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長期股權投資范文1
財政部對《企業會計準則第2號———長期股權投資》（簡稱為“新準則”）的修繕工作，于2014年3月13日正式完成。公告明確指出，2014年7月1日起，各個企業全面施行修訂后的新準則，鼓勵境外上市的企業提早推行。同時，原長期股權投資準則廢止。這次的修改將一般性金融資產和長期股權投資更加顯著地區分開來，并且與現行會計制度在各個方面都有較大的差異。這些變化會對企業產生什么樣的影響，將是我們關注的重點。
【關鍵詞】
新準則；變化；影響
一、長期股權投資的內涵
（一）長期股權投資的定義與特點新規定下的長期股權投資，是指投資方以合并、購買被投資企業股權等方式，得到被投資單位相應的股份份額，從而實現對被投資企業控制、共同控制和重大影響。因為投資企業持有該項資產的目的是通過長期持有被投資單位的股份，來達到與被投資單位共享收益、共擔損失，而不在于獲取短期收益，所以，它具有投資數額大、期限長的特點。相應地，投資風險和收益也同時增加了。
（二）長期股權投資的分類一是能實施控制的投資（對子公司的投資，擁有的有表決權股份的比例在50%以上）；二是能實施共同控制的投資（對合營企業的投資，擁有的有表決權股份的比例等于50%）；三是能實施重大影響的投資（對聯營企業的投資，擁有的有表決權股份的比例大于在20%和50%之間，包括20%）。
二、長期股權投資準則變動的具體分析
這次的變動，主要體現在適用范圍、權益法下其他凈資產的處理、對準則解釋相關內容的整合以及披露等方面，如：新準則對不能實施控制、共同控制或重大影響的投資，改為由第22號金融工具準則進行規范；權益法核算下，被投資方所發生的針對于其他凈資產（除凈損益、利潤分配和其他綜合收益外）的相關變動，計入投資的賬面價值及所有者權益；在合并過程中，因取得相應股權所產生的初始成本、費用不再資本化；關于長期股權投資披露方面的有關事項，現適用于第41號（在其他主體中權益的披露）準則，新準則不再涉及。下面將從初始計量及后續計量兩個方面來分析準則的相關變動。
（一）初始計量的修訂及分析根據資產取得的方式不同，可以將長期股權投資具體歸納為兩類：一類是企業合并取得的投資；另一類是其他方式取得的投資。這兩類的具體分析如下：一是通過控股合并形成的對其他單位的投資，在確定初始投資成本時，應區分形成控股合并的類型。按照合并前后是否均受同一方或相同的多方非暫時性的最終控制，可以將控股合并分為同一控制下和非同一控制下的企業合并這兩類，在初始確認時分別適用權益結合法和購買法。對于與合并相關的中介費用等，投資方應當在實際發生時直接將其計入對應的損益科目即管理費用。二是對于其他的不能形成控股合并的投資，一般以購買方支付對價的公允價值作為初始投資成本；在資產的公允價值無法可靠取得，且交易不具有商業實質的情況下，投出資產則應按照其賬面價值進行確認。此時與投資相關的初始直接費用則應計入投資成本中。另外，新準則中的第六條規定，權益性證券發行時所發生的相關費用，適用于第37號（金融工具列報）準則。根據該準則，企業發行權益性證券時，應按照實際收到的對價，即債券發行價格減去與發行直接相關的費用后的金額，計入相關權益項目。然而，財政部在有關通知中已明確指出，對于相關的廣告費、路演費等則不適用于上述處理，而應將其直接計入對應的損益科目。
（二）后續計量的修訂及分析1.成本法。⑴成本法的適用范圍。新準則中的成本法適用的僅是對子公司的投資。根據相關合并準則，投資者對于那些為其投資進行服務的子公司，應予以合并，在個別報表中以成本法對其進行會計處理；對其他子公司則以公允價值計量的核算方法將其反映在個別及合并財務報表中。⑵投資收益的確認。新準則修訂：從對被投資單位的投資中取得的投資收益不再區分投資前、后分別進行會計處理，獲得的凈利潤分配額，直接確認為當期損益。2.權益法。⑴權益法的適用范圍。對聯營、合營企業的投資，適用于權益法核算，其中第41號準則修訂了合營企業的定義和判斷指引，而新準則又新增了兩項關于權益法的適用豁免：一是對聯營企業的投資中，如果有一部分投資是通過特殊主體間接持有的，那么可以對該部分采用公允價值，而對其他部分采用權益法。需要說明的是，該部分投資只有在符合第22號準則中公允價值計量的金融資產分類條件的前提下，才可以選擇單獨處理。二是對聯營、合營企業的投資，其中被歸類為持有待售的部分，適用于第4號固定資產準則。剩余部分仍應采用權益法對其進行核算。⑵權益法的應用程序。一般按照以下兩個步驟進行：一是調整初始的投資成本；二是確認后續的權益變動。對于初始投資成本的調整，新準則沒有相關的修訂。在應用過程中，應按照公允價值，將為取得相應股份而付出的作為對價的資產和應享有對方可辨認凈資產的份額進行比較。只有當對價小于應享有份額時，才應按其差額，增加投資的賬面價值，同時計入當期的營業外收入。上述調整之后，對歸屬于投資方的權益變動，在后續計量期間應予以確認。實際包括以下四個步驟：第一步，按照投資者所采用的會計政策及期間，對被投資單位的報表數據進行相應的調整。第二步，以初始取得時對方單位相關資產的公允價值為基礎，將公允與賬面的差額按照一定的會計處理原則分配到當期，并相應調整被投資方的凈利潤等項目。第三步，對于因內部交易所產生的未實現損益，應按照投資方所享有的份額，對其進行抵消。第四步，最終確認應享有的被投資方的權益變動。
