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一、財務會計準則在美國的產生與發展以及帶來的啟示
在美國，財務會計準則到目前為止已經有了比較成熟的理論體系，它的發展主要經歷了三個時期，至今為止已經有將近七十多年的發展歷程。首先，在1938年～1959年美國會計程序委員會成立，說明會計原則、程序和會計名詞，研究的公報比較側重與會計實務。但是它也存在一定的問題，那時期的美國會計程序委員會并沒有一定的系統研究和理論的支持，它所的一些公報也出現前后矛盾的情況，并不成熟；而且當時的委員會權威性還不夠，并沒有像現在有一定的權威性，再者，當時的委員會所的公報還存在過分的多樣化；其次，在1959年～1973年，美國的會計原則委員會成立，它的工作內容主要是通過意見書說明會計原則及程序，從而增加它的權威性和強制力，同樣，當時的會計原則委員會也有一定的缺陷：它忽視了會計理論研究，一味的強調會計實務，缺乏理論框架，因此，會計原則委員會也無法適應經濟環境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務會計準則委員會成立，也就是我們現在熟知的FASB，它的主要內容相對于前兩者來說有一定的優勢，也適合現在的會計發展要求，它的主要工作是財務會計準則公告，對準則進行解釋，并且技術公報。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現在FASB的準則過細，由此帶來的另一個問題就是，它的準則對日?；顒铀霈F的新的業務的適應性比較差。對于美國來說，美國會計準則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會計的核心概念及其邏輯關系，在準則的自身方面解決了它制定準則的方式、內容含量、政治化。美國財務會計準則的發展對于美國會計自身以及其他國家，包括我國的會計發展，都有一定的啟示。在會計發展的過程中，會計準則的產生和發展與社會經濟環境密切相關，會計準則反映一定的會計理論研究水平，會計準則受到各種利益相關方的高度關注，而且，會計準則是不斷修正和發展的。
二、會計準則的性質
（一）會計準則是一種技術手段
一些學者認為會計準則是一種技術手段，持這種觀點的學者首先認為會計準則本身必須是有序、系統的，而且要內在一致，應該與可觀察的客觀現實相吻合，并不受個人的左右，在立場上通常是無偏見的。對于這種認識，學者們所具備的思想特點通常表現為首先認為會計本身是一種技術手段；其次，對不同的概念進行界定，演繹或者歸納具體的內容，最后認為存在一些最基本、最核心的概念。既然認為財務會計是一種技術，就要達到完善，但是現實是不可能的，各國的會計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點，在準則的研究中主要解決的是財務。
（二）經濟后果觀
持經濟后果觀的學者們所持有的立場是，認為會計準則具有一定的經濟后果，準則本身是一種約束或者規范，背后隱藏經濟利益，經濟后果觀的表現是會計信息影響了各利益相關方，其結果是一部分收益而另一部分人則會受損，他們所體現出的思想特征是按這種立場認為，單純追求完善的準則是不現實的，恰當的思路應該是尋求一種經濟后果最公平合理的會計準則。對于這種觀點的評價，一般認為由于會計準則具有經濟后果，因此最完善的準則并不代表最公允的后果，因此，準則制定應當是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準則的同時，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
三、我國會計準則的現狀分析
我國的會計準則類似于美國的財務會計概念框架，一般包括會計目標、會計假設、會計基本原則、會計基本概念以及財務報表，我國的會計基本原則類似于美國FASB的會計信息質量特征。我國的財務會計準則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會計準則，那個時期對會計進行規范的只是國家統一的會計制度，1992年～2006年，在這一時期會計準則與會計制度并存，2006年我國了新的會計準則體系，同時廢止國家的統一制度，在2006年以后我國的會計準則不斷自定，不斷的與國際會計準則接軌。我國財務會計準則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實現了我國會計準則與國際會計準則的不斷趨同，適應了會計發展的大趨勢，現階段我國的財務會計準則不斷關注的是會計信息的可靠性，為會計信息的使用者提供一定的信息基礎，并且由原來的計量屬性引入了公允價值的計量屬性，使各資產和負債的計量適應現實的發展，關注日常經營活動的交易實質，體現出報表的公允真實。具體來說，我國財務會計準則接受了國際上都比較認同的財務會計概念框架，同時還在財務會計目標上明確了目標，并且在一定程度上采用了決策有用觀點，體現了一定的投資人的重要性，對于會計信息質量特征提出了一定的概念，有了一定的規范性，對會計職業判斷的空間也有了一定的擴展，進一步來說對會計工作的權衡觀也有提高。其次，在報表體系的構建上面也確立了以資產負債表為核心的報表體系；最后，我國的財務會計準則在會計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發展，在會計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進方法主要體現在兩個方面，一個是我國的會計要素接受了西方國家的十要素觀點，另一個則是采用了國際上通行的以未來經濟利益定義要素的方法。最后來說，我國的財務會計準則在會計計量屬性上，形成了會計計量屬性多種并存，但是以公允價值為核心逐漸轉向價值的計量。
作者：李慧智 單位：山西省汾河灌溉管理局