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成本管理會計范文1
【關鍵詞】企業;成本管理;作業成本管理;會計體系;構建
1引言
隨著經濟全球化的不斷發展，我國經濟結構也有了很大的調整，為了保證國家經濟發展的平衡，降低地域之間的經濟發展差異，國家制定并頒發了一系列的經濟政策，以此來保證國內經濟結構的均衡合理性。成本管理作為會計管理中的重要部分，若能夠做好成本管理，就可以降低企業的經營成本，為企業發展提供更多的財務支撐。
2作業成本管理概述
2.1作業成本管理定義
隨著信息化技術和互聯網技術的廣泛應用，作業成本管理已經逐漸被各行企業所接受。作業成本管理是個性化的成本核算方法，其在成本管理中的應用，不僅可以保證成本核算的高效性，同時，也能保證成本核算的準確性，為企業決策提供準確的信息，保證企業的可持續發展。
2.2作業成本管理要素
資源、作業、作業成本對象、動因是作業成本的管理要素。其中，作業資源及成本對象是作業成本的承擔者，而作業動因則是引發企業成本發生變化的因素。下面我們就來介紹一下，作業成本管理的成因：首先，作業資源，資源涉及到的內容較廣，其不僅包括企業能源，同時，也包括企業所必須的設備、人才、物資等內容。在作業成本管理過程中，其主要是指作業的費用支出，即企業經營活動的所有費用。其次，作業，在企業作業成本管理過程中，作業是其核心，依據企業的經濟活動的層次和范圍，我們可以將作業分為單位作業、支持作業、產品作業等等。其中，單位作業是指能夠使單位產品或服務受益的活動，作業資源在單位作業中的分配直接關系著企業產品的產量或者銷量。支持作業是指為了保證企業的正常經營活動而進行的工作，資源在支持作業中的分配，能夠改善企業的工作環境，為企業發展奠定基礎。批改作業主要是對企業產品進行質量檢測，保證產品質量的工作，資源在批改作業中的分配，能夠提高產品質量，促進企業的發展。再次，成本對象，在作業成本管理過程中，企業需要對作業成本對象進行計量，計算出成本對象的利潤，以此來確定企業營銷的客戶群體，把握企業發展戰略方向。最后，成本動因，作業成本動因是對作業計量指標進行的解釋，其可以詳細的反映作業成本。其中，作業成本動因又可以分為交易性成本動因、延續性成本動因和精確性成本動因。
3基于作業成本的成本管理會計體系構想
3.1以作業成本法為基礎的管理理念
為了保證企業成本管理水平，在構建成本管理會計體系過程中，成本管理人員應樹立作業成本的管理理念，即以作業成本為核心，構建企業成本管理體系，通過對作業資源及會計對象的分析，了解成本管理水平，保證企業會計成本管理，能夠降低企業的成本投入，減少企業的能源浪費。[1]
3.2企業作業成本法的管理方法
作業成本在企業成本管理中的應用大致可以分為兩種：一種是非增值作業；一種是增值作業。企業會計管理人員可以通過對企業“客戶價值”的分析，判斷企業成本管理屬于哪一種標準。這樣的管理方法，在很大程度上提高了成本管理工作的靈活性。另外，企業作業成本法在企業成本管理中的應用，能夠及時發現企業低效經營的環節，并對其進行合理的整治，降低這些工作環節對企業物力、人力及財力的消耗，從而提高企業的經濟發展水平；與此同時，企業也可以利用作業成本法建立一條完善的管理鏈，保證企業每個經營環節的聯系性，形成一條科學、有效、合理的作業結構，進而提升企業的競爭實力。
3.3企業作業成本法的管理步驟
確定了企業成本管理會計體系的構建理念和方法后，我們需要對會計體系的管理步驟進行分析，以此來保證企業成本管理的有效性和科學性，保證企業的成本管理效果。[2]為了充分發揮作業成本在企業成本管理中的應用，我們可以將企業作業成本管理步驟分為以下幾個方面：第一，對作業進行分析，在作業成本管理過程中，我們首先要明確成本管理目標，然后才能依據管理目標確定管理辦法等等。因此，在作業成本管理過程中，我們要對作業進行深入分析，將作業程序比較重要、增值空間較大的作業放在首位，然后依次對作業進行排名，這樣，成本管理人員可以依據程序的輕重緩解來決定自己的工作內容，進而保證成本管理的效率。第二，對成本動因進行分析，通過上文對成本動因進行的分析可以了解到，成本動因可以分為交易性動因、延續性動因和精確性動因。成本管理人員在成本動因進行分析時，可以依據動因的不同分類，對作業的發生頻次、消耗的資源及所需的時間進行計算，并對其計算結果進行分析，了解作業成本的效能，保證企業的作業成本管理處于高效階段，進而提高企業的生產效益。第三，對業績計算進行分析，通過對企業成本及動因等方面進行分析，對企業業績進行計算，能夠將企業作業成本管理的效果作為考核評價的依據，分析作業成本管理中存在的問題，并及時解決，從而提升企業的生產經營效益。
4結語
綜上所述，企業在成本管理會計體系構建過程中，引入作業成本能夠提高成本管理會計體系的工作效率，充分發揮成本管理在企業會計管理中的作業，從而降低企業成本，提升企業的經濟效益。
【參考文獻】
【1】劉明君.對以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想[J].企業改革與管理,2014(24):240-241.
