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稅制國際化論文范文1
「關鍵詞經濟全球化稅收國際協調會計準則全球趨同
一、的提出
經濟全球化作為一個無可爭辯的事實，正在對當今國際經濟關系和各國經濟活動產生著日益深刻的。自20世紀80年代以來，在經濟全球化推動下，同時存在著的稅收國際協調和會計準則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。
所謂稅收國際協調（International Tax Coordination），或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協調”（International TaxCompetition and Coordination）是指在經濟全球化進程中，各國一方面通過稅收政策和稅制設置來達到吸引流動性生產要素的目的，另一方面又在國際稅收關系中進行多方位協調與合作這樣一種經濟現象。所謂會計準則全球趨同（Global Convergenceof Accounting Standards）則指受經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發展這樣一種動態過程。如何理解經濟全球化對這兩個并行趨勢的影響，把握兩者之間存在的內在聯系，這是本文要研究的第一個問題。面對經濟全球化的挑戰，面對兩大趨勢的發展，我國應如何在稅收制度設置和稅收政策運用、在會計制度安排和會計準則制定等方面有所回應，如何協調稅收制度與會計安排之間的關系，從而有利于我國競爭力的提高，這是本文要研究的第二個問題。
顯然，本文討論的是一個關于稅收與會計國際發展趨勢關系的跨學科問題。雖然有關這方面的專門研究在國內外稅收和會計界都較少，但卻已有相當的基礎：一是關于稅收與會計在微觀層面上的密切聯系，學界已有深入的研究（馮淑萍，1999；曲曉輝，2003；魏長升等，2003）；二是在宏觀層面上，財稅學者對稅收國際協調已進行了較長期研究（靳東升，1994；鄧力平，2000，2003；鐘曉敏，2001），會計學者則已在會計準則國際協調和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果（葛家澍，2001，2002；馮淑萍，2001，2002；曲曉輝，2001；曲曉輝等，2003）。筆者認為，現在要進一步探討的是兩個方面：一是宏觀層面上的交叉研究，這是一種把稅收與會計相關國際化趨勢聯系起來的探討，是為國家制定政策提供理論支持的探討；二是將宏觀與微觀層面結合起來的研究，既為有關部門制定規制提供導向支持，又為提供應對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進行初步嘗試，以期為相關研究提供一個新角度。
二、稅收國際協調與會計準則全球趨同的并存
對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經濟全球化進程及其主體了解的基礎上。概括地說，經濟全球化具有四種形式：貿易自由化、全球化、投資國際化、生產要素流動國際化。經濟全球化的微觀主體是跨國公司（企業），宏觀主體則是主權國家（鄧力平，2000）。在研究稅收國際化和會計國際化時，必須考察經濟全球化對此的影響，必須跨國公司和主權國家在這一進程中的作用。
（一）稅收國際協調及其表現形式
綜觀當今世界，各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經濟全球化的視野中，各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經濟全球化下國際稅收關系的主權及其協調這一對矛盾的外在表現形式（鄧力平等，2001），并具有正反兩方面效應。一方面，適當的稅收國際競爭可以促進資源向稅負低的國家流動；另一方面，過度稅收國際競爭將產生“多米諾骨牌”效應，以致各國之間持續地降低稅負，最終導致各國稅收主權的喪失。這樣，適當的稅收國際協調就成為必要。
概括地說，稅收國際協調采取五種依次遞進的形式：其一，稅收合作（Tax Cooperation），即國家間通過交換各自稅制結構和納稅人信息，防止和打擊國際逃避稅行為；其二，稅收協定（Tax Agreements），指國家之間通過簽訂國際稅收協定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復征稅問題；其三，稅制趨似（Tax System Approximation），指的是經濟發展水平和體制相近的國家，通過規則的約束，使各自稅制具備相似的特征；其四，區域稅收一體化（Regional Tax Integration），指區域經濟組織成員國之間通過部分經濟主權讓渡，相互協調以縮小各自稅制的差異。這是以區域經濟協調發展為背景，稅收國際協調的較高層次；其五，擬議中的國際稅收組織（WorldTax Organization，WTOⅡ（1））（Tanzi，1994），這是最高層次的稅收國際協調，顯然須與較高的經濟全球化水平相對應。
