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材料成本差異范文1
【關鍵詞】材料成本差異；超支；節約
企業在核算存貨時，可以采取實際成本法和計劃成本法。實際成本法是指企業的存貨增加和減少都要按照實際的價格入賬，采用原材料、在途物資等科目進行核算。計劃成本法是指企業的存貨增加和減少按照企業的計劃成本入賬，在期末調整材料成本差異，結轉出實際成本。計劃成本法與實際成本法的優勢在于前者可以利用材料成本差異作為企業的成本控制手段，通過比較事前、事后的成本和不同時期的成本，檢驗企業的成本控制方法是否有效，在哪些方面還存在著縮減成本的可能性等。
一、材料成本差異的理解分析
“材料成本差異”賬戶屬于資產類的調整賬戶，用來核算企業采用計劃成本時進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異。期末如為借方余額，反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異；如為貸方余額，反映企業庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異。企業的存貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、包裝物、低值易耗品等，在采用計劃成本法進行核算的時候，存貨的增加和減少環節都要使用到材料成本差異，但是具體的含義是什么？什么是超支和節約？是哪方面的超支和節約？通過簡單的舉例即可說明。
例1：宏達公司為增值稅一般納稅人，2012年9月1日，購進A材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。A材料計劃成本為19000元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——A材料19000，材料成本差異——原材料1000；貸：材料采購——××單位20000。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是19000元，實際比計劃多了1000元，即材料成本差異為超支1000元，在存貨的增加環節借方表示超支。
承接例1，如果企業把本批材料全部用于生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000；貸：材料成本差異1000，原材料19000。本例題中的材料成本差異是和原材料同時結轉出去，在實際工作中，因為企業的材料發出很多，一般是在期末統一計算出材料的成本差異率，再一次性結轉差異?！霸牧稀辟~戶表示的計劃數額，而“生產成本”賬戶表示的是實際數額，貸方的“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時超支的1000元轉到生產成本中去，調整生產成本的實際數額，在存貨的減少環節貸方表示超支。
例2：宏利公司為增值稅一般納稅人，2012年10月1日，購進B材料一批，增值稅發票列明貨款20000元，增值稅額3400元。發票賬單等結算憑證已到，價稅款已通過銀行轉賬支付。材料已驗收入庫。B材料計劃成本為20500元。
分析：根據發票賬單、轉賬支票存根等結算憑證，借：材料采購——××單位20000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400；貸：銀行存款23400。根據收料單，借：原材料——B材料20500；貸：材料采購——××單位20000，材料成本差異——原材料500。在這里，材料的實際成本是20000元，計劃成本是20500元，實際比計劃少了500元，即材料成本差異為節約500元，在存貨的增加環節貸方表示節約。如果企業把本批材料全部用生產甲產品，會計分錄如下：借：生產成本20000，材料成本差異500；貸：原材料20500。借方“材料成本差異”表示的是把原來材料增加時節約的500元轉到生產成本中去。在存貨的減少環節借方表示節約。
由上面兩個例題可以看出，雖然“材料成本差異”在材料增加和減少環節都有借方和貸方，實際上，超支或節約只是針對增加環節來說的，但是只要區分出增加時超支或節約，就可以弄清楚減少環節的超支或節約。
二、材料成本差異賬簿的登記
當企業的記賬憑證填制完后，需要登記賬簿。用來登記材料成本差異的賬簿有專門的帳頁，如下表所示，在這里，按照收入、發出、結存分為3列。每一列中包含計劃成本、借方差額（超支）、貸方差額（節約）3個部分。本月收入和月末結存的方向一致，但是本月發出與之相反，都有借方差額（超支）。其意義是不是一樣呢？現舉例說明。
例3：甲企業月初原材料賬戶10000元，材料成本差異賬戶為借方500元，本期收入材料計劃成本8000元，材料成本差異為貸方200元，4日發出材料2000元，10日發出1000元，21日發出6000元。
分析：期末計算材料成本差異率，材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料成本差異）÷（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）×100%=（500-200）÷（10000+8000）≈1.67%，發出存貨應負擔的成本差異=發出存貨的計劃成本×材料成本差異率=1.67%×（2000+1000+6000）=150.3元，調整生成成本，會計分錄如下：借：生產成本150.3；貸：材料成本差異150.3。那么，這150.3元是計入本月發出這一列中的借方差額（超支）還是貸方差額（節約）呢？
在這個專門的帳頁中，借方差額（超支）是指增加材料過程中的超支，不是指借方發生額；貸方差額（節約）是指增加材料過程中的節約，而不是指貸方發生額。從上面的計算中可以知道150.3元是指把增加材料環節中的超支額轉到生產成本中去，使其體現實際成本，所以應該登記在“本月發出”中的借方差額（超支）內；如果計算出來的是-150.3元，是指把增加材料環節中的節約額轉到生產成本中去，所以應該登記在“本月發出”中的貸方差額（節約）內。另外，在登記的時候，150.3元用藍字登在借方差額（超支），而不是用紅字登記在貸方差額（節約），因為紅字表示更正、沖銷。在有借方差額（超支）和貸方差額（節約）的情況下，只要區分出增加環節的節約或超支就能方便登記帳頁了。
參考文獻：
[1]何彥.計劃成本法下原材料核算的圖解處理[J].商場現代化，2011（12）.