成本管理會計范文2
管理會計與成本會計有著緊密的內在邏輯聯系。一方面，管理會計的形成和發展與成本會計有著千絲萬縷的聯系，也可以說，管理會計起源于成本會計，它們所依據的經濟理論是相同的，如科學管理理論等，它們的很多基本方法也是相同的，如標準成本制度、責任會計、作業成本制度等；另一方面，管理會計與成本會計的目標都是加強企業的內部管理，提高企業的經營決策水平。因此，完全可以將成本會計和管理會計合并為一門成本管理會計。
一、合并開設《成本管理會計》課程的優勢
（一）優化了會計專業課程體系。在會計專業主干課程中，財務會計一直是4個學分，在課程建設方面受到了更多的重視。合并開設成本管理會計，也定為4個學分，這樣財務會計代表對外報告會計，而成本管理會計代表內部控制及預測決策會計，二者平分秋色。這將提升成本管理會計的地位，改變會計專業學生重財務而輕管理的專業認知意識，也可以優化會計專業課程體系。
（二）避免了教學內容的重復，節約了教學資源。從教學內容來看，管理會計與成本會計有許多重復交叉現象，如成本會計中的成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制均包含于管理會計的相關內容中。為了使教學內容更加合理，將成本會計與管理會計合并為成本管理會計，將原管理會計學中的投資部分全部放到財務管理學中，這樣成本管理會計就由以下主要內容組成：產品成本計算方法（包括完全成本計算方法和變動成本計算法）、本-量-利分析、經營預測、經營決策、全面預算和標準成本制度、責任會計、作業成本制度和戰略管理會計。這樣使成本管理會計的教學內容更加緊湊，邏輯性更強，避免了教學內容的重復和教學資源的浪費。
（三）促進了教學方法的改進，提高了教學質量。將成本會計學和管理會計學合并為成本管理會計，實際上是將成本管理會計發展的新理論、新方法與傳統理論及方法更緊地融合在一起，更好地進行對比分析。這就要求教師必須大量采用案例教學法和比較教學法，讓學生更好地掌握學科發展的軌跡和脈絡，有利于學生創新思維的形成。例如在成本計算這個模塊中，可提供幾個行業不同、生產組織不同、生產工藝不同的企業案例，并設置在不同成本信息要求的背景下，由學生討論、分析、比較、判斷應該選擇什么成本計算模式和成本計算方法，組織和完成成本計算過程，最后撰寫案例分析報告。在對案例的分析和處理過程中，鍛煉學生初步的職業判斷能力和創新思維能力。
二、成本管理會計教學改革存在的問題
（一）理論與實踐相脫節的問題沒有得到根本解決。我國的成本管理會計理論體系是借鑒西方的成本會計學和管理會計學，課程內容體系基本上是照搬西方的一套，國內的成本管理會計學者也往往致力于介紹和推廣西方成本管理會計最新發展成果，而對我國成本管理會計實踐成果總結不夠，不能形成具有中國特色、符合中國國情的成本管理會計理論體系，教材內容偏重技術方法、數學模型，應用價值不足，這就造成一種奇怪的現象：學校教的是一套，而實際工作中做的是另一套。
（二）缺乏適合國情的系統的案例教材?，F在圖書市場上隨處可見的是國外會計教學案例譯著，而由國內學者編著的會計學或成本管理會計學案例難得一見。雖然近幾年來中國會計學會有相關研究課題，也開展了管理會計學方面的案例研究，但總的來說過于抽象、零散，沒有形成完整的體系，要系統地用于教學之中有一定的距離和難度。
（三）實踐教學環節薄弱。會計專業實踐教學體系主要由會計手工模擬實驗、會計電算化實驗、生產（專業）實習和畢業（綜合）實習組成，其中前三個部分重點在培養學生財務會計實際操作能力；畢業實習中，學生可根據畢業論文選題或就業意向靈活選擇實習內容，完成實習任務，從歷年畢業實習情況看，85%以上的會計專業學生都選擇了與財務會計相關的實習單位或崗位?？梢?，成本管理會計與財務會計雖然屬于兩門并列的主干課程，但其在實踐教學環節中的弱勢是顯而易見的。
（四）教學考評方式不配套?？荚u制度對引導學生學習方向有較大的作用，現有的教學考評更偏重于理論知識的考核，一張卷，一支筆，只能使學生“死記硬背”，不求甚解，不能讓學生把擁有的知識和技能綜合利用起來，不利于學生綜合素質的培養以及實踐創新能力的提高。
三、進一步加強成本管理會計教學改革的措施
（一）加強實證研究，密切理論與實踐的聯系。隨著市場經濟的發展，市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大，企業成本管理、戰略管理、績效考評等新問題亟需新的成本管理會計理論的指導。因此，必須深入調查并掌握成本管理會計學科的各種技術方法在現代企業管理中的應用情況，通過進行歸納、總結、整理、分析其對決策者行為的影響，不斷修正、完善現有的理論、技術和方法，促使成本管理會計學科日臻完善，真正做到實踐促進理論，理論指導實踐，密切理論與實踐的聯系。
（二）加強成本管理會計教材建設。在實證研究的基礎上，對現在的理論教學體系和內容進行修正和完善，編寫出適合我國國情的成本管理會計教材、配套的實驗教材或案例教材，更好地滿足教學的需求，學以致用，形成完善和規范的會計專業人才培養體系。
成本管理會計范文3
(一)落后的會計核算方式