三、長期股權投資準則修訂對企業財務的影響
（一）對企業財務報表的影響1.合并的基本理論依據發生的變化。母公司理論在之前關于合并報表的基本理論中占有基礎性地位，它同時也是合并財務報表的重要形式和原則。而在第33號（合并財務報表）準則中，之前合并所強調的原則和形式被完整地改變了，“經濟主體理論”徹底取代了“母公司理論”。2.新準則在合并報表編制方法上的變化。新的企業會計準則在合并財務報表時，明確了子公司的范圍，指出無論股東權益正負，只要母公司能夠實施控制，就要把這些公司當作財務報表的合并標的，對于股權比例的具體比重，可以不作為重點參考標準。3.新準則關于合并范圍的變化。新準則以實質性控制作為衡量標準，明確指出所有子公司都應包含在合并范圍內。這樣一來，合并報表就包括了那些之前無法反映在其中的特殊行業，更加真實地反映了企業集團的財務狀況與經營成果，讓報表使用者了解到自己實際的運營情況。
（二）對企業財務決策的影響新準則規定，對于同一控制下的初始投資成本與付出對價賬面價值的差額調整資本公積或留存收益。這降低了人為調節交易價格、改變可辨認凈資產公允價值從而進行盈余操作的可能性。此外，在舊準則下，企業資產采用成本與市價孰低法,而新準則下，第22號（金融工具確認和計量）準則對金融資產則有公允價值和攤余成本兩種后續計量模式，其中對于可供出售金融資產則先將其正常范圍內的公允價值變動計入其他綜合收益，直到處置時才將其從所有者權益轉入當期投資收益，這樣使得金融資產的價值更能反映其實際收益狀況。
參考文獻
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長期股權投資范文2
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理。
1、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及追加長期股權投資兩部分分別處理:
首先,原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值之間的差額,前者大于后者的,不調整長期股權投資的賬面價值;前者小于后者的,根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。其次,對于新取得的股權部分,應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,前者大于后者的,不調整長期股權投資的成本;前者小于后者的,根據其差額分別調增長期股權投資成本和當期的營業外收入。進行上述調整時,應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。
對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實現的凈損益中應享有份額的,應調整長期股權投資的賬面價值,同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現的凈損益,應調整留存收益,對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益,應計入當期損益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當記入“資本公積——其他資本公積”科目。
2、因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下,首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上,應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額,屬于投資作價中體現的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,在調整長期股權投資成本的同時,應調整留存收益。對于原取得投資后至處置投資導致轉變為權益法核算之間被投資單位實現的凈損益中應享有的份額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,另一方面,對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤)中應享有的份額,調整留存收益,對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額,調整當期損益;其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額。
