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內控管理論文范文1
信息技術是做好施工管理工作的重要方式。在將信息技術引入項目施工管理過程中時，既要了解該環節有沒有與計算機技術產生聯系，還要順利解決在日常管理中可能面臨的難題。例如，如果企業的每個部門都采用了計算機，但是在部門之間相互交流的過程中并沒有以計算機為載體，而是仍然以傳統的紙作為交流載體，那么這種情況就不能說完全發揮出了信息技術的作用，更不能說已經實現了信息化。以計算機為重要載體的現代化施工管理能夠及時、準確地存儲、修改以及使用海量的施工管理信息，同時還可以不受外界因素，如天氣、人為失誤等的影響，保證施工能夠按預期完成，同時保證施工質量也不會受到影響。實際上從某一角度來講，信息技術的應用水平取決于計算機技術的應用情況，而信息技術的引入則有效地提高了施工管理水平。
二、信息技術在施工管理中的應用現狀分析
（一）計算機技術提高了施工效率
從改革開放之后，特別是21世紀以來，計算機技術在我國的建筑行業獲得了快速的應用與發展，它不僅極大地提高了建設施工的效率，同時還極大地減少了施工過程中資料與信息交換所耗費的時間。例如現今使用頻率頗高的辦公自動化系統，這一系統就是在計算機技術水平快速提高的基礎上發展起來的。不僅如此，還有招投標系統，該系統涉及到了多方面內容，如工程量計算以及標書制作等。除此之外，值得一提的是項目管理系統，包括項目成本管理、進度管理等多個方面。
（二）使用信息技術取得了良好效果
伴隨著計算機技術水平的提高而發展起來的信息技術也開始在施工管理中嶄露頭角。CAD技術就是在信息技術的基礎上逐漸發展起來的，現今已經成為了建筑行業中不可或缺的關鍵技術之一。信息技術的引入保證了基坑施工全程都在控制范圍之內，而大體積混凝土的施工質量也得到了保障。除此之外，憑借著信息技術，人們還順利完成了建筑物沉降觀測以及工程測量工作，同時還將施工過程中的相關材料檢測資料進行了整理存檔，為之后的搜索與使用提供了極大的便利。
（三）信息技術應用于建筑業管理中
在處理建筑行業的管理問題中，現已進入了多層次、多元化的信息渠道與網絡建設的初步階段，使各種資料的整理、存儲以及使用水平提升了一個檔次。調查資料顯示，國內將近有450個實體建筑市場已借助信息技術與計算機技術把多個企業、市場發展現狀以及建筑施工相關規范等多種信息存儲至一個龐大的信息庫中。不僅如此，還有不少地區已經實現了區域性聯網。除此之外，在信息技術應用問題上，也開始有越來越多的建筑企業自主對借助計算機控制與輔助管理技術來管理施工組織作深入的研究與嘗試。他們試圖以網絡為重要載體把施工現場每一時刻的情況匯報至總部，從而使總部領導層人員能夠在第一時間內了解到施工現場狀況，進而及時下達指令。與此同時，工作人員還能夠實時收到上級下達的施工指令與任務。而技術專家坐鎮總部，隨時解答各個環節施工人員在工作中遇到的難題，從而保證施工進度與施工質量。
三、信息技術在項目施工管理中應用的不足
信息技術的廣泛應用，有效提高了施工效率與施工技術。不僅如此，信息技術的引入還降低了建筑企業的生產成本與工作強度，而且項目質量也獲得了有力的保障。除此之外，以計算機為重要載體的施工項目現代化管理，及時、全面地對施工相關數據資料進行存儲，方便了各個施工步驟的跟蹤與管理工作。但是不可忽略的是信息技術在項目施工管理應用過程中也存在一些不足，主要表現在四個方面：應用范圍相對比較小，現階段仍以項目建設管理前期階段為主，如招投標以及造價控制等。但是在其他方面的應用則狹隘，例如項目進度與質量管理等，仍依賴于施工人員，需要人為完成；單機版應用軟件是目前使用最為普遍的，這一軟件只發揮了計算機處理數據效率高的優點，并未構成網絡，也未實現信息共享，不僅如此，信息的使用效率特別低；目前還沒有將互聯網所具有的優勢完全發揮出來，包括網購以及信息交換等，也可以說建筑行業的電子商務還未得到實現；開發軟件的過程中選題相似的情況十分普遍，沒有經過深入的研究與規劃，同時開發經費不足也是導致信息技術在建筑行業的應用受到制約的重要原因。
四、提高信息技術應用水平的對策
（一）從自身出發，制定戰略計劃
借助信息技術來實現建筑行業的長期、穩定發展已經成為了一種趨勢，對于各大建筑企業來說，施工管理中的信息技術應用水平是反映其信息化程度的重要標準。在社會主義市場經濟建設的新時期，我國的建設項目規模往往比較大，員工人數也比較多，加之會有國際項目，項目資料種類多、數量大。在這種情況下，企業引入并大力推廣信息技術的應用是十分必要的。信息化施工具有七大特征，即信息收集自動化、信息檢索工具化、信息管理系統化、信息存儲自動化、信息交換網絡化、信息技術集成化、信息利用科學化。因此，各大建筑企業要從自身建設現狀出發，以上述信息化的特征為參照，制定符合現狀的戰略計劃，從而最大限度地發揮出信息技術的優勢，進而加快我國施工管理信息化的發展。
（二）充分利用互聯網信息共享平臺
上面已經講到，新時期建設項目的工程文件種類多、數量大，如設計圖紙、采購合同以及檢測報告等。在過去很長的一段時間里，國內的項目信息管理都是以紙為重要媒介的，而且交流方式也常采用書面溝通方式。這一交流方式具有多層次、高成本以及低效率的特點，而且還特別容易受到信息交流失誤的影響，最終為企業帶來了損失。西方國家研究調查結果表明，由信息失誤造成的項目成本偏差的比例在4%左右，而使用錯誤設計圖紙引起的偏差則大約占三分之一。數據顯示，英國平均每年為傳遞項目管理所需文件與圖紙而花費的快遞成本高達6億美元，其中項目成本中的2.5%都會用在復印與傳真方面。除此之外，研究還表明，所有的施工項目參與者在竣工階段掌握的具有利用價值的記錄文件少之又少，僅占總文件的62%。由此可見，不論是在國內還是國際，信息都是十分重要的一項資源，企業項目施工管理中應用信息技術是必然趨勢。
（三）加大應用系統的開發力度