材料成本差異范文2
關鍵詞：物資管理；成本差異；糾正措施
中圖分類號：TU5 文獻標識碼：A文章編號：
1 引言
現在競爭在各行各業中都很激烈，尤其是在建筑行業,需要增加服務公司的施工質量。然而，這肯定需要有一些步驟,才能提高質量,例如,通過采取糾正措施在工程項目操作。這些糾正措施在操作階段可能是一個項目控制系統,包括成本、質量和時間。控制項目成本包括材料成本控制、設備、人力、分包商,間接費用和一般的條件。在建設項目的操作,通常有一個項目成本差異。其中一個最影響變量在項目成本差異是材料。通常,在建設項目，材料和設備是兩個主要的組件,它們是約占50 - 60%的項目總成本。基于該研究通過凱里吉1987年,發現材料成本大多可以花60%的總建筑工程項目成本,但這件事卻常常被忽略。作為對比,在制造、材料管理成本當時是預算從項目總成本的1%,而在建設，只有0.15%的預算。由于當時無效的物料管理,因此在某些情況下辦公建筑的建設引起了越來越多的時間或工作延遲高達預計時間的18%,創造一個成本差異。項目成本控制通過采取糾正措施導向成本差異。
材料管理，定義為一個管理系統,是需要在規劃和控制質量和數量的材料,準時設備布置,良好的價格和正確的數量要求。而在Kini的意見中，材料管理是一個管理系統,該系統集成了采購、運輸和材料供應商的控制?；谶@些定義,一般材料管理可以定義為一個過程的計劃、執行和控制源材料的權利與確切的質量,在正確的時間和地點適合最低成本的施工過程。
能力協調和整合采購、運輸和材料控制從供應商需要材料成本控制。三個重要階段,擁有一個成功的關鍵是材料管理、材料采購、材料使用、廢物控制和存儲。成本控制不僅是監督成本和數據的字段,但也來分析數據做出糾正措施為時已晚之前。糾正措施需要能夠做出決定要做的步驟,使優先了解如何糾正問題等等。本文探討的主要問題是方差成本建筑材料管理和推薦糾正措施向方差。本研究的范圍僅限于方差的建筑材料成本在操作階段的印尼高層建筑物建設項目,尤其是在雅加達茂物坦西爪哇省勿加泗depok(Jabodetabek)。本文的主題是部分的研究印尼項目，給推薦的糾正措施的方差的物料管理在建設項目操作。
2 物資價格控制
項目成本控制的目的是讓早期發現從預算(成本超支)起任何可能的成本差異，以便糾正措施可作為預期。成本超支會增加項目總成本和減少利潤。材料成本是一個重要組件的項目成本。它的主要因素是在項目成本控制和擁有一個重要角色在項目開發和生產力,材料控制則是由之間關系的質量和數量的材料、航運、調度和成本調節的。
基于此研究,材料成本控制涵蓋了控制主要步驟在材料管理,這是:規劃與調度、組織和人員、采購、交貨、質量援助/質量控制(QA / QC)、存儲及儲存設施,用法,更改訂單、監測與控制,和其他外部因素。材料控制覆蓋相關因素即質量、數量、收購、進度和成本。在材料控制,有幾件事需要考慮:材料采購,物品檢查、庫存管理、材料存儲和維修、材料裝運,和質量保證/質量控制。在控制過程,首先需要做的就是監控項目成本報告和分析成本差異。成本差異的時間標識分為3層即：反應后過程方差和事后(方差之后發現方差存在，在過程方差(方差是識別在方差存在),和進程內方差(方差是確定而方差存在))。
根據約翰斯頓和Ahuja Hamzah所說,成本差異的主要原因在材料管理是:過密的材料,受損的材料,損失的材料,等待的材料,以及到達的地點和頻繁移動。
在分析成本差異,我們需要確定主要的問題開始,然后采取糾正措施,消除消極的成本差異,否則性能成本將提高。
糾正措施是需要修復成本差異,這取決于原因和效果的差異,實現之間的差異和規劃。
3 研究方法
本研究是利用定性的方法,通過采訪一些在廣袤的雅加達地區(Jabodetabek)，在高層建筑施工項目具有豐富經驗的專家,以便獲得推薦的糾正措施需要控制材料成本差異。研究中使用的變量包括:引起的方差變量(在材料管理)和糾正措施變量(預測方差)。采取糾正措施是指的原因和影響材料成本差異。
成本差異的原因,他們的糾正措施在材料管理可以分為:
�規劃與調度
�組織和人員
�采購
�交付
�質量援助——質量控制
�存儲和存儲設施
�使用
�更改訂單
�監測和控制
�外部因素
糾正措施數據獲得是專家分析了德爾菲法得來的。德爾菲法是一種定性方法用于提供預測未來事件的傾向。一個專家團隊作為信息資源。這種方法的目的是將專家意見或問題向一個事件。被調查者的觀點是完成進行德爾菲法。糾正措施向引起的材料成本差異獲得是從專家進行了總結和評價隨后所得到的。
4 研究結果
糾正措施所需的數據在這研究是通過執行開放式訪談,專家們給他們的觀點和解決方案如果材料成本差異發生。專家的糾正措施被收集并分成2 - 3部分,它們還給使用德爾菲法對專家的決議。專家給他們的意見,選擇1從2 - 3部分的糾正措施。此外,統計評估是由觀察主要優先選擇的專家。建議的糾正措施獲得的研究可以組合如下:
表1物資成本差異所意見的糾正措施
控制變量 原因 措施
規劃和安排
X1 錯誤得預報未來的土地，天氣和事件情況 進行詳細和完美的調查向現場條件和之前的天氣數據
X2 錯誤規劃工作范圍 精確的研究工作項目、序列和方法的工作活動
X3 錯誤的材料校對 準備一個詳細的材料進度計劃按照工作范圍
控制變量 原因 措施
X4 錯誤的估算材料成本 基于直接市場調查準備一個精確和詳細的預算
X5 錯誤地開發應用程序的標準工作程序 評估可用的標準方法按照工作范圍,情況、條件和環境
X6 錯誤的市場預計 按照市場進行預調查，做出正確的價格估計
X7 數據和信息的活動和材料 進行數據采集，成為一個好和完整的數據和信息
組織或者個人
X8 缺乏總部支持 采用正確的程序和應用程序與高水平的紀律。
X9 缺乏資金 按照需求優化的現金流
X10 無效的通訊系統 規劃和應用管理信息系統(MIS)
材料成本差異范文3
一、月末暫估入賬的方法
企業對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，或發票賬單已到，但未到財務部門進行報賬核算的采購業務，應于月末按照材料的暫估計劃金額進行賬務處理，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目。
關于確定每月已入庫未報賬的外購材料暫估計劃價金額的方法：
1、未報賬驗收單(已驗收入庫但未持發票賬單到財務部門報賬核算的驗收單)匯總統計法。
這是最通行的一種做法，不必筆者贅述。企業月末逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額，其結果就是當月月末應作暫估入賬的金額。