長期股權投資自成本法轉為權益法后,未來期間應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益及所有者權益其他變動的份額。
長期股權投資范文3
1．企業會計準則規定，采用成本法時，“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，即作為初始投資成本的收回”[2]，沖減投資的賬面價值。
2．稅法規定，無論企業在會計賬務中對投資采用何種方法核算，被投資單位會計賬務上實際做利潤分配處理時，投資企業應確認投資所得的實現。投資企業適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。
案例1：甲公司2004年1月1購入乙公司發行的普通股2萬股，每股面值5元，共支付價款13萬元，并支付了相關稅費1000元，取得乙公司20%的股權，并計劃長期持有，未取得控制權。2004年乙公司獲得凈利潤為100萬元。2004年6月10日宣告按每股面值5%發放2003年度現金股利。甲公司2005年6月13日將乙公司股票2萬股轉讓，取得價款了14萬元。2004年6月10日至轉讓日乙公司未宣告發放股利。甲公司2004年利潤總額100萬元。甲、乙公司所得稅稅率分別為33%、15%。
案例分析：根據企業會計準則規定，2004年6月10日發放2003年股利應沖減投資賬面價值5000元。2004年6月13日甲公司將乙公司宣告發放的2003年度現金股利作為投資的收回，但是按照稅法規定，此項應作為投資的股利性收益，企業應將其調增為應納稅所得額。應交所得稅＝1000000×33％＋5000÷（1－15％）×（33％－15％）＝331059（元），投資成本也發生了差異，會計投資成本變為131000－5000＝126000（元），而計稅投資成本仍為131000元。故甲公司作為投資單位的會計分錄如下：
2004年1月1日購入股票時：
借：長期股權投資——乙公司131000
貸：銀行存款131000
2004年6月10日乙公司宣告分派股利時：
借：應收股利5000
貸：長期股權投資——乙公司5000
借：所得稅331059
貸：應交稅費——應交所得稅331059
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，投資收益為1.4萬元（14－12.6）。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。企業轉讓乙公司股票，會計上的投資收益為1.4萬元，而稅法上的投資收益為14－13.1=0.9（萬元），兩者的差額為1.4－0.9=0.5（萬元）。因此，企業應調減企業的應納稅所得額0.5萬元。故應納稅所得額為100－0.5=99.5（萬元），應交所得稅=99.5×33%=32.835（萬元），相應的會計處理為：
2005年6月13日：
借：銀行存款140000
貸：長期股權投資——乙公司126000
投資收益14000
借：所得稅328350
貸：應交稅費——應交所得稅328350
二、投資企業采用權益法核算
1．企業會計準則規定，采用權益法，“投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。采用權益法，投資企業應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損的份額，相應調整投資的賬面價值，并確認為當期的投資損益?！盵3]
2．稅法規定：與投資企業采用成本法時的相關規定一樣，即被投資單位實際作利潤分配處理時，投資單位才確認投資所得。凡投資企業適用的所得稅稅率高于被投資單位適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅，免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅。
（上接第11頁）案例2：甲公司2004年1月1日購入乙公司股票20萬股，每股面值5元，共支付價款125萬元，取得乙公司30%的股權，并計劃長期持有。2004年乙公司獲凈利200萬元，2005年5月1日宣告按每股面值5%發放2004年度現金股利。2005年乙公司虧損100萬元。甲公司2005年度利潤總額為100萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為33%。
案例分析：企業會計準則規定，2004年末應確認的長期股權投資收益為200×30%=60（萬元）。2004年末，會計上增加投資賬面價值并相應確認了投資收益，但是稅法不確認投資賬面價值的增加額，也不確認投資收益。2004年末應調減應納稅所得額60萬元，故應納稅所得額為100－60=40（萬元），應交所得稅為40×33%=13.2（萬元），該投資的會計成本為125+60=185（萬元），而該項投資的計稅成本仍為125萬元，企業應在備查簿上作相關記錄。
2004年1月1日購入時：
借：長期股權投資——乙公司1250000
貸：銀行存款1250000
2004年末調整長期股權投資賬面價值時：