加大對以互聯網為基礎的應用系統，包括電子商務等的開發力度的重要目的就是要借助互聯網平臺有效提高升項目管理的水平。實際上建筑企業引入信息技術的關鍵就是要不斷以互聯網為重要載體對項目施工信息管理系統進行開發，將建立數據庫與網絡進行有機的結合，進而將網上采購以及網上會議等變為現實。除此之外，還要借助建立網上虛擬組織來將縱向信息交流方式改為平行交流方式，從而有效地增強信息交流準確度，并將信息共享應用到實踐中，從而及時獲得合理、有效的決策。
（四）推廣計算機輔助施工項目管理控制軟件
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（一）全面完善會計內控制度
隨著金融業的蓬勃發展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內控制度的全面完善已經刻不容緩。因此，對于現有的會計內控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業務發展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經濟的全球化發展，金融業的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統的內控制度，實現制度創新，以使內控制度適應銀行的業務發展需要。
（二）提升銀行會計業務水平
在現在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業道德建設，提升會計人員的工作素養。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養。此外，在人才管理機制上，應該針對銀行的實際發展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業務管理質量
在銀行會計管理工作中，業務管理是關鍵，良好的業務管理質量是防范銀行會計內控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業務管理質量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務組織系統的構建。二是實現賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數據安全。
（四）強化制度監督體系
銀行會計核算工作環節較多，在每一個工作環節，都有產生會計內控風險的可能性。所以，對于會計業務的處理，必須通過制度監督體系的進一步強化，提高監督力度，以降低風險的發生。主要做到兩個方面：一是做好事前監督。在受理銀行業務的過程中，柜員必須加強業務的手續審核，確保手續完整并符合法規，保證業務的真實性。二是做好事中監督。在會計憑證處理工作中，必須反復審核相關數據信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監督階段，要對計算機系統進行一次全面的審查，確保其相關應用程序的合法性。
二、結語
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亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經營和管理上的創新創造了一個平凡而奇特的現象“亞細亞現象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發對改進我國企業內部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業，之后僅用7個月時間就實現銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）
一、對“亞細亞”內部控制失敗的系統分析
1.控制環境失敗
COSO報告認為，控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業的重事會，企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業文化，企業各項規章制度、信息溝通體系等。企業控制環境決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業內部控制目標的實現，是企業內部控制的核心。那么，鄭亞集團的內部控制環境如何呢？
（1）經營者品行、操守、價值觀
（簡稱“海南商聯”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯管理和經營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規定“董事會同意公司經營者（海南商聯）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯受托經營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯的法人代表，又是鄭亞集團的總經理，可以隨意抽調人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯利用，亞細亞的經營利潤被海南商聯占有，而這一切都是無償的。？1992年11月，亞細亞商場總經理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯總公司。
又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。
上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經營者的品行與操守狀況。
（2）董事會