自20世紀80年代中期以來，有兩個趨向值得注意。一是以美國為首的發達國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”的原則進行了稅制改革，這一稅改浪潮迅速波及全球，從而使各國稅制呈現主動和被動性趨似；二是區域性稅收協調是以一國主權的部分讓渡為前提，是經濟發展達到一定水平的國家間協調的內在要求。從的情況看，在全球范圍內，要求各國在稅制設置與稅收政策運用方面進行更大讓渡，由于世界經濟發展的不平衡而不大可能在短期內取得較大進展。
（二）會計準則全球趨同及其表現形式
與稅收國際協調相似，會計準則全球趨同也源于經濟全球化。經濟全球化依次遞進的形式對會計準則全球趨同提出升級的要求。貿易自由化引發各種國際會計業務，客觀上要求有適當準則與之相對應；金融全球化促進了跨國融資及衍生金融工具的發展，要求會計國際合作以建立相應的規則；投資國際化對特定會計、會計信息生成及其可比性提出要求；而在生產要素流動全球化下，跨國公司內部及其與關聯公司的定價在很多場合下難以找到市場參照，需建立相應的會計規范，跨國經營活動也需相似乃至統一的會計準則（曲曉輝，2001）。
從目前的情況看，會計準則全球趨同存在依次遞進的三種形式。一是會計準則的國際比較（International Comparison），這是資本市場國際化與跨國公司發展的結果，是會計準則全球趨同的最初形式；二是會計準則的國際協調（InternationalHarmonization），這是以提高財務信息可比性為基礎的會計準則全球趨同的必經階段，1973年成立的國際會計準則委員會（LASC）經過不懈努力，為會計準則國際協調制定了《國際會計準則》（IAS），并推動其在全球范圍內的認可和實施，此外，聯合國及其他國際組織也做了大量工作；三是會計準則全球趨同（Global Convergence），這是會計準則國際發展的最高層次，也是LASC在2001年實施了重大改組后會計準則國際化發展的方向。
然而，與稅收國際協調相類似，會計準則全球趨同的主導力量和基本特征是發達國家利益導向和國際資本市場的財務信息需求，這里同樣存在國家經濟主權的讓渡問題。國際會計準則理事會（IASB）所設立的會計準則全球趨同的目標（IASB，2002）能否實現尚需時間來檢驗；以歐盟（EU）為代表的會計準則區域協調在取得進展的同時，也面臨著諸多挑戰。
三、稅收國際協調與會計準則全球趨同的關系
兩大趨勢的發展軌跡表明，二者在發展動因、影響范圍、表現形式等方面存在內在聯系，主要體現為六個方面：一是經濟全球化是兩大趨勢并存的背景；二是世界市場經濟是兩大趨勢并存的體制基礎；三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存；四是宏觀主體的活動促進了兩大趨勢之并存；五是會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用；六是稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用。
（一）經濟全球化是兩大趨勢并存的時代背景
從前文的分析可以得出以下結論：經濟全球化是兩大趨勢并存和發展的時代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一，資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率，運作基礎是信息披露制度，而財務信息則是最重要的信息。由此，會計準則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時，會計確認和計量作為稅務體系的微觀基礎，其國際化進程勢必對稅務體系運作發生影響。而稅收法規的剛性及其與財務會計規范的大量重合，又使國家稅收不可避免地制約會計國際化的進程。其二，作為國際直接投資的一種方式，在跨境資產重組中，對有關企業的財務信息進行整合十分重要，這其中必然涉及不同國家間的會計制度安排和會計準則協調問題。另一方面，各國的稅收制度和政策的協調對跨境資產重組也具有重要影響：不同國家對跨境資產重組的不同稅收取向直接影響資產的國際配置；而一國稅收政策直接決定著跨境資產重組中資產定價、股息政策等，因稅收政策不同而造成的跨境資產重組決策中的分歧須通過稅收國際協調進行緩解。
（二）現代世界市場經濟是兩大趨勢并存的體制基礎