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）600000
貸：投資收益——股權投資收益600000
借：所得稅132000
貸：應交稅費——應交所得稅132000
企業會計準則規定，甲公司采用權益法，2005年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價值20×5×5％＝5（萬元），2005年末應確認的投資損失＝100×30％＝30（萬元）。但是根據稅法規定。2005年5月宣告發放的2004年度的現金股利時，會計上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項投資會計成本為180萬元（185-5），稅法上確認投資的計稅成本仍為125萬元，企業應在備查簿登記。
2005年末，乙公司虧損，會計上規定將其作為投資損失計入當期損益，減少會計利潤，并調減投資賬面價值；稅法規定，此項損失不得作為投資企業當期損益，也不得沖減投資成本。投資會計成本150萬元（180－30），計稅成本仍為125萬元，企業也應在備查簿上作相應記錄。稅法上不確認的投資損失30萬元，應相應調增應納稅所得額30萬元。應納稅所得額＝100＋30＝130（萬元），應交所得稅為130×33％＝42.9（萬元），甲公司相關會計分錄如下：
2005年5月1日乙公司宣告分派股利時：
借：應收股利50000
貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）50000
2005年末調整長期投資賬面價值：
借：投資收益——股權投資損失300000
貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）300000
借：所得稅429000
貸：應交稅費——應交所得稅429000
三、成本法與權益法是可以相互轉換的
企業長期股權投資采用成本法和權益法并不是一成不變的，若成本法或權益法的使用環境發生了變化，企業就應相應改變長期股權投資的核算方法。
參考文獻
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長期股權投資范文4
1.設定長期股權投資管理的目標。
1.1設定管理業務目標。A公司業務的基本狀況，設定長期股權管理目標：目標一：保證長期股權賬面價值的真實完整，準確無誤，及時收取回報。目標二：建立完整科學的投資方案，并及時跟蹤。目標三：股權投資、股權轉讓要符合國家相應的法律法規以及企業內部的規章制度。目標四：確保項目建議書和可行性研究報告內容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當。目標五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關文件、憑證的真實有效。2.2設定長期股權投資管理財務目標。目標一：保證長期股權項目價值的完整性，真實性和準確性。目標二：投資回報的及時收取。
2.長期股權管理環節的設置。
A公司根據長期股權項目特點和要求，對股權投資項目運營管理設置了四個環節，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權的管理、股權的退出以及股權評價，其中股權的管理、退出和評價是后續進行的工作。
3.長期股權管理流程設計。
針對長期股權業務特點，A公司對投資業務分成了三個階段：調查階段，主要項目搜集、初步調研、立項會、盡職調查、部門審查幾方面內容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調查、董事會、交易執行等幾方面內容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執行等幾方面內容。
4.管理組織特點。
A公司根據企業的特點，設立了比較完善的組織結構，突出公司的資產管理要求與職責。公司設一個總經理，一個財務總監和三名副經理。具體組織結構如下圖所示：其中，財務總監對財務部門進行管理，對A公司的長期股權管理有非常重要的作用。4.1財務部。財務部的主要職責有：①遵守國家的法律法規，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準則正確設立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責任制；④加強對子公司的監管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負責。在公司進行長期股權投資時，對于出資項目要根據國家的相關法律法規進行審批，管理相應的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應當報告給總經理，并提出相關處理意見。4.2控制部：控制部的主要職責有：①負責新項目（含產品開發、投資）經濟性測算；②負責公司年度經營預算；③負責公司全過程成本控制；④負責公司商品收益管理；⑤負責公司中長期滾動規劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進行相應的監管工作，對公司股權的可行性進行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規，為后期公司的股權收益負責。另外還要加強對子公司績效評價。