COSO報告認為，企業內部控制環境的一個重要要素是董事會，并認為企業應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業的經營管理決策起到真工監督引導的作用。在鄭亞集團公司內部，董事會一直處于癱瘓狀態。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態之申，沒有按章程規范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產，其轉讓照理應該經董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經理成了國王，董事會如同虛設。
（3）人事政策與員工素質
COSO報告認為，人是企業最重要的資源，亦是重要的內部控制環境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質如何呢？
1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上海或北京的商場當經理或處長，其他人員則當營業員。
2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周XX，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經理。
3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農民，被任命為北京一家大型商場總經理；某領導的兩位妻弟，山東農民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監。
4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調離商場。
這就是亞細亞的人事政策。
（4）企業產權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產公司共同出資200萬元設立的股份制企業，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發行股票。按照有關規定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業發展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產公司10%；中原不動產公司49%的股權轉讓給海南三聯企業發展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產流失，不予承認。鄭亞集團產權關系混亂局面就此形成。
鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發市場上的批發價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。
上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環境情況。其內部控制環境若此，其最終結局亦在意料之內。
2.風險意識不強COSO報告認為，環境控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經理王XX，對以往的經營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。
第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內商業同行的壓力，而且國外零售業的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經營模式一下子就被沖得體無完膚。
第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗”。
第三是“面對零售業艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。
第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。
3.缺乏適當的控制活動COSO報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現的政策和程序，旨在幫助企業保證其針對“使企業目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發生作用。且看一組數據：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現？
4.信息溝通不順暢COSO報告認為，一個良好的信息與溝通系統有助于提高內部控制的效率和效果。企業須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內部，信息溝通系統幾乎不存在。據稱，集團內部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，T息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。
5.內部監督缺乏COSO報告認為，企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現的。要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制必須被監督。在亞細亞，自開業以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內部審計中曾發現幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經理說了算，屬下當然包括內部審計人員在內，全無發言權，可見內部監督極度缺乏是既成事實。
二、由“亞細亞”引發的思考：改進我目企業內部控制