市場經濟與稅收和會計之間的密切聯系是顯而易見的。這里強調的是，經濟全球化下的市場經濟具有兩個新特點：一是世界性，即是在開放條件下的市場經濟；二是現代性，即是政府調控下的市場經濟。了解這一點，有助于把握兩大趨勢的內在聯系。
就現代世界市場經濟與稅收國際協調的聯系來看，稅收國際協調的發展依托于現代世界市場經濟的體制基礎。理想稅制原則是市場經濟對一國稅制內在要求的體現。市場經濟下稅制設置主要遵循效率、公平、易于管理三原則，而現代世界市場經濟更強調經濟的開放性和宏觀調控對經濟發展的作用，反映在稅制原則方面，效率和公平被賦予了新的內涵，經濟增長的重要性更加凸現，要求通過對稅收杠桿的運用有效吸引流動性較強的生產要素（如資本）。此外，如果各主權國家的稅制都遵循規范、透明、易于管理的要求，稅收國際協調將更具有操作性?？傊?，稅收國際協調趨勢的發展同時也是各國稅制不斷按照現代世界市場經濟內在要求進行調整的優化過程。
同樣地，現代世界市場經濟也為會計準則全球趨同提供了體制基礎。會計信息作為對經濟活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經濟決策，引導著經濟資源的流向。從這一意義上看，會計準則的制定是一種宏觀經濟行為和程序，政府的介入在所難免。政府通過會計準則對會計信息的“生產”進行管制，以配合宏觀政策的實施，繼而與其他國家的會計準則協調，并最終演進為會計準則全球趨同的趨勢。從實踐看，無論是發達國家（如美國）還是發展中國家（如中國），政府對本國國內會計準則的制定及國際會計準則的協調均施加一定的政治影響（馮淑萍，1999）。
（三）微觀主體的經濟利益（活動）要求兩大趨勢之并存
跨國公司參與國際市場的最根本動機是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中，會計是企業經營的“語言”，而稅收則是進行跨國決策時的重要因素。因此，從企業的立場出發，會計準則與稅收制度之間協調一致是理想狀態，這樣，企業以會計標準進行處理后無需再進行納稅調整。當企業在經濟全球化下拓展時，如能建立起全球通用的會計準則，將降低企業活動的交易成本；如果各國稅制之間的差異可以完全被克服，企業將無需進行基于全球的稅收籌劃；進而，如果兩大趨勢共同發展甚至完全重合，企業的跨國財務和納稅的調整成本也將大大減低。由此可見，稅收國際協調和會計準則全球趨同代表了跨國企業經濟利益的要求，并且從企業利益出發，企業傾向于將這兩大趨勢發展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性（魏長升等，2003）決定了在一國內部，會計準則與稅收制度之間存在分離的必然性，這種分離只可調節不可消除；進而在國際范圍內，會計準則全球趨同與稅收國際協調之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此，跨國公司的切身利益要求（進行調和的動力）和克拉尼斯基定律的客觀約束（分離的硬約束）共同決定了會計準則全球趨同與稅收國際協調互相兼顧，既協調又異步的發展歷程。事實上，作為企業對不同國家會計準則與稅收制度之間差異進行調節的應對之策，跨國公司采取了全球范圍的財務（納稅）籌劃，進行了各種轉讓定價操作，這些都是明證。
（四）宏觀主體活動和利益促進了兩大趨勢之并存
一國稅制設置和稅收政策運用、會計制度安排和會計準則制定最終都將體現國家利益。會計準則（無論是一國的或國際的）具有協調經濟利益的作用，在國際層面上則隱含著各國的主權和利益，會計準則全球協調和趨同過程中的討價還價及各種阻力實質上是各國利益之爭（馮淑萍，2001；葛家澍，2002）。而稅收是一國稅收主權的直接表現，稅收國際協調下的國際稅收關系代表了世界經濟利益在各國之間的分配和調整。因此，兩大趨勢之所以有許多共同之處，源于兩者都與國家主權和利益有著深刻的聯系。
但是，準則全球趨同和稅收國際協調同國家主權利益之間的聯系程度又不盡相同：會計準則通過微觀主體活動與國家主權發生間接聯系，因此國家利益對會計準則全球趨同步伐的制約相對疏松；而以稅制和稅收政策為表現的稅收主權，直接關系本國對全球經濟利益的分配，是一國經濟主權中最難讓渡的部分，其受經濟全球化的波及往往最小或最遲。因此，較之會計準則全球趨同，稅收國際協調所面臨的阻力更大。與此相對應，二者的國際化進程（即發展的步伐）也將有所區別，可以預計會計準則國際協調的發展步伐會快于稅收國際協調：會計準則的國際化在經歷了國際比較、國際協調之后將有望實現某種程度的全球趨同；而稅收國際協調從稅收合作、稅制趨似到區域稅收一體化已近極致，全球稅收一體化似是一個難以企及的愿望。
（五）會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用