該方法的最大缺點就是月末需要逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額，工作量大，過多占用了會計人員本來就緊張的結賬時間。另外，人為加總錯誤將導致當月暫估數錯誤，繼而導致財務原材料科目賬面余額與庫房材料結存余額不符，因此發生所謂的盤點盈虧，如果時間正好是在進行年度財產清查的月份，如果草率作為盤點盈虧進行處理，將導致今后盤點時再次發生相反方向的盈虧。
2、公式推導法。恒等公式如下：
上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額
公式左邊是本月驗收單報賬和月末暫估驗收單的來源，右邊是上月末暫估驗收單和本月新驗收單的去向。
繼續推導如下：
本月月末暫估驗收單計劃價金額=上月月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額-本月報賬的驗收單計劃價金額
該方法的最大優點是每月都可以繼續推導下去，省去了月末逐個加總未報賬驗收單之計劃價金額的工作量，提高了工作效率。但采用公式推導法第一個月使用的上月暫估數必須準確無誤，否則由于基準數錯誤，今后推導出的結果將一直錯誤下去。另外，每月報賬驗收單計劃價金額必須核算準確，否則將導致當月和以后每月的暫估數錯誤，但事物的兩面性決定了這種缺陷也恰恰是它的優點之一：根據本月暫估推導公式可知，由于本月報賬的驗收單計劃價金額錯誤導致本月暫估數反方向錯誤，財務原材料科目賬面余額依然維持不變。
財務原材料科目賬面余額=月初原材料科目賬面余額+發票賬單報賬原材料計劃價金額-出庫原材料計劃價金額-上月暫估驗收單計劃價金額+本月暫估驗收單計劃價金額
3、前兩種方法結合使用，每月公式推導法得出的月末暫估數可以與月末匯總統計的實際驗收單相互驗證，發現不一致時要及時查明原因，看是否存在報賬計劃價有誤、驗收單加總錯誤等原因。注意必須以某種方法為主要方法，另一方法則用于驗證，一旦確定使用某種方法，就要遵循一貫性原則，不得隨意變更。
二、外購物資計劃價的修訂及其賬務處理
1、計劃價及其修訂。
企業制定的計劃價應盡可能接近實際采購價(不含稅)，并包含由企業承擔的應計入材料實際成本的雜費。制定計劃價時要認真仔細，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內采購價的變動走勢因素。
除一些特殊情況外，計劃價在年度內一般不作調整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓倉庫過賬更方便、直觀。
企業修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規范的計劃價修訂機制，并與倉庫協調好，基準日把握一致，財務、倉庫雙方步調一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。
2、賬務處理
修訂計劃價后賬務處理格外重要，否則就會造成財務原材料科目賬面余額與倉庫材料結存余額不符。
如果企業決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發票賬單未到達而尚未報賬的驗收單(即上年末的暫估驗收單)，這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。
針對計劃價的修訂，賬務處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單(即入庫單)新舊計劃價之差額對應的材料成本差異只能釋放一次。
企業可以選擇在年初進行與計劃價修訂相對應的賬務處理，或者選擇成本會計于上年末在企業當月材料成本差異分配后進行賬務處理。
方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。
借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數據來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額;企業同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，這個數據來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。
這時就相當于將上年末暫估驗收單調整成新計劃價進行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進行釋放。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導公式的兩邊同時縮放(上年末暫估驗收單調整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價)，在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現平衡。
方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進行其它賬務處理。這個數據同樣來自倉庫，是倉庫上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額，相當于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額+本月新驗收單計劃價金額=本月報賬的驗收單計劃價金額+本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用。
3、其他。
(1)如果企業不是大規模修訂計劃價，需要個別調整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調整外，還可以通過需打出庫單的方法進行調整，按照舊計劃價打藍字領用單(清空舊賬頁)，再按照新計劃價打紅字領用單，通過 “材料成本差異”科目進行過渡。先是按照藍字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目(藍字);再按照紅字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目(紅字)。調整結果類似于 “方案二”。
(2)如果企業因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零件并逐個制定計劃價的，應保證拆分的零件計劃價之和等于其總成計劃價之和。
三、關于材料成本差異率的計算公式
采用計劃成本法的企業，應當在月份終了時計算材料成本差異率，據以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料的成本差異率=(月初結存材料的材料成本差異+本月收入材料的材料成本差異)/(月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)×100%