由亞細亞，內部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業的一個個案，但這種現象卻頗具普遍性。目前，我國加入WTO在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業的壓力越來越大，面臨的挑戰越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業面臨的主要問題和難題。經濟現實迫切要求我國企業早日建立健全企業內部控制，提高企業內部控制的效率和效果。從現實看，我國企業經營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業違法違規現象愈演愈烈，進而成為普遍現象。造成這些現象的原因是多方面的，但內部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業還未意識到內部控制的重要性，對內部控制還存有很多誤解，以為內部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制等，甚至對企業內部控制根本沒有概念?，F狀函需改變！
我們認為，對我國企業內部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內部控制的標準體系；其二是對企業內部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。
1.建立內部控制標準體系
首先，建立內部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內部控制一直被視為企業內部事務，屬企業管理當局責任范圍內之事?？v觀美國注冊會計師協會（AICPA）歷年來對內部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發現，MCPA過去一直認為內部控制目標是為了保護企業資產、檢查會計信息的準確性、提高經營效率、推動企業執行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業內部的管理與經營服務是其共同特征。以往對內部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內部控制的方法與提高審計的質量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（ForeignCorruptPracticesAct，簡稱FCPA），該法案規定，每個企業應建立內部控制制度以防范這種行為發生。該法案在其會計標準條款中AccountingStandardsProvision）規定，業如達不到美國審計準則委員會提出的內部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監禁。至此，建立和強化內部控制已成為企業應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯邦委員會發表的判決指南指出，如果發現公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數額可高達數十萬至兒百萬美元。這一法規的出臺，強化了管理者對遵守法規的重視，遵循適當的法規、規避可能的罰款所帶來的損失也成為企業內部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）、管理會計學會（IMA）共同組成的專門委員會（即COSO委員會）提出了內部控制綜合框架公告，認為“內部控制是受企業董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當的法規等目標而提供合理保證的一種過程?！辈炔靠刂谱髁诵碌臄U展，提出了內部控制的五要素。美國注冊會計師協會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。COSO報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業團體紛紛效仿COSO報告對內部控制進行重新研究，并采COSO報告的最新理念，了自己的文告?？梢?，建立一套有關內部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。
其次，建立內部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業遵循法律法規的重要條件?，F代企業的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業對外出具的財務報告等資料了解企業的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業法律法規的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業內部控制不僅僅是企業一種自愿自覺的行為，也是企業的一種責任與義務，是企業對外部利益集團負責的一種表現形式。因此，建立一套完備的內部控制標準體系，作為企業管理行為的規范標準，是達成內部控制目標的重要條件。