會計準則全球趨同對稅收國際協調的基礎作用主要涉及稅基的確定、應稅金額的核定、稅款的正確性和確認及解繳時間的合規性。如前所述，稅收國際協調不僅體現在稅制的協調上，而且涉及稅收征管。這樣，財務會計的確認和計量就會到稅收國際協調的效果。譬如，在我國現行稅收實務中，財產稅的計算就是以財務會計的折余價值為基礎的，因此財務會計的折舊的選擇、折舊期間和預計殘值的估計，都會對財產稅負的計算產生決定性影響。在這種情形下，如果討論財產稅的國際協調，與財務會計確認密切相關的稅基的計算就比稅率顯得更為重要。再如，雖然在當前稅收實踐中，所得稅是嚴格據稅法計算的，而財務會計稅前收益與應稅收益之間由于會計準則與所得稅法的不同而存在的差異，是在申報所得稅時通過納稅調整來確定的，因此財務會計中有關所得稅稅基的確認就成為所得稅的計算基礎。
在市場經濟條件下，納稅金額的計算是以財務會計為基礎的。實際上，在存在財務會計系統的情況下，在實務中并不存在一個獨立的稅務會計體系，納稅數據的生成是財務會計信息產出后的局部再加工而已。這樣，財務會計和實務中存在的問題會在稅務計量上反映出來。同理，國家財政收入的計量和稅收公平原則的維護在一定程度上受財務會計理論、準則和實務的制約。從這個意義上說，稅收國際協調勢必受制于會計準則全球趨同。同時，應當承認，以稅收中性化為目標的稅收國際協調在一定程度上促進了稅種的簡化和稅率檔次的縮小，但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構成了稅收競爭的主要手段，而且形式更為隱蔽，足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認上，稅收與會計的交叉和融合幾乎達到極致。
（六）稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用
稅收國際協調對會計準則全球趨同的制約作用主要表現為兩大層面：首先，與國家主權聯系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協調和會計準則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協調是以各國政府為參與主體推進的國際趨勢，而會計準則全球趨同的推動力量主要為國際職業組織和強勢集團，其背后隱含了國家主權和利益（特別是涉及稅收和保護本國投資人的合法利益等政策方面）。從這一意義上看，稅收國際協調通過直接影響國家主權利益對會計準則全球趨同產生制約作用。其次，從制度運作層面上看，稅務對會計的制約作用在稅收國際協調方面主要表現為對會計準則全球趨同的進程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數國家政府把會計準則歸結為法規和主權范疇以及基于成本和效益的考慮，稅務確認和計量對會計準則的影響是必然存在的，稅收國際協調的將會影響會計準則全球趨同的內容；稅收國際協調范圍的擴展也將進一步充實會計準則全球趨同的內容。
四、結論與啟示
（一）“一體化三難”：兩大趨勢并存與聯系的本質
上述兩大趨勢之間的種種聯系，就本質而言，是所謂“經濟一體化三難”問題（Economic Integration Trilemma）在國際稅收和國際會計領域中的表現?！敖洕惑w化三難”指的是存在于經濟全球化、政府對經濟的管理和國家主權三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關系，即一種矛盾發展中的狀態。在現實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的（Summers，1999；Bagwell＆Staiger，2001）。
將對“經濟一體化三難”問題的認識思路擴展到稅收國際協調和會計準則全球趨同領域，有助于認識這兩大趨勢并存和發展的本質。稅收國際協調是經濟全球化下的趨勢，但稅收主權又因其是國家主權的重要組成部分而無法完全讓渡，稅收制度和政策必須體現政府對經濟的干預。與此相似，會計準則全球趨同迎合了經濟全球化的要求，體現了市場經濟對微觀主體經濟活動的要求，一國會計標準與國際會計準則的協調間接體現了國家利益與主權。因此，“一體化三難”在稅收國際協調和會計準則全球趨同領域既有明顯的共性，又因其覆蓋領域而各具特點。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內可能得到調和，對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個目標之間在這兩個關聯領域的協調程度。