1、從理論上來講，構成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。
具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當月并未體現出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到以后月份該批材料結算的發票賬單到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現了低估該月份發出材料的實際成本，而高估以后月份發出材料的實際成本的現象;反之，則會高估該月份發出材料的實際成本，而低估以后月份發出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。
注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過。
2、有關會計實務。經筆者調查，目前許多采用計劃成本法核算的企業(包括許多上市公司)，計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。
其實，筆者認為，從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認為，關鍵是發票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結轉出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材或其他教材，我們就會發現，在會計上還允許企業使用上月材料成本差異率分配本月的差異:
上月材料成本差異率=月初結存材料的材料成本差異/月初結存材料的計劃成本。
本月分配材料使用上月結存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。
四、驗證財務原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。
1、除特殊情況外，財務原材料科目本期增加數與倉庫入庫金額是完全一致的。
財務原材料科目本期增加數=本期驗收單報賬計劃價金額-上期暫估驗收單計劃價金額+本期暫估驗收單計劃價金額=本期新驗收單計劃價金額
2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額=期末原材料科目余額×當期材料成本差異率;即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額=當期材料成本差異率。
如果結賬后發現余額不符合這些勾稽關系，那就趕快行動起來找原因吧。
材料成本差異范文4
(二)、中華人民共和國境內的公共航空運輸企業（即“航空公司”）、民用機場和從事民航相關業務的企業（以下簡稱“民航企業”）在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
(三)、本辦法所稱民用機場是指專供民用航空器起飛、降落、滑行、停放以及進行其他活動使用的劃定區域，包括附屬建筑物、裝置和設施。民用機場不包括臨時機場。臨時機場的會計核算可參照本辦法執行。
(四)、本辦法中的票證是指運輸憑證。即與從事民用航空運輸活動相關的憑據，包括客票及行李票、航空貨運單、逾重行李票、航空郵運結算單、退票、誤機、變更收費單和旅費證等用于航空運輸的紙質憑證。電子票證結算辦法另行規定。
(五)、航空公司為生產運營儲備的航空器材作為流動資產管理。航空公司應加強航空器材的實物管理，逐步形成以計算機系統為主要手段的管理模式。
本辦法不涉及航空公司內部航空器材的調撥、移庫、核算等。有關辦法可由航空公司自行制定。
(六)、民航企業應在國家規定的民航基礎設施建設基金的征收期限內計算提取民航基礎設施建設基金。
二、補充會計科目使用說明：
（一）會計科目的設置：
1.本辦法在《企業會計制度》的基礎上增設了“國內票證結算”、“國際票證結算”、“民航基礎設施建設基金”、“應交民航基礎設施建設基金”、“航材消耗件”、“高價周轉件”科目，并對“材料成本差異”、“主營業務收入”、“其他業務收入”、“其他業務支出”、“營業費用”等科目的明細科目設置和核算內容進行了補充規定。
2.民航企業可根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”、“內部往來”、“特準儲備物資”等科目。
3.民航企業發生的福利費支出，應當據實列支，不再按照工資總額的14%進行計提，如果原“應付福利費”科目有結余的，應當區分情況處理：如果是借方余額，應當借記“利潤分配──未分配利潤”科目，貸記“應付福利費”科目；如果是貸方余額，可以結轉到以后年度使用。
民航系統外商投資企業執行本辦法，按規定設置“應付福利費”科目，并設置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”兩個明細科目，分別核算從原“應付工資”科目轉入的屬于應付中方職工的退休養老等項基金、保險福利費、國家的各項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及按規定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金。企業當前發生的福利費在當期損益中據實列支。
4.對于實行本辦法以前發生的尚未攤銷完的高價周轉件修理費用的余額，仍然可以繼續攤銷，實行本辦法以后新發生的高價周轉件修理費，直接計入當期損益。
（二）補充會計科目的使用說明：
1215航材消耗件
一、本科目核算航空公司庫存航材消耗件的計劃成本或實際成本。
航材消耗件是指領用后一次性消耗、通常不能反復修理使用或可反復修理但價值較低的航空器材。
二、本科目的財務處理如下：
（一）航材消耗件增加的財務處理：
1.購入航材消耗件時，根據發票賬單支付物資價款和運雜費、關稅、增值稅等，按應計入航材消耗件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算航材消耗件，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目。
2.航材消耗件驗收入庫時，根據入庫單，借記本科目，貸記“物資采購”科目，并同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