最后，建立內部控制標準體系有利于統一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業內部控制的認識還停留在內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，認識還很不統一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業界、司法界、會計界等不同行業與部門對內部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業界，對內部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統一的基礎，還可為企業評估和改進其內部控制提供標準與方法?；谝陨险J識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內部控制的研究。我國的立法機關應該聯合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業團體、協會、中介機構等，在COSO報告的基礎上，對企業內部控制進行全面深人的研究，建立一套如COSO報告那樣內涵與外延統一、可操作性強的內部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業管理當局或注冊會計師等有據可依、有章可循。而且要將內部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一，以減少可能的期望差距。
2.對內部控制實施強制性審計內部控制標準體系建立之后，企業能否建立完善的內部控制系統并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（SSAE）第六號與臺灣《公開發行公司建立內部控制制度實施要點》等要求企業對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業內部控制進行審計，對企業的一般做法是，企業首先對自身內部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業內部控制報告發表審計意見。雖然不同國家對內部控制審計的要求與做法不一，而且對于內部控制是否不再只是企業內部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業對外出具內部控制報告，注冊會計師對企業內部控制報告出具審計意見，加重了企業管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業管理當局出于減輕自身責任及企業長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協助下真正關注內部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業的內部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業改進內部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業營運的風險，提高企業營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。
不過，在我國推行內部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內部控制審計困難重重。因為要對不健全的內部控制出具管理報告或發表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統一的內部控制標準。我國還未提出過類似美國COSO報告的權威性很高的內部控制標準體系?，F行具體審計準則第九號“企業內部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業內部控制進行規定的，因此在內部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師在進行內部控制審計時無據可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業管理當局能否如實出具內部控制報告，并且對于其自身在內部控制報告中的承諾，企業管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質不高。這就形成兩個問題：內部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規還不很健全，對內部控制責任的劃分、T化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業內部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。
內控管理論文范文4
內部控制是由企業董事會、經理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構成要素包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監督等。在內部控制的各個要素中，環境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎。
控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。由于任何企業的內部控制都是在特定的控制環境中實施的，是和特定的控制環境相適應的，內部控制系統功能發揮的過程就是內部控制系統與控制環境相互作用的過程，控制環境不但直接影響內部控制的建立，還直接決定到內部控制實施的效果，影響到內部控制目標的實現。影響內部控制環境的因素有：管理者的經營風險和經營理念、董事會、組織結構與權責分派體系、人員的品行和素質、人力資源政策與實務、管理控制方法。影響外部控制環境的因素主要有：經濟體制和經濟結構、法律規范、思想意識。在不完善的控制環境下，企業內部控制弱化，普遍存在治理結構不健全、對經營者監管弱化、運行不規范、國有資產流失、會計信息失真等現象。所以，要加強和完善內部控制，首先應優化控制環境，包括內部控制環境和外部控制環境的優化。內部環境的優化，則必須靠企業的努力以及政府的引導來完成；外部環境的優化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行。