許多工業企業的會計成本核算都還停頓在對總成本的核算，對沉沒成本與不沉沒成本、決策相對成本與不相對成本、對相關成本與非相關成本等現代先進的成本管理理論缺少足夠的掌握。落后的會計報賬模式在當代迅速發展的經濟環境和行業水平下早已力不從心。此外，部分微小工業企業覺得自身的產品市場較為穩定，因此不必建立自身企業的信息化管理體系，這樣一來雖然有利于運營方面的成本有所降低，但是卻不利于企業對成本費用進行控制、監督與核算，當市場環境波動較大時，企業無法及時的采取有效措施來應對。
(二)成本管理系統行業特性不明顯
在所有行業對成本管理的會計核算中，工業企業的會計核算是最為繁瑣的。工業企業的產品種類不僅數目較多，并且還經常會有跨期生產的情況出現。不一樣的產品對于成本核算模式的要求也不相同。這就要求企業對信息化成本管理進行充分利用的基礎上，將成本預算、成本分析以及成本控制與核算四種職能進行全面考慮。但是大部分工業企業對自身的成本核算特性并沒有足夠的了解，因而所采用的成本管理模式也不一定能完全適合自身的生產經營管理，對于成本管理中的四種職能概念掌握不夠清晰，致使問題一旦出現，企業無法及時作出相應有效的措施，導致最后損失或者停工等不良后果。
(三)成本管理權責不明
工業企業所包含的成本費用種類范圍較廣，并且各個企業都有其所使用的不同于其他企業的名目，因此導致企業在明確員工的權利與職責時難度加大。倘若企業中每個部門對于自身的權利與職責都不明確，成本費用的歸類也較為混亂，這樣一來就會對費用失去控制，產生的不良影響也沒有人來承擔。此外，部分企業還無法實現全面估算管理，對于管理編制的工作沒有予以相應的重視，財務人員的敷衍對待，導致預算管理的存在如同擺設。最后，部門之間的權責不明確，不利于激發員工的創造性與積極性，使得員工在面對成本管理問題時，都只顧及自身部門的利益，缺少大局觀念，最終對企業的整體利益造成損失。
二、工業企業成本管理中管理會計應用的相對措施
(一)完善有關機構，配備相應人才
工業企業應該盡可能的將會計部門單獨分離出來，建立專門的管理會計部門，與生產科研部門以及企業管理部門結合成一個事業部，將組織機構扁平化，對企業的成本經營管理提供及時的支持；對于那些較為中小型的工業企業，也應在企管部門的內部設立單獨的管理會計崗位，而不是設立在會計部門內部，這樣設立的好處在于，能夠更好的為工業企業生產成本經營管理決策提供依據。合格的管理會計人員應是具備有綜合素質的管理和經濟人才，不但要全盤掌握熟知現有的管理會計學知識，還會對企業管理學、工業經濟分析、經濟信息工程和工業自動化等都要有所熟知。
(二)加強預算工作的開展
強化預算工作的開展，由工程學家、生產技術專家以及企管部門和管理會計人員一起進行全面工作的預算，防止生產經營者拍腦袋或者閉門造車的方式來對預算工作作出決策，為管理會計的經營成本管理給予及時以及真實的信息支持；做好工業企業的會計管理工作與提高全面預算工作是相輔相成的，應積極調用企業內部各方面的人力資源，必要時還需借用外來力量來共同完成全面工作的預算。
(三)將內部作業成本和內部標準成本相結合
采取內部作業成本和內部標準成本相結合的工作模式，確保管理會計在企業成本管理中能夠得到充分的應用與發揮，實現對成本的精確化管理；簡而言之，內部作業管理就是工業企業將顧客的訂單作為開始，把工業企業生產產品的流程分解成多個作業環節，形成單個或者多個的完整產業鏈。產業鏈包含了從開始的生產材料到最終產品形成的全部作業環節。產業鏈實現過程價值鏈，通過對生產動因與過程價值鏈的分析，盡可能減少不必要非增值的作業環節，相應的，對于增值環節，我們要不斷增加其作業效率，降低資源投入。而關于內部標準成本理論的出現，正確來說，是在二十世紀初期，由工業發達國家的會計師與工程師工作合作的成果，這也是會計管理與科學管理制度第一次有了深刻聯系，這種將兩者相結合的管理模式，最終完全能夠實現工業企業對成本管理的精確化。
(四)設計相應管理系統軟件
對工業企業具體行業進行分析，編制和開發適合企業需要的工業設計、工業制造以及管理會計三結合的系統軟件，充分發揮現代信息技術在管理會計中的運用，實現成本管理的精確化模式。現代信息技術的快速發展對我們的工業生產產生了巨大的影響，發達的現代化國家其工業企業不論是生產方式還是管理方式，無不受到信息技術的影響。我國的工業企業發展的腳步雖然較為緩慢，但是反而能夠更好的利用新技術，這就要求我國工業企業在進行成本管理工作時，不僅要主動借鑒更加要積極的創新出適應我國工業企業成本管理精確化的方式。
(五)制定管理會計的基本制度
不管是國家有關機構或者是企管部門甚至社會民間組織，都應制定完善的管理會計制度，時刻跟進時代的腳步，與國際接軌，建設出適合我國特性的便于人才篩選評級系統與選拔人才的有效方針。同時筆者建議，我國在對學科方面的設計上，應該將管理會計與會計學科區分開來，并將其作為綜合性經濟學科來進行大力推廣與發展。
(六)建立相應的激勵機制與加強典型例子的推動是動力
建立相對應的激勵機制與加強典型成功例子的推動是提升管理會計在企業應用的動力。一方面，相關部門對管理會計運用良好的工業企業提供一定程度的獎勵與政策優惠，進而提升企業對管理會計應用的積極性，同時也可以對其他企業起到激勵性的作用。另一方面，提高典型成功例子的推動不但表明了管理會計理念在我國工業企業應用中有相對的成效，像之前“大慶油田”展開的內部結算工作以及“邯鋼鋼鐵集團有限公司”推廣的模擬市場核算、實行成本否決的邯鋼經驗等，都對企業內部管理起到積極的影響，同時還有一定程度的宣傳功能，最終促進管理會計在我國工業企業的推廣與應用。