簡言之，無論是稅收國際協調，還是探討會計準則全球趨同，都應該在經濟全球化的前提下，審慎地把握維護政府管理和國家主權的程度，致力于實現國家利益最大化。，稅收國際協調的難點在于稅基的協調，會計準則全球趨同的核心問題是會計確認、計量和報告。因此，進行稅收國際協調必須考慮會計準則全球趨同的特點、程度和趨勢，實施會計準則全球趨同則必須考慮稅收國際協調的宏觀約束作用，二者的進展又必須以主權國家的活動和利益為基本前提。
（二）應對兩大趨勢之啟示
面對稅收國際協調和會計準則全球趨同進程，我國應采取積極與穩妥相結合的態度，“順勢而為，與時俱進”（馮淑萍，2001）。這里，筆者僅談談對政府、學界與企業的三點啟示。其一，政府在制定國內政策時應把握趨勢并注意協調。稅收國際協調、會計準則全球趨同與國家主權之間存在的密切聯系，決定了政府對這兩大趨勢參與和干預的必要性。我國作為一個發展中經濟轉軌國家，不能夠無條件接受以發達市場經濟為基礎的稅收國際協調和會計準則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術性問題，實質是各國利益之爭，是各國博弈的過程（賈亞鋒，2003）。我國應找準位置，研究稅收規范和會計準則二者之間的相互關系，既要利用趨勢以增強本國的競爭力，又要確保本國利益的最大化。我國還應聯合與我國發展水平相當的國家和地區，與強勢集團和國家討價還價，使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數國家利益的方向發展。其二，學界應加強在宏微觀層面對稅收與會計的交叉學科研究。如前所述，本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進行初步探討，而就兩大趨勢的宏微觀層面之結合，本文尚未涉及。因此，未來之研究還需要學界，特別是稅收和會計相關領域的學者進行開創性思考和研究。其三，企業應充分了解趨勢，把握規則，更好地應對全球化挑戰。稅收法規和會計準則對企業經營具有重要作用，企業作為經濟全球化的微觀主體，是兩大趨勢效應的最終承擔者，因此，對此進程的把握，直接影響著企業的國際競爭力。特別對企業而言，要與外資企業開展業務往來，必須有效了解外資企業居民國的稅收制度和會計準則；而要走出去，則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會計標準。總之，當企業經營活動突破國界時，要密切關注稅收國際協調和會計準則全球趨同的發展，以獲取參與經濟全球化的最大利益。
主要
馮淑萍。1999.市場經濟與會計準則。會計研究，1
馮淑萍。2001.關于中國會計標準的國際化問題。會計研究，11
馮淑萍。2002.關于中國會計國際協調問題的思考。會計研究，11
葛家澍。2001.國際會計的一個新動向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會計準則質量方面的努力。中國工會財會，6
葛家澍。2002.財務會計理論方法準則探討。北京：中國財政經濟出版社
賈亞鋒。2003.對會計國際化的幾點認識。財經前沿，1
靳東升。1994.略論國際稅收協調發展總趨勢。世界經濟，9
魏長升，陳曉坤，榮延權。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會計利潤與應稅所得差異的理論。涉外稅務，5
鐘曉敏。2001.競爭還是協調：評歐盟未來的稅收政策走向。財經論叢，5
鄧力平。2000.經濟全球化、WTO與稅收發展。北京：中國稅務出版社
鄧力平，陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進展。稅務研究，7
曲曉輝。2001.我國會計國際化進程芻議。會計研究，9
稅制國際化論文范文2
[論文摘要]財政部新頒布的《企業會計準則第18 號- 所得稅》(以下簡稱“新準則”)摒棄了過去的處理方法， 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破， 逐步與國際會計準則接軌。新準則主要在所得稅的會計處理方法及其相關信息的披露等方面進行了規范， 與舊準則相比， 會計重心由原來的以損益表為重心轉向了以資產負債表為重心， 從而使新準則中計稅差異、會計處理方法等發生了變化。
隨著《企業會計準則第18 號所得稅》的頒布實施，我國的所得稅會計核算進入了一個新的歷史時期。新的所得稅會計準則規定企業的所得稅核算采用資產負債表債務法，而以往使用的應付稅款法、納稅影響會計法（包括遞延法和債務法）則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會計核算、企業、及國家產生較大的影響。新會計準則中所得稅與以前的不同有以下幾個方面：
一、新會計準則所得稅計量基礎采用的是權責發生制，所得稅的計量基礎有收付實現制和權責發生制兩種