已驗收入庫但尚未收到發票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款─暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。
3.供應商對航空公司購買航材消耗件給予的現金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認回扣時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目或其他存貨科目，貸記“其他應收款”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。
因航材消耗件質量等原因索賠，供應商給予的回扣，如能準確對應已入賬航材消耗件價值，則沖減航材消耗件賬面價值，借記“其他應收款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目；已經領用的，沖減主營業務成本。如無法準確對應已入賬的航材消耗件價值；則記入“材料成本差異”科目；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。
4.隨同購租飛機、發動機等獲得的航材消耗件回扣，直接沖減飛機、發動機等資產的價值，借記本科目，貸記“在建工程”、“固定資產”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。廠商對飛機、發動機維修給予的回扣，應沖減維修成本。
5.航材消耗件由保稅庫移至完稅庫，根據保稅庫出庫單和完稅庫入庫單，借記本科目，貸記“航材消耗件──保稅”科目，采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。
（二）航材消耗件減少的財務處理：
1.領用的財務處理：
（1）領用航材消耗件時，借記“主營業務成本”等科目，貸記本科目。維修部門退回未用的航材消耗件，用紅字作相同的會計記錄。
（2）采用計劃成本進行航材消耗件日常核算的企業，日常領用、發出航材消耗件均按計劃成本記賬，月度終了，按照發出各種航材消耗的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記“主營業務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。
采用實際成本進行航材消耗件日常核算的企業，發出航材消耗件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的航材消耗件可以采用不同的計價方法。航材消耗件計價方法一經確定，不是隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
（3）航材消耗件的修理費，直接計入當期損益。發生料、工、費等支出時，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，采用計劃成本核算的，月末還應結轉維修所用航材消耗件應負擔的材料成本差異。
2.其他減少的賬務處理：
（1）航空公司按照與供應商簽訂的銷售回購協議，向供應商退回不需要航材消耗件時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按航材消耗件賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記（或貸記）“材料成本差異”科目。計提存貨跌價準備的，還應沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。按實際成本核算的，將其差額確認為當期損益，計入營業外收入或營業外支出。
（2）航空公司對外銷售航材消耗件，按售價，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目，銷售航材消耗件應負擔的稅金按有關規定處理；月度終了按出售航材消耗件的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，還應結轉航材消耗件應負擔的材料成本差異，借記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的，用紅字登記）。計提存貨跌價準備的，還應沖減已計提存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目。
（3）航材消耗件的報廢。
①在用報廢，是指已領用的航材消耗件報廢。其殘料收入沖減當月主營業務成本，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“主營業務成本”科目。
②在庫報廢，是指未領用的航材消耗件因機型退役或其他技術方面原因，導致無法使用而形成的報廢。根據航材消耗件報廢清單，借記“待處理財產損益”科目，貸記本科目，采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。有殘科收入的，借記“銀行存款”科目，貸記“待處理財產損益”科目，殘科收入應交納的稅金，借記“待處理財產損益”科目，貸記“應交稅金”科目。已計提存貨跌價準備的存貨跌價準備，借記“待處理財產損益”科目。報廢損失應于期末結賬前處理完畢，計入當期損益，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損益”科目。
（4）庫存航材消耗件應定期進行清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的應及時進行處理。盤盈的航材消耗件，按照同類或類似航材消耗件的市場價格確定的實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“待處理財產損益”科目。盤虧、毀損的航材消耗件，按照航材消耗件的賬面余額，借記“待處理財產損益”科目，貸記本科目；采用計劃成本進行航材消耗件日常核算的，還應同時結轉材料成本差異計提存貸跌價準備的，還應沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“待處理財產損益”科目。
盤盈的航材消耗件，應沖減當期管理費用；盤虧或毀損的航材消耗件，在減去過失人或者保險公司等賠款及殘料價值后，計入當期管理費用；屬于由于自然災害等非常原因造成的損失，在扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入當期營業外支出。