三、結束語
成本管理會計范文4
管理會計在營銷成本管理中的應用分析
1 管理會計在營銷成本管理中應用的必要性
當下,現代營銷已經從生產、銷售導向完成了向顧客導向的轉變,而傳統的管理會計的重心仍然停留在內部制造成本的核算上,傳統的管理會計已經無法滿足現代營銷日益要求以顧客為基礎進行營銷成本管理的要求。因此必須進一步討論管理會計如何更好的在營銷成本管理中應用的問題,即關于如何將“營銷管理會計”這一新興概念應用于營銷成本管理的研究成為必要。從以下三個方面我們可以具體的了解管理會計在營銷成本管理中應用的必要性。
營銷成本的特點
①外向性 營銷管理相對于企業的一般管理具有更明顯的外向性,即營銷管理更加注重企業外部信息的收集與分析,更加注重外部供應鏈環境的變化和企業生命周期的變化,并適時進行調整和變通。②長期性 企業的營銷成本投入中不僅存在當其可以計量的費用,還存在很多針對企業長期目標的實現而進行的投入。③廣泛性 很多人認為的營銷成本側重于銷售中的成本,其實不然,營銷成本包含的內容十分廣泛。
2 不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應用探索
2.1 全面預算控制法下的營銷預算控制 預算控制具有綜合推進成本降低的積極功能。企業要實現目標利潤,必須把預算控制放在資本運營的重要地位。
2.2 定額成本法下的營銷成本費用控制 按照一般規律,營銷費用投入越多,預期的銷售量越大。然而,營銷費用的增加不可能是無限的,受市場需求容量、行業競爭狀況因素的影響,則需要解決最佳營銷費用分配的問題。同時,在營銷費用一定的條件下,要將這些預算按不同的比例分配到營銷組合的不同項目上和銷售利潤上。掌握和協調好銷售數量與營銷費用組合過程項目之間的關系,是現代營銷成本控制所要解決的問題。
第一,營銷成本最低化控制。在企業技術裝備條件不變的條件下,一種產品的邊際成本與平均成本,在開始時都是隨產銷量的增加而遞減;但當產銷量擴大到一定限度,就由于“報酬遞減規律”的作用轉為遞增。
第二,營銷利潤最大化控制。在橫坐標上移動產銷量的值,使產銷量與價格乘積達到最大時(即總收益的最大值),得到的不是最大利潤;由于邊際報酬遞減規律作用,產銷量增加,邊際成本由遞減轉為遞增,而使總成本急劇遞增,故邊際成本最低時也得不到最大利潤。所以,只有在邊際總收益等于邊際成本時,也就是產銷量的某一微量增加點,總收益的增量等于總成本的增量,兩個函數的導數相等時,這兩條曲線之間的距離最大,才達到最大利潤,才能找到最合理的生產經營規模。
2.3 作業成本法在營銷成本中的應用
2.3.1 從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業 營銷過程包括以下步驟:分析市場機會、選擇目標市場、設計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機會和選擇目標市場需要營銷人員進行大量的市場調研工作和制定營銷計劃,而圍繞著目標市場展開的營銷組合的設計正是現代市場營銷的重點和關鍵環節。市場營銷組合包括企業為影響對其產品的需求而采用的營銷手段,通常可以分為四組變量:產品、價格、地點和促銷。
2.3.2 成本動因的選擇和成本動因量的統計 一般在制造業產品成本計算過程中,作業成本計算將作業劃分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業及維持水平作業四種類型。
成本動因的選擇
在上述作業分類的基礎上,根據各種類型作業的不同特點,其相應的成本動因也隨之不同。
從理論上說,表1中的成本動因都是可以統計出來的。
2.3.3 營銷成本計算體系 作業成本計算體系可分為以下幾個步驟:①確認和計量營銷管理過程中各種資源的耗費;②將可以直接跟蹤到最終成本對象的材料成本和其他非工資性支出先歸結到相應的成本對象;③把資源分配到作業,主要包括:確認作業所消耗的資源種類和計算出作業中該成本要素的成本額數量,匯總各成本要素,得出作業成本庫的總成本額;④將各個作業中心的費用總額按管理者的要求,選擇作業動因,按照客戶、產品、經銷商、營銷過程等成本對象進行分離歸結,分離歸結的依據是每一成本對象所消耗的各個作業成本庫中各類作業的作業量(成本動因量)。
成本管理會計范文5
關鍵詞：風險成本管理會計 成本會計 管理會計 成本管理
會計是新形勢下管理會計和成本會計結合的新領域，其中風險成本管理會計又是其領域中的一個研究難點。對風險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風險成本管理會計的相關問題作一探討。
一、風險成本概述