企業內部控制環境優化的措施：
一、政府要做到加強體制改革，不斷完善社會主義市場經濟，按市場經濟規律辦事。
要建立統一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業的直接干預，多以法律手段對企業進行間接管理和調控等，以優化經濟環境。要加強法律建設，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優化法律環境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業愛崗等一系列好的道德。
二、建立良好的組織結構。
企業的組織結構主要是提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協調”與“合作”體系，它是合理劃分權力與責任的前提；企業如果能適當地注意實體內部權力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權、利，強化控制環境。
三、董事會應切實發揮其應有的作用。
在設計企業內部控制系統時，根據職務分離的原則，規模較大企業的高層次的組織機構一般為董事會、總經理、副總經理。董事會是企業內部控制系統的核心。在市場經濟發達國家的企業中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業中，雖然有董事會，但往往是虛設，沒有辦事機構，董事長通常由企業經理人員擔任，董事會其他成員大多由企業內部人員兼任。董事會的監控作用嚴重弱化。因此，搞好企業內部控制環境，首先要加強董事會的建設，使其真正發揮監督和控制經營者的作用，約束經營者的行為，使股東及其他利益關系人的利益真正得到保護。并完善以董事會為主體的內部控制系統，全面行使董事會的職權，履行董事會的職責，充分發揮董事會監督、引導作用。
四、建立經營者激勵約束機制。
在企業內部控制系統運行過程中，經營者所起的作用至關重要。內部控制作為企業管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經營者的決策更具有決定性作用。經營者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。在我國，隨著現代企業制度的建立，企業所有權和經營權相分離，在經營過程中，企業的控制權實際上為經營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監督和激勵經理人的外部機制。因此，經營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關心企業的長遠發展，而只看重短期經營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅動下，他們不惜出具虛假財務報告而盡量夸大經營成果。在這種情況下，要建立完善的內部控制系統并使之真正發揮應有的效能，就必須提高企業經營者的素質。為此，應做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經理人才市場，形成一個約束、監督與激勵經理人員的外部機制。（2）注意協調所有者與經營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導經營者的行為。（3）應從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作，并制定“經營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執行者的素質。
五、要使企業內部控制真正發揮作用，一方面取決于企業經營者對內部控制的態度，另一方面也取決于制度執行者的態度與素質。
如果執行內部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設計健全的內部控制部分或全部失效。因此，內部控制系統所設置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。（2）采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用經營計劃管理、預算管理、利潤計劃及責任會計等規劃報告系統、，采用制定及完善會計系統的政策或控制措施，采用有助于調查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強職業道德教育，定期進行工作輪換，以發揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執行者出色地完成本職工作。
六、建設良好的企業文化。
內控管理論文范文5
企業要跟上時代的發展，需要一套完整的內部控制制度，這是企業內部必須制定的制度。隨著企業不斷發展壯大，企業的資金越來越雄厚，人員越來越多，市場越來越大。這時企業要不斷調整，設置新的機構、招聘新的員工，提高財務管理水平。如果不這樣做，企業就不能很好的控制資金、人員等，使企業的發展受到阻礙，甚至出現危機。建立現代企業制度要求企業加強內部控制制度，企業管理要更加嚴格，改革傳統的管理模式，通過管理創新，經過一段相當長的時間，實現現代企業管理。
二、內部控制的意義
在現代化企業中，內部控制十分重要，相當于人體的中樞神經系統，企業通過這種內在機制調節和制約經營活動，實現自我管理、自我促進。內部控制的健全與否關系到一個企業的生死存亡經營。具體講，企業內部控制的意義主要有以下幾方面：
(一)使會計信息真實、準確
內部控制可以有效地監督會計信息的采集企業的經營活動的信息是否全面，歸類是否正確，記錄是否準確，匯總是否有遺漏，及時發現不真實的情況，并立即糾正，使會計信息真實、準確。