（5）出租、出借的航材消耗件在備查薄登記，按協議確認租金收入時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。租入航材消耗件應支付的租金，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、航材消耗件應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別（機型）、品種和規格設置材料明細賬（或材料卡片）。材料明確賬根據收料憑證和發料憑證逐筆登記。一個企業至少應有一套有數量和金額的材料明細賬。這套明細賬可以由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。
四、本科目期末借方余額，反映企業庫存未用航材消耗件的實際成本或計劃成本。
1216高價周轉件
一、本科目核算航空公司庫存的高價周轉件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉件的領用和攤銷。
高價周轉件是指可反復修理使用、價值較高、具有單獨序號的航空器材。上述三個條件應同時具備。企業應根據本辦法制定分機型高價周轉件目錄，一經確定，不得隨意更改。
二、本科目應設置“在庫高價件”和“高價件攤銷”兩個明細科目，“在庫高價件”明細科目核算庫存高價周轉件的實際成本或計劃成本：“高價件攤銷”明細科目核算高價周轉件的領用及攤銷。企業可根據實際需要，增設“在用高價件”等明細科目，核算已領用高價周轉件的實際成本或計劃成本，以及高價周轉件在企業內部的流動、送修等。
三、本科目的財務處理如下：
（一）高價周轉件的增加的財務處理：
1.購入高價周轉件時，根據發票賬單支付物資價款和運雜費、關稅、增值稅時，按應計入高價周轉件成本的金額，借記“物資采購”科目（如采用實際成本核算，則借記“1201在途物資”科目，下同），按支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等科目。
2.高價周轉件驗收入庫時，根據入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記“物資采購”科目，并同時結轉材料成本差異實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。
已驗收入庫但尚未收到發票賬單的，月末時暫估入賬，借記本科目，貸記“應付賬款─暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的會計分錄，予以沖回。
3.供應商對航空公司購買高價周轉給予的現金回扣、實物回扣或記賬回扣，采用計劃成本核算的，作為材料成本差異處理；采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。確認回扣時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“材料成本差異”或“營業外收入”或“遞延收益”等科目。收到作為回扣的實物時，借記本科目（在庫高價件）或“航材消耗件”科目或其他存貨科目，貸記“其他應收款”科目。采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。
因高價周轉件質量等原因索賠，供應商給予的回扣，如能準確對應已入賬高價周轉件價值，則沖減高價周轉件賬面價值，借記“其他應收款”、“應付賬款”等科目，貸記本科目（在庫高價件）。如無法準確對應已入賬的高價周轉價價值，則記入“材料成本差異”科目。采用實際成本核算的，確認為當期損益，金額較大的，也可分年攤銷。
4.隨同購租飛機、發動機獲得的高價周轉件回扣，直接沖減飛機、發動機等資產的價值，借記本科目（在庫高價件），貸記“在建工程”、“固定資產”科目。采用計劃成本進行核算的，還應同時結轉材料成本差異。廠商對飛機、發動機維修給予的回扣，應沖減維修成本。
5.高價周轉件由保稅庫移至完稅庫，根據保稅庫出庫單和完稅入庫單，借記本科目（在庫高價件），貸記本科目（保稅），采用計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。
（二）高價周轉件減少的財務處理：
1.領用的財務處理:
（1）領用高價周轉件時，按實際成本或計劃成本，借記本科目（高價件攤銷），貸記本科目（在庫高價件）。機務維修部門退回已領未用的高價周轉件，用紅字作相同的會計分錄。
（2）采用計劃成本進行高價周轉件日常核算的企業，日常領用高價周轉件均按計劃成本記賬，月度終了，按照本月攤銷各種高價周轉件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記“主營業務成本”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。
（3）采用實際成本進行高價周轉件日常核算的企業，領用高價周轉件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的高價周轉件可以采用不同的計價方法。高價周轉件計價方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。
材料成本差異范文5
關鍵詞:陜西廣電網絡公司;材料;核算;辦法;研究
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)04-0191-01
1 陜西廣電網絡公司材料核算辦法簡介
陜西廣電網絡公司在陜西全省共有101個支公司,11個地市分公司,實行省公司一級法人,省、市、縣三級核算,財務管理實行收支兩條線。目前全省的材料絕大部分由省公司統一采購,每年年初省公司通過招標確定各類不同材料供應商的入圍名單,分支機構逐級向省公司報送各個建設項目的材料需求計劃,建設項目經省公司批準建設后,省公司通知供應商將相應的材料配送給各分支機構。分支機構的材料核算先按省公司公布的暫估價做出入庫核算,待實際結算價到后再將原暫估價以紅字沖正,再按實際結算價據實核算。實踐中分支機構收到供應商送來的材料后按省公司公布的暫估價增加庫存材料,同時按同一金額增加應付賬款。省公司實際與供應商結算貨款后,再按該批次材料的實際成本價向分支機構出具內部材料物資配送單,分支機構再將原來的暫估價紅字沖正,然后按配送單上的實際成本價增加庫存材料和內部往來(相當于上級投資)。
2 弊端分析
(1)目前材料核算辦法造成帳務核算上的混亂。由于廣電網絡公司使用的材料有幾十個種類,而且每一種又分不同規格,統一規格的材料在同一建設項目中又有不同的供應商。供應商配送材料的方式又不同,一些供應商自己直接送貨,廣電網絡各基層單位還較容易獲取要素齊全的送貨單,但有一部分供應商則通過物流公司送貨,送貨單缺失、要素不全的現象較為普遍。