風險的概念源于保險業，如精算師對保費的現值計算就發展到了金融業，特別是銀行系統對風險的管理，并逐步擴展到其他風險行業。目前比較成熟地對風險進行分類的就是商業銀行，它將風險分為兩類，即非市場風險和市場風險。最據權威、最科學全面的是由美國聯邦政府財政部貨幣管理局、美聯儲這兩個機構對風險的分類。美國聯邦政府財政部貨幣管理局將金融風險分為九種，即信用風險、利率風險、匯率風險、流動性風險、價格風險、戰略風險、聲譽風險、交易風險、法規風險。而美聯儲將金融風險分為六種，即信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險、法規風險、操作風險。
(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產進行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進行辯護和賠償的成本；間接損失包括所有因發生直接損失而導致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預防損失的能力、減少風險行為所發生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協商和實施套期合約和其他合約化風險轉移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內部風險抑制成本。內部風險抑制成本包括與實現分散經營相關的成本以及與管理這些分散行為相關的成本，也包括對數據以及其他類型的信息進行收集、分析以進行更精確的損失預測而產生的成本。
二、風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破
風險成本管理會計的提出是對現有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現有成本會計體系的一個沖擊。
首先，風險成本是對企業成本含義的一個擴展。成本主要是與收入相配合的產品成本，企業一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經濟用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發生，并可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預期的心理成本而并不一定實際發生。這和實際可以用具體數據表達的成本有很大的區別。
其次，風險成本管理會計對現有的會計核算方式提出了新的挑戰。風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業的經營活動提供信息，而從企業的有關成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統。對于成本信息的確認，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應該進入會計系統，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經濟活動存在風險、可能對企業造成損失而發生的潛在成本。
成本管理會計范文6
關鍵詞：成本管理會計；成本管理方法；適應性分析
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1005―0892(2009)01―0111―05
企業生產經營環境的巨大變化，不斷對成本管理會計的理論和實踐提出新的挑戰，如何提高成本管理會計信息的相關性，從而提高企業的決策水平，一直是管理會計研究的重要命題。現代成本管理方法不斷涌現，但是在現實環境中并非具有普遍適用性，本文擬就現代成本管理方法產生的動因及其應用中受到的挑戰加以分析，并結合他們各自的特點，探討如何結合企業的特點及其環境充分發揮各類成本管理方法的優勢。
一、成本管理會計發展與環境變化的關系
成本會計是現代管理會計系統的最初形式，工業化革命極大地促進了企業對成本信息的需求。19世紀的工業革命使得社會分工進一步發展，企業的專業化水平不斷提高，大規模生產帶來了成本的大幅度下降，成本競爭成為企業之間競爭的主要手段。大規模的生產導致折舊費用大量增長以及其他間接費用不斷上升。如何正確記錄成本信息關系到產品的定價及企業的市場競爭能力，企業迫切需要單位產品成本、單位資源耗費等信息。因此，工廠記錄與財務記錄分離的現象逐漸消失，成本的形成、積累和結轉由帳外計算逐漸轉入帳內計算，被納入復式記賬的范疇，形成了記錄型的成本會計。
20世紀30年代，科學管理之父――F?W?泰羅提出的科學管理思想對管理會計的發展產生重大影響?？茖W管理的核心思想是通過制定一定條件下的生產標準，加強管理控制，提高生產效率。隨著科學管理原理在企業中的廣泛應用，注重事后成本核算的記錄型成本會計逐漸向兼有成本計算和成本控制的成本管理會計轉型，標準成本、預算控制和差異分析等與管理科學緊密聯系的技術方法被引入管理會計，管理會計的職能由事后被動核算擴展到事前預算、事中控制及事后反饋。