二、長期股權投資中存在的風險和相應的控制手段
長期股權的投資擁有著高風險高收益的特點，這就使得相應的投資風險也是巨大的。對此，企業應該做好充分的準備來面對這些風險，從而避免風險為企業自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風險主要是由于一些外部環境的變化和內部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經超出了企業自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進行預測；而后一因素，企業可以通過采用相應的手段來進行控制和規避。下文便結合A公司就一些在長期股權的投資中較為常見的幾種風險進行介紹：A公司發展長期股權是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風險的提高。
1.流動性風險。
對A公司的財務狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現資金的短缺狀況，債務償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強長期股權投資所造成的。
2.多元化經營風險。
近年來A公司轉變了經營戰略，加大對長期股權的投資，實行多元化經營的戰略，但是近幾年股權收益的狀況卻不是十分樂觀，股權收益率不斷的下降。究其原因實行多元化的類型是不是適合A公司發展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發展戰略。這是一個值得考慮的問題。
3.投資結構風險。
A公司雖然涉足領域很多，但是投資的結構比較單一。仍然集中在汽車領域，這也沒有能夠達到公司董事會制定的多元化經營的目標。這種情況歸根結底還是管理模式的問題。A公司在進行長期股權投資時，可以靈活的調動公司資源，采用適當的體制規避公司可能遇到的風險。A公司，很重視框架的管理模式創新，為了加強企業股權投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎上進行了創新，引入矩陣式的管理模型進行補充，并根據企業的實際情況進行改革和調整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規避了風險。A公司的長期股權投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業有借鑒意義。
三、結語
長期股權投資范文5
一、取得長期股權投資時的調整
企業取得長期股權投資后，如果符合權益法的核算范圍，先要明確企業投資時被投資企業擁有或控制的可辨認凈資產的公允價值數額，然后將企業的初始投資成本數額與其在被投資企業可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額進行比較，對二者之間形成的差額進行不同的處理：當前者高于后者時，這種差額可以看作是當初企業投資時，為保證投資行為的實現向被投資單位多支付的代價，也可以說是投資企業對被投資單位資產具有的潛在盈利能力的認可，該差額反映在投資企業支付的作價之中，投資企業不再對初始投資成本進行調整；如果前者低于后者，所形成的差額可以看作是被投資單位為了達成投資協議向投資企業作出的讓步，這種讓步會給投資企業帶來經濟利益的流入，應當計入投資企業的當期損益，對投資企業的初始投資成本作出相應調增的處理。例如：企業為取得W單位30%的股權實際支付款項5000萬元，在企業取得投資時W單位賬面可辨認凈資產價值為15000萬元，其公允價值為20000萬。企業取得投資后能夠對W單位施加重大影響，所以對長期股權投資采用權益法進行核算。因企業的投資成本5000萬元低于其在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額20000萬中按占有比例30%計算的份額6000萬元，所以需要按照投資成本與所占W單位可辨認凈資產公允價值數額的差額1000萬元（6000－5000=1000）對投資成本進行調整，計入企業當期損益。其調整分錄為：借：長期股權投資—投資成本1000；貸：營業外收入1000。若在上例中企業支付價款為6500萬元，其他條件不變，則企業的投資成本6500萬元就高于其在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額6000萬元（20000×30%），這樣就不需要對投資成本進行調整?？梢钥闯?