(2)造成公司財務報表嚴重失實。由于分支公司入庫材料長期以暫估價核算,導致期末由各分支機構匯總而成的公司資產負債表中的“存貨”、“應付帳款”有很大一部分是以暫估價反映的,利潤表中的“生產成本”也有一部分是以暫估價列支的,嚴重背離了會計核算的“歷史成本原則”。
3 對策
3.1 改革材料核算辦法的理論依據
本著簡化核算,使各項財務報表數據更能真實、公允地反映企業的財務狀況和經營狀況的目的出發,應將現行的材料核算辦法變更為《企業會計準則》中允許的計劃成本法。根據《中華人民共和國企業會計準則》的規定,企業的存貨核算可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法、零售價法等共計十一種方法,各個企業可結合自身實際選擇適用其中任何一種方法。我們陜西廣電網絡的各分支機構根據陜廣電網財(2004)2號文件關于下發《分、支公司會計核算制度(試行)》的通知的規定,目前對材料的收支均采用先進先出法。經過長期的基層財務工作實踐,筆者認為目前采用的材料存貨先進先出法不符合公司的客觀情況,與現行財務準則的要求不符,難以真實地反映企業的資產、負債情況,使企業提供的財務信息失真。
根據準則的規定,企業的存貨可以采用先進先出法,月末對材料已到結算發票未到的,應對該材料先暫估入庫,下月初用紅字沖正,待正式的結算發票到達后按實際的結算金額入賬。根據《分、支公司會計核算制度(試行)》的要求,各支公司目前的實際情況是對省配物資由廠家直接發貨到各支公司,支公司物流驗貨后在廠家的送貨單上簽字,廠家持經支公司物流簽字的送貨單到省公司辦理貨款結算,各支公司財務對廠家直接發送的貨物先按暫估價入賬,待省公司的正式配送單到達后對暫估入庫的材料紅字沖正,再按配送單上的配送金額對材料進行入庫的賬務處理。表面上看,這種核算辦法似乎也很合理,但從實際操作來看卻存在著有悖準則精神,難以反映整個企業真實的資產負債情況,造成大量人力物力浪費的弊端。
3.2 擬用材料核算辦法的具體闡述
就陜西廣電網絡公司目前的經營狀況而言,我認為采用計劃成本法進行材料核算不僅能簡化財務核算工作量,而且也能使財務報表更能真實、公允地反映企業的經營狀況和財務狀況。具體說來有以下幾點:(1)對廠家發送的材料各支公司以暫估價入庫,下月初省公司的正式配送單不能按時到達,無法像準則要求的那樣月初對以暫估價入庫的材料作紅字沖正,并在本月按正式的結算發票(即省公司配送單)辦理入賬手續。(2)由于各支公司對廠家直接發送的貨物按暫估價入賬,賬務處理時借記“原材料”,貸記“應付賬款”。月末,各支公司匯總到省公司資產負債表中的應付賬款及其對應的原材料都是以暫估價反映的,也就是說省公司對外報送的資產負債表中(剔除少數子公司因素)應付賬款的全部或大部分是以暫估價反映的,這對于一個外部報表使用人來說是難以理解的,也是無法想象的。(3)由于暫估入庫的時間距省公司配送單(正式結算發票)到達時間相差數月,各支公司對發出材料又采用先進先出法,而目前我們的材料品種規格繁多,供家廠家時有變化,省公司出具的同一張配送單上的貨物廠家又有分次分批到貨,支公司工程部門又在不同時間不同工程項目上領用當初這些以暫估價入庫的材料。(4)由于省配物資配送單不能按時到達,每月月末或年末分公司與各支公司物資配送單的內部往來明細存在多筆未達帳項,造成上下對財困難,甚至個別支公司至今物資配送的內部往來明細歷年累計數上下級不符。綜上所述,筆者認為材料核算的先進先出法不符合我公司的實際情況,應改為計劃成本法。具體而言可從以下幾方面進行考慮:
①由省公司參照與各供應商簽訂的供貨合同按季或按月制訂一個各類材料的計劃價格價目表并下發至各分支機構。各支公司收到各供貨商送來的省配物資,經驗收后與供貨商提供的送貨單核對一致后簽字確認并加蓋支公司公章(最好由主管經理也簽字確認)作為供貨商向省公司結算貨款的依據。支公司物資、財務部門依據省公司制訂的材料計劃價格價目表上的單價辦理材料的入庫手續。支公司平時對各類材料的出庫也按材料計劃價格價目表上所列價格辦理出庫,并以此核算生產成本或歸集在建工程成本。
②省公司增設“材料成本差異”會計科目,實際與供貨商結算貨款時按計劃成本借記“原材料”,按實際結算價貸記“銀行存款”,根據兩者的差額借記或貨記材料成本差異,季末或月末根據“材料成本差異”科目的余額與“庫材料”科目的期初余額加本期借方發生額計算一個材料成本差異率,具體計算公式為:
材料成本差異率= 以上述材料成本差異率為依據對本期內配送給各分公司的材料(即原材料的貨方發生額)進行材料成本差異的分配,借“內部往來――省公司配送物資貨”,貸記“原材料”,材料成本差異若為貨方差異作相反分錄。
③分公司依據省公司的辦法,對省公司分配來的材料成本差異依據各支公司當期(當季或當月)收到的省配物資為依據依次分配給各支公司。
④每季或每月初各支公司收到分公司分配來為的材料成本差異后(由于時間銜接支公司收到分配材料差異的通知遲),將材料成本差異與本期結余的材料成本差異在本期出庫材料與本期結存材料之間進行分配(此處本期應與省公司,分公司的本期一致)。
支公司材料成本差異率=
出庫材料的成本差異= 當期出庫材料(計劃成本)×支公司材料成本差異率,
材料成本差異范文6
一、計劃成本法的優點
1.簡化日常核算手續，提高月末的結算效率
在計劃成本法下，同一種存貨只有一個單位計劃成本。因此，存貨明細賬平時可以只登記收發存的數量，而不必登記收發存的金額。當需要了解某一種存貨收發存的金額時，以該存貨的單位計劃成本乘以相應的數量，就可以求得。大大簡化了存貨的日常核算手續，也大大提高了月末的結算效率。
2.通過對成本差異的分析，為成本管理、成本控制和部門考核提供依據
在計劃成本法下，“成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。月末通過對存貨成本差異的分析比較，尋求實際成本脫離計劃成本的形成原因，對企業加強內部經營管理也具有指導意義。
二、如何運用計劃成本法來進行產成品的核算
1.確定成本核算對象和成本核算項目
根據產成品的組成確定產成品成本的核算項目：
（1）直接材料：直接用于產品生產，構成產品實體的原材料和輔助材料。
（2）直接人工：直接參加產品生產的工人工資及按生產工人工資總額和規定的比例計提的福利費。
（3）制造費用：組織和管理生產而發生的各種間接費用。
（4）其他費用：除上述三項組成之外，還有不能忽略的其他費用。例如，如果產成品生產中需要消耗大量的燃料或動力時，那么可以增加“燃料及動力”這一核算項目。
2.編制產成品成本的計價目錄
對每種產成品制定單位計劃成本目錄并按成本核算項目編制產成品單位計劃成本計算表。
產成品的計劃成本應會同相關部門共同制定，使計劃成本盡可能接近實際成本。在制定時可參照近幾年的數據綜合考慮確定。當成本差異較大或成本組成變化較大時，應及時調整計劃成本。計劃成本的項目組成與實際成本的項目組成要保持一致：
產成品的單位計劃成本包括直接材料，直接人工和制造費用的單位計劃成本。