(二)有效地防范和化解風險
企業要防患于未然，當風險未出現時，企業必須提前預防，當各類風險降臨時，要善于控制，這樣企業才能生存發展。作為企業管理的中樞環節內部控制，能防范企業風險，將它們化解于無形。它通過評估可能存在的企業風險，發現企業經營薄弱環節，有針對性改進這些環節，在企業的各種風險剛剛產生時就消滅它們，達到企業風險防范的目的。
(三)保證財產安全，合理利用資源
內部控制健全完善后，能夠有效地監督財產的收入和支出，制約物資的購進和使用，合理、安全地使用財產物資，減少各種浪費，降低企業成本。
(四)幫助企業經營，取得好的效果
會計、業務等各部門都制定了各自的規劃，內部控制通過分析他們提供的規劃實施情況，了解各部門的現狀，合理安排其工作，從而使各部門形成一個系統，在工作中互相幫助、互相配合，依靠團隊的力量實現企業的經營目標。監督各個部門的工作，考核各個部門的業績，根據業績的好壞進行合理的獎懲，提高員工的工作積極性，開發他們的潛在能力，使企業在較短時間內取得較好的效果。
三、建立并有效實施內部控制制度的措施
要建立、修正和維護企業的內部控制制度，在現代企業管理中，應從以下三個方面考慮:
(一)營造有利于內部控制的環境
第一，企業領導必須轉變觀念，具有創造性。1.企業管理總是在一定的環境中進行的，而環境是不斷變化的，因此，企業管理的方式包括內部控制也要隨著環境的變化而變化；2.企業管理的主要對象是人，人是具有主觀能動性和感情的，企業領導在制定內部控制制度時必須要發揮創造性，使內部控制制度與具體的管理對象相結合，能調動員工的積極性，提高員工的認同感。3.企業領導要以身作則，一方面借助內部控制加強管理，同時領導要自覺遵守這些內控制度，帶動其他人員開展內部控制。第二，建立合理的組織機構，做到責權分明，使組織機構中的每個部門、每個人都能切實擔負起自己的責任。一旦出現偏差就能及時糾正，保證內控職能得以有效的實現。第三，借助審計改進內部控制制度。會計資料提供了大部分的管理信息，會計資料的真實程度決定著管理信息的真實程度。因此，要專門選定一個審計委員，在企業進行重大決策時，檢查會計報表是否真實，溝通企業領導與公司外部審計人員。審計委員幫助企業建立一個好的控制環境，同時根據自己的體會提出意見，改進內部控制制度，使企業的內部控制保持良好的狀態。第四，靈活運用各種管理控制方法。根據具體情況采取不同的管理控制方法，有的采用計劃控制、有的時候采取目標控制等。
(二)建立一個有效的會計系統
內部控制制度需要建立一個有效的會計系統，實施會計控制。國家對會計的管理體制要求是企業以會計準則為指導，在這種情況下，建立會計系統也就是設計企業會計制度。會計制度的設計不僅要明確如何編制會計賬戶、賬簿、會計報表等，還要設計會計處理程序，指導企業各部門間各類經營管理活動，使抽象性、要素性的內部控制方法和程序變得具體，能夠在企業經營中實施。
(三)建立內控監督機構，確保內控質量
內控監督機構要全面監督每個崗位、每個部門，與行政管理部門配合，共同控制企業內部的各項業務。監督不能停止，要持續地進行下去，不斷評估內部控制制度執行情況，根據質量的高低加以調整，及時發現內部控制過程中出現的問題，并采取有效措施解決這些問題，防止問題積累。
內控管理論文范文6
關鍵詞:公司治理;內部控制;關系
內部控制是由管理當局為履行管理目標而建立的一系列規則、政策和組織的實施程序;公司治理是關于公司各利益主體之間責、權、利關系的制度安排，涉及決策、激勵、監督三大機制的建立和運行等。內部控制與公司治理既有聯系又有區別，而且他們之間相互影響、相互制約。
一、內部控制與公司治理的聯系
內部控制與公司治理之間有著緊密的聯系。良好的內部控制是完善公司治理的重要保證，健全的公司治理又是內部控制有效運行的基礎。內部控制在公司制度安排中擔任內部監控的角色，成為公司治理中不可缺少的部分。兩者之間的聯系具體體現在以下幾個方面:
（一）管理主體的趨同性
內部控制從制定到執行、評價和改進，一切過程都體現了人的意志。COSO報告特別強調了，內部控制是受企業的董事會、管理階層及其他員工影響，其中董事會是內部控制系統的核心。而公司治理的主體也是經營者和董事會。股東及其他利益相關者通過投資回報率約束董事會的行為，以使公司能做出正確的重大戰略決策；董事會通過公司業績約束經營者，目的在于達到公司的有效經營管理。所以說，公司治理與內部控制的主體是一致的。
（二）宏觀目標上的同一性
公司治理與內部控制的最終目標具有相容性，都是要實現企業目標。內部控制的主要目標是減少虛假會計信息，保護資產的安全和完整，其基本目標仍然是保證企業目標的實現。而公司治理的目標是保證企業運行在正確的軌道上，防止董事、經理等人損害股東的利益。健全的公司治理是企業目標得以實現的保證，只有實現企業目標，股東財富最大化才能實現。因此，內部控制和公司治理存在最終目標的相容性。
(三)宏觀內容上的交融性
從內容上來看，內部控制與公司治理有交叉重合的地方，主要是監督、信息傳遞、權責分配，治理主體評價內部控制運行效果，經營者向治理機關報告內部控制執行情況等。當所有權與經營權合一時，治理結構與內部控制趨于合一。內部治理為主的公司，股東和股東大會、董事會是監控主體，因而內容的相容性較大;外部治理為主的公司，主要通過外部治理機制發揮作用，經營者是控制主體，因而內容上的相容性較小。
（四）形成基礎的同根性
內部控制和公司治理產生的基礎都是委托關系。內部控制作為系統的制約機制，實施所有者對經營者及經營者對經營過程的控制，其根源是所有者與經營者間、上下級之間的行為。公司治理是在企業所有權和經營權分離的基礎上產生的委托關系。內部控制和公司治理中“”的目的都是為了提高企業的經營管理效果。
二、內部控制與公司治理的區別
內部控制和公司治理又存在很大的區別，包括目標上的、內容上的、涵蓋組織結構的范圍上的不同等，具體主要體現在以下四個方面的差異:
（一）微觀目標上差異