，當企業取得投資后，如果采用權益法核算，先要明確企業投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值數額，然后計算出投資企業在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額，比較二者，如果企業的投資成本低于在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額，則將二者的差額作調增企業投資成本的處理；而初始投資成本數額高于其在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額，對二者這時形成的差額不作任何調整。經過這樣的處理之后，企業長期股權投資的入賬價值就為實際出資額與在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額兩者中的高者，也就是投資成本從高計量。
二、持有長期股權投資期間的調整
在以后的持有期間，準則規定投資企業對于被投資單位在經營期間發生的所有者權益變動，要分析其變動的不同情況，作出不同的調整：
1.當企業投資以后，被投資單位會在期末因經營成果的實現對所有者權益作出調整（實現凈收益要調增所有者權益；實現凈損失要調減所有者權益），如果被投資單位參與盈利的可辨認資產是在投資企業當初投資時就已經擁有或控制的，且當時這些資產的公允價值與賬面價值不一致，則投資企業在確定其享有的投資收益數額時，首先要將被投資企業參與盈利的資產的賬面價值數額調整為當初投資時的公允價值數額，然后將被投資單位實現的凈損益調整成為在公允價值條件下的凈損益水平，投資企業再按照其投資比例確認應當享有的投資收益數額，同時對其投資成本作出調整。例如：仍接例1，假設被投資單位可辨認凈資產公允價值與賬面價值之差全部為庫存商品的公允價值高于賬面價值的差額造成，且這些庫存商品在投資企業投資時就存在，并且全部在本期出售，其售價就等于投資企業投資時的公允價值，若被投資單位本年實現凈利潤為10000萬元，投資企業確認投資收益的處理為：投資收益=｛10000-（20000-15000）｝×30%=1500借：長期股權投資—損益調整1500貸：投資收益1500可以看出，被投資單位凈利潤中的5000萬元的30%部分投資企業享受不到，因為投資企業當初在投資時已經把這部分公允價值份額計入投資成本。因被投資企業庫存商品出售時的售價等于投資企業投資時的公允價值，所以被投資企業庫存商品的銷售給其帶來利潤，而投資企業要想享有此項盈利份額，就只有等到被投資企業把當初這些資產全部按公允價值轉入其利潤以后才可以享有。這期間如果投資企業要隨著被投資企業形成凈收益做出聯動調整處理，只能寄希望于其盈利中資產實際的公允價值高與投資企業投資時的公允價值時，投資企業才能享有其盈利的相應份額。再來看看如果被投資單位沒有盈利或是發生虧損的情況下投資企業如何處理：例如：接例2，若被投資單位本年不是實現凈利潤為10000萬元，而是形成虧損10000萬元，其他條件不變，則投資企業確認投資收益=｛-10000-（20000-15000）｝×30%=-4500萬元，即為投資損失4500萬元。投資企業的調整處理為：借：投資收益4500貸：長期股權投資—損益調整4500本來被投資單位虧損10000萬元，投資企業應當確認的虧損份額是3000萬元（10000×30%），但企業初始投資成本數額為其在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額，所以投資企業在被投資單位虧損時所要承擔的虧損份額也要按照公允價值份額來計算，從而導致承擔的虧損更多（多：4500-3000=1500萬元）。從上例處理中可以看出，當被投資單位實現凈損益，投資企業在確認應享有或應分擔相應份額的時候，要引入其當初在被投資單位可辨認凈資產公允價值數額中占有的比例數額作為確認的基礎，所以投資企業不可以按照所占被投資單位凈損益相應份額直接處理。公允價值的概念體現了交易的實效性，而投資企業只有在被投資單位當初擁有的資產全部轉移計入損益后，投資企業才能直接按照所占被投資單位凈損益相應比例作出聯動調整本企業投資成本的處理?？墒瞧髽I采用權益法核算的出發點是把投資企業和被投資單位當作為一個整體看待，在被投資單位盈利（或虧損）時，投資企業應當按照所占投資份額做出聯動反映，確認自己應當分享的投資收益（或虧損）的同時調增（調減）投資成本。投資企業要考慮其初始投資成本數額在投資時占被投資單位可辨認凈資產公允價值數額的比例，那么在被投資單位實現凈損益時，就出現投資企業有的做出或不做出聯動調整的不同處理，況且在實際操作時公允價值也很難把握。
2.對于被投資單位經營活動實現的凈損益外的其他因素導致所有者權益發生的變化，準則規定投資企業在持股比例不變的情況下，要按照持股比例計算應歸屬本企業的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積），而不作為當期損益處理。比如：被投資單位將原有的固定資產轉換為投資性房地產，如果在資產轉換日，用于轉換的投資性房地產的公允價值不等于其賬面價值，投資企業則應按照被投資單位計入資本公積數額的相應比例調增（調減）投資成本，同時調增（調減）資本公積—其他資本公積。