第二次世界大戰結束之后，企業的規模進一步擴大，跨國公司大量涌現，企業經營環境更加復雜，競爭空前激烈。在這種環境中，不僅需要對企業的經營管理活動進行記錄和控制，而且需要有效控制企業經營風險，對未來進行有效預測。泰羅的科學管理思想受到挑戰，科學管理理論重生產效率忽視生產目標決策，重機械化管理卻忽視人的主觀能動性發揮，這些無法克服的弊病使得科學管理理論被現代管理科學理論所替代?，F代管理科學理論把正確地進行經營決策放在首位，通過充分利用企業資源，實現企業最優經營。以現代管理科學理論為基礎的管理會計，標準成本系統擴展為以目標管理為前提的標準成本制度；管理會計的職能由解釋過去轉變為籌劃未來、控制現在，運籌學、行為科學、系統論、控制論以及計算機科學的應用進一步豐富了管理會計的內容。
20世紀80年代，企業經營環境再次發生巨大變化，傳統的大批量生產模式被小批量、多品種的“顧客化”生產模式所替代，許多勞動力密集型企業逐漸被資金密集型企業和技術密集型企業所代替，間接費用在總成本里面所占的比重越來越大。而傳統的成本核算方法造成間接費用在產品之間的分配被扭曲，引發了人們對成本管理會計信息相關性的思考。與此同時，計算機技術的發展帶來了信息加工成本的大幅下降，計算機技術與生產管理的高度融合(計算機輔助制造、計算機輔助決策等)，與現代成本管理相關的概念和技術方法相繼產生，如適時生產系統(JIT)、全面質量管理(TQM)、作業成本法(ABC)、生命周期成本(LCC)、回沖會計(backflush accounting)、有效產出會計(throughput accounting)等，對成本管理實務產生重大影響，同時也引發了對現代成本管理方法的適應性的反思。
二、現代成本管理會計的適應性困境
成本競爭是當今企業競爭的主要戰略之一。因此，成本計量的正確性、準確性直接影響到企業的競爭力。為改善傳統的完全成本法在成本計量當中引起成本計算扭曲的現狀，一些現代成本方法被提出并得以實踐應用。但是這些成本方法的應用又具有各自的優缺點，現就其各自的比較優勢及其在實際應用中存在的問題逐一詳細分析。
(一)作業成本法(ABC)
自20世紀80年代Johnson & Kaplan提出傳統成本管理會計信息相關性缺失，作業成本法(ABC)是重獲成本會計信息相關性的重要手段之后，ABC引起了理論界和實務界的廣泛重視。90年代英美國家掀起了研究ABC及應用ABC的。根據英國成本與管理會計師協會以及美國管理會計師協會在90年代的多次調查表明，ABC法從企業應用范圍到企業應用的數量都有大幅增長，ABC法越來越普遍地被用于戰略決策，尚未實施ABC的企業越來越多地傾向于采用ABC。但是，隨著時間的推移，ABC法的應用在逐步降溫。根據美國管理會計師協會2004年的調查，實施過ABC法的公司曾多達60％，但是堅持下來的只有20％，絕大部分企業還繼續沿用傳統的成本分配方法。在我國，雖然ABC法在80年代就已經被介紹到中國，但是直到現在，ABC的應用也并不廣泛。
作業成本法(ABC)的理論基礎是產品消耗作業，作業消耗資源。在小批量、多品種、產品或服務的生命周期短、生產加工復雜、間接費用所占比例比較大的企業環境中，如果按照傳統的完全成本法，使用單一的成本動因――人工時(或機時)來分配間接費用，就容易造成大批量、復雜程度低的產品或服務分攤的成本高，而小批量、復雜程度高的產品或服務分攤的成本低，使得成本計算錯誤及業績評估失敗，導致錯誤的產品定價及錯誤的運營決策。ABC法的優勢在于其要求按照作業來歸集間接費用，并通過成本動因來分配該項費用。ABC法可以使用多種成本動因作為分配間接費用的基礎，因而能夠提供更準確的成本信息。更重要的是，多重成本動因的確認有助于幫助管理者更透徹地了解成本動因和成本發生(即作業)之間的因果關系，有助于管理者減少和控制成本的發生；不僅如此，ABC法所包含的間接費用分配不僅僅包括車間制造費用的分配，而且包括產品設計、產品質量控制、產品企劃和客戶服務等各類間接費用的分配，與傳統成本方法把這些費用作為期間成本簡單處理的做法相比，ABC法更符合配比原則。
雖然，ABC較傳統成本法有一定優勢，但是，ABC法本身在理論上也并不能完全保證間接費用分配的準確性。首先，成本動因和作業之間是否一定存在
必然聯系?外部審計應當歸于哪一類作業?外部審計費用的成本動因又是什么?很難找到相關的成本動因要素分配這類費用，因而只有靠主觀指定有來分配此類費用了，而主觀指定又必然影響ABC法成本計算的準確性。其次，成本動因和作業之間一定是線性關系嗎?ABC法中對作業的劃分是以成本動因為標準劃分的，成本動因確認得過多、作業劃分得過于詳細，容易導致ABC法的復雜化，不利于ABC法的應用，但是如果劃分得不夠詳細的話，ABC法的成本計算也是不夠準確的。