雖然內部控制和公司治理的最終目標都是實現企業目標，但具體來說，兩者還是有很大的不同。內部控制的目標是為了保證會計信息的真實、企業資產的安全、資產運營的效果，其根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態的發展符合計劃的要求;按照目標和計劃對工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進，提高企業的經營效率和效益，保證企業預定目標的實現。而建立有效的公司治理的目標是在利益相關者、股東大會、董事會、監事會和經理層之間合理配置權限、公平分配利益，以及明確各自職責，建立有效的激勵、監督和制衡機制，實現所有者、管理者之間的制衡，其側重點是實現各相關主體責、權、利的對等。
（二）微觀內容上差異
內部控制與公司治理在內容交叉重合的同時，各自也有很多不同的領域。內部控制主要由管理控制和會計控制兩個層面以及內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控要素組成。公司治理包括內部公司治理和外部公司治理。內部公司治理是由股東大會、董事會、監事會和經理等組成的用來約束和管理經營者行為的控制制度。外部公司治理是通過競爭的外部市場和管理體制對企業管理者行為實施約束的控制制度。相比之下公司治理的內容更注重對企業整體的把握，包括權責劃分以及企業所處的外部環境；內部控制的內容則更注重對企業內部具體經營及生產活動的管理。
（三）組織結構上的差異
內部控制組織結構包括兩個層面的設置:一個層面是董事會、監事會、經理層的設置，在這個層面上主要是理清控制權、監督權與執行權；另一個層面是管理部門的設置，在這個層面上主要是對不相容職務進行分離。公司治理結構中的外部治理結構同內部控制組織結構的不同不難發現。而針對內部公司治理結構來說，也同內部控制的組織結構有很大的不同。內部公司治理結構是由所有者、董事會與高級經理人員組成的一種組織結構，如果把內部控制所包含的組織結構比喻成一個金字塔的話，內部公司治理則處于金字塔的上層。
（四）理論基礎的差異
內部控制與公司治理雖然都是基于委托——關系產生，但內部控制僅在理論基礎上涉及到經濟學，其內容主要在于管理學、會計學和審計學方面，與經濟學范疇的相關性較小。而公司治理的理論基礎完全源于經濟學，尤其是制度經濟學和產權經濟學。
三、內部控制與公司治理的相互影響
內部控制與公司治理不但有內在的聯系與外在的差異，而且是相互制約、相互促進。
（一）內部控制對公司治理的影響
有效的內部控制可以規范會計行為，保證會計資料真實、完整;防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為;保護單位資產的安全和完整。會計信息對于契約的鑒定、履行和考核具有十分重要的作用。董事、經理的選擇和考核都建立在會計信息的基礎上，高質量的會計信息能促進治理結構的優化。如果沒有完善的內部控制做支撐，公司治理所追求的公平與效率的目標必然會落空。
1.有效的內部控制有利于利益相關方的權利制衡
公司治理結構中的外部治理結構受資本市場、融資市場、經理市場等因素的影響，內部治理結構受各利益相關方權利制衡的影響。如股東大會、董事會、監事會、債權人等代表各利益相關方的之間的權力制衡，它們之間的這種制衡構成公司治理的重要內容，良好的內部控制是實現這些權力制衡的重要手段。比如對所有者和經營者來說，經營者是企業現實的內部控制主體，所有者對經營者的控制則主要通過由經營者所提供的財務會計信息來實現。所以，健全的內部控制下產生的真實、公允的信息將有利于雙方權力與信息的制衡。
2.有效的內部控制有利于董事會控制權的有效行使
在所有權與經營權分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權和決策權。董事會在公司治理中處于核心地位，有處理公司經營和發展重大問題的決策權。董事會的經營管理責任和誠信的履行狀況，主要表現為向廣大股東提供可靠、真實的財務會計信息。因此，董事會根據企業發展戰略和企業經營目標，建立高效的內部控制系統，相應的信息質量監督保障體系，這是董事會行使控制權的重要保證。
（二）公司治理對內部控制的影響
良好的內部控制對改善公司治理有積極的影響，同時健全的公司治理是內部控制有效運行的保證。內部控制處于公司治理設定的大環境之下，內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。
1.公司治理是內部控制系統有效運行的前提
內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能有效運行，從而達到提高企業的經營效率與效果并加強信息披露的真實性的目的。反之，如果公司治理結構不理想，再有效的內部控制制度設計往往也會流于形式。因為公司治理如果不能很好地解決所有者和經營者之間的問題，企業管理當局就沒有足夠的動力去執行內部控制。
2.公司治理是內部控制的組織保障
如果一個公司的治理結構完善，股東大會、董事會、經理層和監事會各負其責、各司其職、協調運轉、相互制衡，就首先在最高層次上保證了內部控制的建立和實施。如果公司治理無效，經理層就會在追求個人利益最大化動機的驅使下，產生破壞內部控制的動機，使內部控制部分甚至完全失效。究其原因，因為一個完善的公司治理結構和機制具有優化權力配置、激勵和協調的功能，可以解決委托人與人之間的道德風險和逆向選擇問題，可以規范和約束人的行為和克服人的機會主義傾向，可以激勵和約束董事會和高級管理層的行為，從而影響內部控制的效率。
綜上所述，內部控制機制與公司治理之間是相輔相成、相互促進的關系，二者具有高度的相關性。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮作用，一個健全的內部控制機制要有完善的公司治理結構的支撐，而內部控制的創新和深化，也將促進公司治理結構的完善和現代企業制度的建立。
參考文獻
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