長期股權投資范文6
中國經濟進入新常態，部分行業已出現嚴重產能過剩，主業發展受到制約，企業投資發生戰略性轉變，產業多元化已成必然。企業要快速發展壯大必然需要對外投資，以快速提高企業資金流動，縮短財富積累時間，這也是企業做大做強的原動力。如果企業在快速發展壯大過程中，對于股權投資方法和風險控制經驗不足，或者資金結構不合理，非常容易發生資金鏈問題，導致風險產生。因此，企業如果要想在長期投資過程中將風險控制到最低水平，必須對于股權會計核算及其財務狀況做到充分了解和管理，通過科學的分析和合理投資將風險降至最低，剔除不確定因素，唯有這樣，才能在激烈市場競爭中保持長久。
關鍵詞：
長期股權投資；風險控制；會計核算
一、企業長期股權投資風險因素分析
根據相關統計調查，企業在長期股權投資過程中存在風險的環節有如下三個：決策風險、運營風險和清算風險。
(一)決策風險企業在投資和決策過程中存在一定風險，主要體現在三個方面：選擇風險、論證分析和決策程序風險。在這三個方面中，選擇風險指的是企業所處的經濟環境和行業趨勢所造成的風險，這與企業本身的管理無關而與整個市場大環境息息相關；第二個，論證風險是由于企業在前提的調查研究中缺乏必要的合理評價論證方法，理論水平存在誤差；最后一個決策風險是由于缺乏可靠的決策程序而使得執行過程中存在風險。決策風險是企業股權結構中所面臨的首要風險，對于企業投資方向起著決定性作用。
(二)運營風險營運風險是企業長期股權投資中的管理風險，它包括五種不同的類型：股權結構、委托經營、投資方轉移資產、項目責任人及管理人員和信息泄露等風險。其中，股權結構的風險最為重要，它來源于股東構成、公司結構和投資協議等三個方面。委托經營中主要體現在道德風險中，由于委托經營者與企業之間存在利益關系，一旦經營過程中存在利益沖突，勢必會對于委托關系產生不可磨合的損失，人作為個人在經營過程不可避免地會作出提高自己的收益的決策，如果企業利益和人個人利益產生分歧時，企業運營風險由此而產生。項目責任人和管理人員的風險與委托運營風險具有類似之處，若項目管理人員或責任人存在經驗不足或者管理方式錯誤，對于企業運營和投資就會產生負面影響，嚴重時會導致企業虧損。對于信息泄露風險，指的是投資方對于企業經營狀況無法掌握完整信息，因而無法作出恰當決策。
(三)清算風險投資過程中的清算風險分為外部、內部和時機把握三個方面。外部投資風險包括利率風險、通貨膨脹風險和法律法規風險等。利率風險是指長期股權投資收益率受到銀行利率的影響而產生波動，從而影響投資企業資金成本。通貨膨脹風險是指由于市場供大于求，商品價格短時間內快速上漲導致資金購買力下降，投資方利益受到損失。法律法規風險主要體現在國家宏觀調控和政策變動對市場供求關系、行業支持力度等經濟政策的變動而導致所投資行業受到影響，進而降低企業投資獲利。內部風險主要體現在企業管理模式，資金結構和道德風氣等方面的風險；退出時機風險體現在投資方何時合適撤出投資資金以保障企業利益最大化。
二、企業如何做好長期股權投資
(一)稅收籌劃方面為保障企業長期股權投資穩定性，企業需要對投資期間做好稅收籌劃，長期股權投資的收益由如下幾個部分構成：股權持有利息、股權紅利和投資轉讓收益。根據稅法對股權交易的有關規定，企業股權轉讓應按照股權收益差額繳納企業所得稅，企業需要合理避稅，應當采用分割法，即先分紅后轉讓，使企業獲得更多收益。
(二)股權處置方面企業投資完成后，對那些不符合企業長期發展規劃、經濟指標達不到預期和收益增長不明顯的股權投資，要及時進行處置。股權處置屬于“三重一大”決策事項的必須報董事會決議通過，屬于國有資產的還需要上報國有資產監管部門審批后方能實施。長期股權投資處置前必須委托資產評估機構進行資產評估，處置方式要采用公平公開的競價方式，評估和處置過程中嚴禁內部勾結損害股東和企業利益。
(三)減值分析方面企業應該定期或不定期的對長期股權投資減值情況進行分析，長期股權投資如果存在減值跡象的，應當按照相關準則的規定計提減值準備，其中對子公司、聯營企業及合營企業的投資，應當按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定確定其應予計提的減值準備；企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定確定其應予計提的減值準備，并及時進行賬務處理，以確保真實反映長期股權投資的情況。
(四)股權投資綜合評價和追責制度方面投資完成后，企業應當組織專業人員對長期股權投資項目進行后評價，全過程進行評價和分析，包括對長期股權投資中存在的風險和是否能夠提高企業核心競爭力以及長期受益等方面，需要采取定性和定量相結合的指標分析[1]。同時，為了保證長期股權投資過程的安全性，需要對于投資成果建立獎懲機制，建立經濟損失責任追究制度，對各崗位分工必須明確，各盡其責，對于投資過程中因為違規操作導致企業風險甚至造成重大投資損失的，企業應追究相關責任人經濟賠償，并采取相應懲罰措施。
三、結語