不僅如此，ABC法還存在實施方面的問題。首先是ABC法與原有會計信息系統兼容性問題。ABC中企業的業務流程被分解為若干個作業，根據作業來確定所消耗的資源。它超越了部門的界限，與傳統成本系統里按照部門歸集所消耗的資源這種方法存在很大差別。ABC法是否能從原有的會計信息系統里取得相關信息并進行間接費用的分配取決于ABC法與原有會計信息系統的兼容性。而且，ABC法系統應與原有成本系統并行還是替代原有成本系統?ABC法系統采用何種方式取數生成其成本信息?這些都是技術上必須考慮的問題。其次是實施當中企業員工對ABC法的理解和接納程度問題。ABC系統的實施不僅與員工的素質有關，而且關系到企業利益格局的改變。ABC法的應用相對傳統成本計算而言更為復雜、更為耗時，員工需要花費更多的時間精力去學習并使用它。新系統的改造經常需要費時一年以上，這很可能造成員工對ABC法的抵制。而且，ABC法的實施使得間接費用重新分配，成本與過去產生較大差異，這對營銷部門、生產研發部門、制造部門的業績評估及獎勵產生重大影響。再次是實施ABC法的成本效益問題，實施和維護ABC系統的費用很可能超過實施ABC法所帶來的好處――提高成本信息的準確性。ABC法首先要求企業原有的信息化水平比較高，物流、信息流、資金流高度合一，能夠及時準確地提供相關信息，如果企業本身的信息化水平不高，那么就不具備實施ABC法的基本條件；即使企業的信息化程度比較高，實施ABC法也還面臨著成本動因選擇的困難，確定成本動因需要追蹤記錄作業活動并分析作業活動與成本動因之間的因果關系，這需要開發專門的軟件包來實現這一功能，軟件的使用與維護都需要大量的費用開支。
(二)倒推會計(backflush accounting)
倒推會計(backflush accounting)又被稱為倒沖會計、追溯成本制、結束點成本制、倒減成本制，它是非常適合現代制造理念的成本系統。傳統制造理念中，主要依靠降低機器和操作人員的閑置時間來提高生產效率，依靠大批量生產來降低單位成本，存貨分攤了相當比例的制造費用，這樣就非常容易造成企業為存貨而生產?，F代制造理念強調企業的產出應當是平滑穩定的，應具有柔性化生產能力，既能適應大批量生產又能適應小批量多品種的生產要求，能夠在顧客要求的特定時間及時提供顧客所訂制的產品或服務，企業不為存貨生產，存貨水平應接近于零。
倒推會計的優勢在于記錄和計算比較簡單。傳統成本會計系統按照生產加工流程，順序記錄和計算原材料一在產品―產成品，最后結轉產品的銷售成本。而在倒推會計中，因為已經假定存貨量降至最低，可以忽略不計，所以不必要對在產品進行追蹤記載與計算，只在產品完工或是產品售出的時候把絕大部分原材料成本和加工成本計人銷貨成本，期末再使用預算或標準成本倒推回去，計算出極少量的在產品與產成品存貨的成本。并且，倒推會計不鼓勵企業為存貨而生產，因為在產品是不增值的，企業應當盡量及時地將原材料轉換成產品銷售出去才能完成價值增值。
倒推會計(backflush accounting)的應用是有條件限制的，只有在生產等于銷售的情況下(通常是JIT環境中)或是每一期期末的存貨沒有太大變化的時候，倒推會計才是適用的。使用倒推會計的具體條件包括：企業不僅已經實施了JIT，而且管理階層希望有一個配套的簡單的會計制度；每一種產品有自己的預算或標準成本，可以合理地預計效率，原材料的價格及原材料的使用比較穩定，換而言之就是沒有顯著的成本差異；倒推式會計所得到的財務數據與傳統的順序追蹤方式記錄的數據沒有大的差異。
倒推會計的應用也受到一些質疑，有人認為它沒有嚴格遵守一般公認的會計原則，不適合對外公告的目的，因為有一些資產沒有得到確認，例如在產品。但是，如果說存貨水平比較低，或者是從某一會計期間到下一個會計期間的存貨水平沒有太大變化的話，采用倒推會計和采用傳統會計所計算出來的銷售成本和營業利潤沒有太大的差別。根據重要性原則，如果在產品數量太少、價值太低，可以忽略不計，或者是并入存貨統一記錄。
(三)有效產出會計(throughput accounting，TA)
在有效產出會計里，有效產出(throughput)被定義為銷售收入減去直接材料成本。有效產出會計是約束理論(Theory of constraints，TOC)的重要組成部分，約束理論認為任何系統里最少存在一個約束資源，只有不斷尋找、提高約束資源的使用效率，才能實現有效產出最大化。提高有效產出的過程包括5個步驟：找到系統約束資源；決定如何充分利用約束資源；通過規劃和調度使系統其他要素從屬于上述決策；消除系統的約束；提升等級尋找新的約束資源。TOC是一種持續改進的管理哲學，有效產出會計就是為這個循環提供信息的系統。
有效產出會計也是符合JIT的基本原則的一種現代會計方法。有效產出會計假設經理人擁有的一系列資源如固定資產、資本、勞動力等，在一個特定的時間段內是固定不變的，因此，企業最為恰當的財務目標就是必須充分利用企業所擁有的這些資源，使得有效產出最大化。有效產出會計的核心概念有三個，其一，短期內，企業的所有成本除了直接材料之外都是固定成本(相反，ABC假定所有的成本都是變動成本)，這些不隨產量的變動而變動的成本被稱之為全部工廠成本(Total Factory Costs，TFC)。其二，在JIT環境中，由于有約束資源導致的瓶頸存在，不可避免地，非瓶頸部位必然存在閑置產能。在產品不增值，因此只能按照原材料計價。其三，利潤取決于銷售中顧客所訂購的產品的速度，約束資源的存在減緩了這個速度。有效產出會計的實施有利于促使企業不斷提高約束資源的利用效率，優化利潤最大化產出，并且可以促使經理人控制存貨。因為存貨不增值，在有效產出會計中存貨被認為是制造與銷售不同步的結果，存貨的存在意味著制造與銷售有脫節的地方，它是企業產生利潤的障礙，存貨在出售之前只能全部按照原材料成本計價，在產品及產成品的加工成本都被記錄到銷售成本，這種計價方法促使經理人不得不盡量減少存貨。有效產出會計主要應用于輔助最優利用約束資源決策，