（一）收付實現制
收付實現制亦稱現金制， 所有收入和費用的確認均以現金流入和現金流出為標準， 即只有收到現金的收入才能確認為實現的收入， 只有付出現金的費用才能確認為實際發生的費用。國家征收所得稅的目的是公平征稅， 而且稅法強調“有支付能力”原則。所以， 稅法采用收付實現制會計， 這種計量基礎盡管不能將收入與費用恰當地配比起來， 但在會計和管理上較權責發生制簡便而客觀。
（二）權責發生制
權責發生制亦稱應計制， 所有收入和費用的確認均以權利已經形成或義務己經發生為標準， 即一項收入只有當期享有了該項收入的權利才能確認為實現的收入，一項費用只有當期承擔該項費用的責任才能確認為實際發生的費用。財務會計的主要目標是向企業利益相關者提供決策有用的財務信息， 所以， 從凈收益的計量及其結果來看， 企業采用權責發生制會計較之收付實現制會計提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會計準則中暫時性差異采用的是全面分攤法
（一）部分分攤法
部分分攤法是指僅對一次性非重復發生的暫時性差異作跨期所得稅分攤， 而對重復發生的暫時性差異則不作跨期分攤。對重復發生的暫時性差異來說， 當舊的差異轉回時， 又有新的暫時性差異發生將其轉回， 而使原確認的暫時性差異對所得稅的影響金額永遠不需要支付或不可抵減， 會計確認以后不能轉回的暫時性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的， 故可以不作跨期攤配。主張部分分攤法的人認為， 重復發生的暫時性差異所產生的遞延負債是一種遙遙無期的負債， 通常不會產生現金流出， 不需要跨期分攤。因此， 采用部分分攤法時， 只對那些預期在將來能夠轉回的暫時性差異對所得稅的影響予以確認、計量和報告。
（二）全面分攤法
全面分攤法是指對所有的暫時性差異無論是否重復發生都要作跨期分攤， 以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分攤法者認為， 根據暫時性差異的定義可知， 既然它是暫時性的就不會是永久性的， 每一種暫時性差異總是要轉回的， 這是由持續經營的假設決定的。新所得稅會計準則規定， 資產負債表日， 企業應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結果， 確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產以及相應的遞延所得稅費用( 或收益) ， 本準則第十一條至第十三條規定不確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的情況除外。這正是新所得稅會計準則中暫時性差異采用全面分攤法的體現。
三、可抵扣的虧損確認相應的遞延所得稅資產
新準則規定： 企業對按稅法規定能夠結轉后期的可抵扣的虧損， 應當以很可能獲得用于抵扣的未來應稅利潤為限， 確認遞延所得稅資產。企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能在以后經營期內的應稅利潤充分轉回作出判斷， 如果不能，企業不應確認為所得稅資產。
另外，新會計準則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認的變化，舊會計準則沒有規定對“遞延稅款”賬戶借項計提減值準備。新會計準則充分體現了謹慎性原則，規定在特定情況下，可以對“遞延所得稅資產”賬戶計提減值準備?，F行準則第二十條規定：資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。
（二）企業虧損處理的變化，經營虧損的處理由前溯和后轉兩種方法。我們國家采用的是后轉。舊會計準則規定，對于可以接轉以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益?，F行會計準則規定：企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。即以后結轉抵減所得稅的利益在虧損當年確認，稱之為當期確認法。按照該方法，企業應當對五年內可抵扣暫時性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應當確認。
