠度，企業在定性評判的基礎上，更多的要從定量的角度來認識和計量核算客戶資源，以達到科學有效的管理客戶資源，這樣才能更有目標、更有效率地制定企業策略，給企業帶來更大的利潤。
作者:李永梅 單位:河北經貿大學工商管理學院