例如優先生產決策問題、增加限制資源投資決策問題、自產外包決策問題等。
但是，有效產出會計的應用也存在一定的問題。因為有效產出會計假定企業的資源除了原材料其余全部都是固定成本，短期內不能根據經營的需要來進行調整。但是，這個假設只在較短的時間內成立，因為如果時間足夠長的話，企業可以租賃或購買固定資產。另外增加員工，固定成本的假設就不成立了。因此，有效產出會計最適合輔助短期決策。而且，有效產出會計過分關注直接材料成本，并不關注其他成本如間接成本的控制，不利于企業挖掘降低成本的潛力。不僅如此，有效產出會計的應用還存在其他制約因素影響，例如：銷售價格不具備競爭性，不能實現快速銷售；必須為特定顧客及時提品，無法顧及約束資源的利用率提高；產品質量和可靠性沒有保證；缺乏可靠的原材料供應商；缺乏其他必備的生產資源等等。如果有一項或多項這樣的制約因素存在，那么有效產出會計的應用也是不適宜的。
(四)生命周期成本法(life cycle costing)
生命周期成本是產品生命周期各個階段的成本之和，包括設計階段、開發階段、面市階段、生產銷售階段及最終退出市場階段。在傳統的成本管理會計中，成本是按照生產階段的產品成本報告的，新產品的研發費用沒有被記錄在新產品的成本中，而是抵消了當期生產階段產品的利潤，降低了當期生產產品的利潤率，與配比原則的要求相悖。但是生命周期成本法追蹤累計每個產品生命周期的全部成本，將每一種產品的收入和該產品的成本分別配比，這樣任何產品的總體盈利能力就可以計算得出，生命周期成本法計算出來的各產品利潤率更加符合實際情況。不僅如此，生命周期成本法更有利于對各類產品的成本實施分別控制。因為可以通過實施生命周期成本法，將各類產品的預算生命周期成本與實際生命周期成本相比較，分析這個差異產生的來源及原因，有利于將來在產品設計的時候改進產品設計，更有效地分配資源，揭示采用了新生產方法或技術之后，期望中的節約有沒有實現。因為有先進的現代制造技術的支持，90％的產品生命周期的成本早在設計階段就決定了，因此生命周期成本法有助于企業在設計階段就控制整個生命周期的絕大部分成本。這種生產發生之前的事先成本計劃比生產發生之后的事后成本控制更加有效。
但是，生命周期成本法也同樣存在適用性問題。首先，對不同的產品其生命周期的長短有的可以預計，有的無法預計，這主要取決于產品本身的特性和市場對產品的接受態度。其次，對生命周期的預計需要有先進的計算機制造技術的支持。
綜上所述，現代成本管理方法的思想具有先進性和獨到之處，但是，又各有其局限性。因此，企業所處的產業環境、結構、技術等種種因素決定了企業成本管理方法的選擇。不能因為趕潮流而選擇某些較為先進的現代成本管理方法，只有和企業特點匹配的成本管理方法才是最優的成本管理方法。
三、現代成本管理會計的適應性展望
成本管理會計的演進是企業適應生存環境變化的產物，成本管理方法的選擇取決于企業所處的環境、生產經營的特點以及企業自身所具備的條件，任何成本管理方法都不是萬能的，不同的成本管理方法適用于不同的目的。企業改進成本管理時應從以下幾個方面加以考慮：
(一)企業的生產經營特點及經營戰略
企業所在的產業特點及其戰略規劃是影響企業選擇成本管理方式必須考慮的因素之一。例如，企業如果屬于勞動密集型企業或是間接成本所占比例不大的企業，那么傳統的成本管理是更加合適、更加有效的，ABC等現代的成本管理反而是不經濟的。除了企業所在產業的特點必須考慮之外，企業產品結構的特點、生產組織方式以及企業的經營戰略等等也都是影響企業選擇成本管理方法的重要因素。如果企業的經營戰略是成本領先戰略，提供的產品組合比較簡單，產品的生命周期也比較長，市場比較穩定，那么傳統的完全成本法、變動成本法是比較適用的。如果市場競爭非常激烈，企業采用的是差異化戰略，產品組合比較復雜，產品的生命周期比較短，生產的組織方式有了改進，那么一些現代的成本管理方法如ABC、Throughput accounting、LCC等方法更具優勢。
(二)企業的信息化基礎
企業的信息化基礎對企業的成本管理決策影響重大?，F代成本管理系統都是基于企業高度信息化的基礎上的，要求所有成本信息的產生、搜集與企業運營應當是同步的。因此，要求企業的軟件硬件配置應當符合現代成本管理的要求，高層管理人員、中層管理人員以及操作層管理人員操作系統的整體水平應當比較高。而且現代成本管理系統還應當與相應的企業組織架構、生產組織形式以及內部控制制度相匹配，只有原始信息搜集和加工準確及時，在此基礎上的決策才更加有效。
(三)企業的經營管理團隊
企業經營管理團隊的整體素質以及對現代成本管理方法的態度也是影響企業成本管理改進的關鍵。企業從高層到操作層都應當對現代成本管理方法了解透徹，企業的管理層應大力倡導實施現代成本管理方法，通過打造出一個善于學習、勇于創新的團隊，保證企業所有人員參與實施現代成本管理。實施過程當中企業內部應當有專業人士指導，并且注重各個層次的溝通，協調各個部門接受新的成本分攤以及新的業績評價制度，并配合實施現代成本管理所帶來的業務流程再造。
(四)多維視角、綜合應用的可能性分析