（三）報表附注披露的變化，舊會計準則只要求企業在報表附注中披露所得稅會計處理方法。新會計準則規定企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：所得稅費用的主要組成部分、與會計利潤的關系說明等等。雖然披露的內容更加詳細，加大會計工作量。但是可以為報表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項目列報和披露的變化，新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，核算企業由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產，及按能夠結轉后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。這種處理方法可以清晰反映企業的財務狀況，更有利于企業的正確決策。舊準則規定損益項目僅包括企業本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業本期所得稅費用；而新準則規定，損益類科目不僅包括企業當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規范。
綜上所述，中國企業所得稅制改革取向、新的企業所得稅制的基本框架應該是： 統一的納稅義務人， 促進現代企業制度的建立； 統一的稅率， 推進所得稅制的國際化；統一的稅基， 實施中央與地方同源共享的分稅方式， 解決好企業所得稅的隸屬關系問題。因此企業所得稅的問題要從理論上加以明確， 以保證企業所得稅的順利實施； 要進行考慮， 制定完善的法規體系； 建立透明的信息披露機制， 增加企業所得稅的透明度通過會計和稅法的規范處理和監督， 才能使我國企業的改革順利進行下去。
參考文獻
稅制國際化論文范文3
關鍵詞：文化產業；公共政策；財政政策
中圖分類號：G124 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01
隨著知識經濟時代的到來和科學發展觀的不斷深入人心，文化產業成為各國國民經濟發展的戰略重點，也構成了21世紀各國搶占經濟制高點的重要力量。我國雖然是一個文化資源大國，但文化產業發展卻相對滯后，因此，需要借助國家政策的力量，通過制定有效的文化產業政策，支持中國的文化產業以超常的方式轉型和發展。
一、當前我國文化產業發展中的問題
1.公共財政在文化領域的定位不明確
（1）國家財政對文化事業的投入不足，影響文化產業的發展后勁。在促進文化產業發展的措施上，財政總體經費偏低，地區間的文化事業費差異懸殊，城鄉差異懸殊。從表面上看，文化事業是公共產品，與文化產業聯系不大，但實際上對文化事業的投入也是對文化產業的間接性投資，投入資金相對不足。
（2）地方政府出臺的文化產業財政補貼政策效果有限。以動漫產業為例，各地政府的普遍做法是：為入園的動畫創作者提供數年免費或折扣的房租優惠，為本地創作的動畫片在播出上提供每分鐘從幾百元到幾千元的獎勵（實際上獎勵資金的最終受益者是電視臺或外國購買方），這在一定程度上刺激了國產動漫在數量上的增長，但無助于提高產品的質量。
2.稅收優惠政策不完善
（1）文化企業多屬于中小型企業，在申報稅收優惠時存在不少困難。以動漫產業為例，國家先后出臺多項稅收優惠政策大力支持發展國產動漫產業，不過，對大部分中小型動漫企業來說，想要享受到這項稅收優惠并不容易。自2008年12月出臺《動漫企業認定管理辦法（試行）》（文市發[2008]51號）以來，到2009年底，經全國23家省級認定機構初審通過并上報申請認定的國內動漫企業有303家，最終僅有100家企業通過審核，成為首批被認定的動漫企業。[1]
（2）文化產業稅收優惠政策的實施范圍過窄。例如，多數中小型文化企業無法享受到增值稅優惠政策的優惠。另外，除了產業鏈源頭的文化制作企業外，從事文化運營、文化衍生品生產等處于產業鏈條中下游的企業未能享受稅收優惠政策。a
（3）稅收政策在一定程度上影響了企業和個人捐贈文化事業的積極性。稅收優惠政策有利于引導、培育公眾對文化事業的熱情。而我國現行稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出和個人捐贈額都相對較少。有限的稅收優惠額度在一定程度上抑制了社會公眾和企業捐贈文化事業的熱情。
3.文化產業政策價值取向的偏離
對于發展文化產業來說，政策的價值取向是否合理直接關系著政策的成敗。目前我國現行文化產業政策出現了若干價值取向的偏離。
（1）文化產業政策制定中的公眾參與機制缺失。公共政策要求在公共領域內具有開放性和透明性。然而，從我國目前文化產業政策制定機制來看，政府主導的色彩依然很強烈，文化產業政策或法規條例大多以行政命令的方式去貫徹；在文化產業政策的制定和實施上，表現為政策主體單一。黨和政府是文化產業政策的設計和制定的主體，政策體現了黨的意志和政府對文化發展規律的認識。以致公民參與文化產業政策制定的路徑，機制不暢。