直接材料的單位計劃成本 = 單位產成品的原材料和輔助材料計劃成本之和。
直接人工的單位計劃成本 = 單位產成品的工時×小時工資率。
計劃每月生產工人工資及福利總額
小時工資率=
計劃生產工人人數×21（天）×8（小時）
制造費用的單位計劃成本 = 單位產成品的工時×小時費用率。
計劃每月制造費用總額
小時費用率=
計劃生產工人人數×21（天）×8（小時）
3.設置核算科目和賬戶
為了歸集產成品在生產過程中發生的費用及核算產成品成本，應設置生產成本，制造費用，產成品，產成品成本差異科目，開設明細賬來進行核算。
（1）生產成本科目：核算在產品和產成品的成本。按成本核算對象和成本項目分別歸集直接材料，直接人工和制造費用，按成本核算對象設置明細賬，按成本項目設置專欄。完工產成品的成本轉入產成品科目。月末借方余額，反映尚未加工完成的在產品成本。
（2）制造費用科目：核算組織和管理生產而發生的各種間接費用。按生產組織單位設置明細帳，按費用項目設置專欄。月末分配轉入生產成本科目，無余額。
（3）產成品科目：核算各種產成品的成本。按各種產成品設置明細賬。月末借方余額，反映各種產成品的結存成本。
（4）產成品成本差異科目：核算實際成本與計劃成本之間的差異。月末通過成本差異的分攤，將發出產成品的計劃成本和結存產成品的計劃成本調整為實際成本。月末借方余額，反映結存產成品應分擔的成本差異。
（5）其他相關科目及賬戶:如，有“燃料及動力”核算項目，也可增設輔助生產成本科目及賬戶。
4. 產成品成本核算的步驟和方法
（1）直接材料費用的歸集與分配。依據生產任務單填開領料單， 領用材料。月末根據領料單編制本月材料費用分配表：
如果材料是按計劃成本法核算時，
借：生產成本（材料的計劃成本）
貸：原材料（材料的計劃成本）
分配材料成本差異時，
月初材料成本差異余額
材料成本差異分配率=
月初材料計劃成本余額
本月發出材料應分擔的成本差異 = 本月發出材料計劃成本×材料成本差異分配率
借：生產成本（材料成本差異）
貸：材料成本差異
如果材料是按實際成本法核算時，
借：生產成本（材料的實際成本）
貸：原材料（材料的實際成本）
（2）直接人工費用的歸集與分配。月末將生產工人工資及福利費匯總編制工資及福利費分配表：
借：生產成本
貸：應付工資
貸：應付福利費
（3）制造費用的歸集與分配。月末制造費用由相關部門歸集和分配：
借：生產成本
貸：制造費用
（4）結轉完工產成品成本。依據生產任務單驗收完工的產成品，填開產成品入庫單。月末根據入庫單編制產成品入庫匯總表:
借：產成品（產品的計劃成本）
貸：生產成本
（5）產成品成本差異的確定。在計算產成品成本差異之前，需要先確定在產品成本的計價方法。在產品成本的計價方法有很多，應根據生產的特點，產品的特點恰當選用。為了便于說明核算方法，這里采用月末在產品成本只計算材料的成本，其它費用全部由完工產成品的成本負擔的計價方法，而且直接材料在生產開始時是一次性投入和領用：
如果材料是按計劃成本法核算時，
月末在產品成本 = 直接材料的單位計劃成本×未完工產成品數量。
產成品成本差異= 月初在產品成本（材料計劃成本）+ 本月發生的生產成本（材料的計劃成本 + 材料成本差異 + 實際工資福利費 + 實際制造費用）- 本月結轉的完工產成品成本（產成品計劃成本）- 月末在產品成本（材料計劃成本）
借：產品成本差異
貸：生產成本
如果材料是按實際成本法核算時，
月末在產品成本 = 未完工產成品中原材料和輔助材料實際成本之和。
產成品成本差異= 月初在產品成本（材料實際成本）+本月發生的生產成本（材料實際成本+實際工資福利費+ 實際制造費用）-本月結轉的完工產成品成本（產成品計劃成本）-月末在產品成本（材料實際成本）
借：產成品成本差異
貸：生產成本
（6）產成品的發出和銷售。依據提貨申請單發出產成品，填開產成品出庫單。月末根據出庫單編制產成品出庫匯總表:
借：相關的科目（產成品實際成本）
借或貸：產成品成本差異
貸：產成品（產成品計劃成本）
分配產成品成本差異時，
月初產成品成本差異余額
產成品成本差異分配率=
月初產成品計劃成本余額
本月發出產成品應分擔的成本差異 = 本月發出產成品計劃成本×產成品成本差異分配率
5.舉例說明核算方法
某電子公司生產一種電子產品。該電子產成品的單位計劃成本計算單見表1。
（2）小時費用率 = 預計制造費用42000元/25人×21天×8小時 = 10元/小時
材料按計劃成本法核算，原材料是一次投入，一次領用。月初材料成本差異率為2%。
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產成品按計劃成本法核算，在產品成本只計算材料成本。月初產成品成本差異率為5%。
月初在產品50臺，本月計劃生產650臺，本月完工入庫630臺，月末在產品70臺。
月初產成品30臺，本月完工入庫630臺，本月發出銷售640臺，月末產成品20臺。
（1）直接材料費用的歸集與分配。本月計劃生產650臺，原材料一次領用。
領用材料的計劃成本 = 650×110 = 71500(元)
借：生產成本71500
貸：原材料71500
本月領用材料應分擔的成本差異 = 71500×2% = 1430(元)
借：生產成本1430
貸：材料成本差異1430
（2）直接人工費用的歸集與分配。本月實際支付工資及福利費19650元。
借：生產成本19650
貸：應付工資17236
貸：應付福利費 2414
（3）制造費用的歸集與分配。本月實際發生制造費用41960元。
借：生產成本 41960
貸：制造費用 41960
（4）結轉完工產成品成本。本月完工入庫產成品630臺。
完工產成品的計劃成本 = 630×200 = 126000（元）
借：產成品126000
貸：生產成本126000
（5）產成品成本差異的確定。
月初在產品50臺
月初在產品計劃成本 = 110×50 = 5500(元)
月末在產品70臺
月末在產品計劃成本 = 110×70 = 7700(元)
產成品成本差異= 月初在產品成本5500+ 本月發生的生產成本（材料的計劃成本71500 + 材料成本差異1430 + 實際工資福利費19650 + 實際制造費用41960）- 本月結轉的完工產成品成本126000 - 月末在產品成本7700= 6340(元)
借：產成品成本差異6340
貸：生產成本6340
上述分錄過賬后，生產成本賬戶的余額為7700（70×110）元，即為月末在產品的計劃成本。
（6）產成品的發出和銷售。
本月發出銷售的產成品640臺
發出產成品的計劃成本 = 640×200 = 128000(元)
本月發出產成品應分擔的成本差異 = 128000×5% = 6400(元)
借：主營業務成本134400
貸：產品成本差異6400
貸：產成品128000