（2）對公共利益價值的偏離。公共政策的本質屬性就在于它的公共性，文化產業政策作為公共政策之一，理應堅持公共利益的價值取向。然而現實生活中，偏離公共利益的文化現象普遍存在。隨著國民經濟的發展，城市與農村經濟的差距進一步拉大，城市居民在享受優質文化資源和文化的比重仍然遠遠超過了農村地區。因此，當前文化產業政策仍然不能體現文化利益的“公共性”。[7]
（3）對以人為本人價值的偏離。文化產品屬于公共產品，為消費者提供的是精神產品和服務人們通過消費精神產品和服務，滿足精神需要。因此我們特別強調在發展文化產業時，要把社會效益放在首位，堅持以人為本的價值取向。而目前我國的文化產業發展政策卻出現了以人為本價值取向的偏離。
二、促進我國文化產業發展的公共政策分析
1.建立健全財政投入機制
（1）完善對文化事業的投入政策。完善法制，建立規范有效的公益文化事業投入機制。中央和地方財政對文化事業的投入，每年增加幅度不應低于財政收入的增長幅度；通過中央財政專項補助的方式，減少地區間文化事業投入的差距；文化事業投入進一步向農村傾斜，縮小城鄉差距。而且要增加國債資金用于文化基礎設施建設的比重，加快文化基礎設施的建設。
（2）改進財政補貼方式，變“普享式”為“績效式”。建議通過政府采購的形式，鼓勵文化企業出精品。政府可以采取預購的方式，以高于電視臺播出費數倍的價格來預購高質量的動畫片，再賣給電視臺。這種方式將形成企業之間的良性競爭，從而提高產品的質量。
（3）財政出資，對外輸出我國文化。文化產品的輸出是一個潛移默化的過程，要讓外國觀眾接受新的文化是很困難的。我國政府應該創新文化傳播方式，對我國的文化產品進行輸入，促進我國文化產業的國際影響力，促進文化產業的國際化發展。
2.完善文化產業的稅收體系
（1）針對文化產業新的業態，要及時調整稅制，避免稅收流失，本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，努力構建符合我國文化產業發展規律的稅收體系。
（2）適度擴大稅收優惠政策的力度和范圍。制定《文化企業認定管理辦法》，嚴格界定文化企業。經認定的企業，享受與高新技術企業同等的各類稅收、財政補貼、融資、土地等扶持和獎勵政策。文化管理部門應加強指導，加快企業的認定工作，使文化企業的稅收優惠能落到實處。
3.我國文化產業政策在價值取向的重構
公共政策是政府依據特定時期的目標，在對社會公共利益進行選擇、綜合、分配和落實的過程中所制定的行為原則。政府所制定的政策價值取向，為社會不同群體的實踐活動提出了行動導向。因此，我國文化產業政策應堅持公平、公共利益及以人為本的價值取向。
參考文獻：
稅制國際化論文范文4
關鍵詞:區域;經濟一體化;國際財政
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題?？梢?區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財
源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財
政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及
其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
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稅制國際化論文范文5
(一)會計職業能力是會計人才標準的重要內容。知識是人對客觀事物的認識,而能力則是人做事的本領。知識和能力是相互關聯的兩個不同范疇。一個人有能力,必定有知識,當然這種知識不完全是書本知識,也包括實踐知識。但有知識并不等于就有能力。知識是能力形成的前提,只有在有知識的情況下,經過實踐訓練,親身體驗,知識才能轉化為能力。學習知識是為了形成做事的能力,只有知識,沒有能力,不會做事就毫無意義。高校會計教育,說到底就是要為社會培養能夠勝任未來會計職業專業技術工作的專門人才。從人才的專業標準看,這種人才不僅應具備會計的專業理論知識,而且還應具備在會計理論知識支持下,從事會計職業專業技術工作的能力和素質。用人單位聘用人才是用來做事的,如果高校培養的會計人才是有知識但能力不足的“書呆子”,不能“頂班上崗”,迅速勝任會計職業實際工作,用人單位是不會歡迎的。這種人才充其量也只能是“半成品”,而不是一個符合人才標準的合格人才。
(二)能力培養是就業導向辦學宗旨的必然要求。長期以來,我國高校會計教育普遍重知識教學,輕能力培養,高校培養出來的會計人才動手能力差,用人單位反映強烈。這種狀況在計劃經濟體制時期,由于國家包分配,學生到工作崗位,即使能力不足,不能立即“頂班上崗”,用人單位也只能接收,并在接收后再由師傅帶徒弟,重新進行能力培養。這實際上是用人單位對學校轉嫁能力培養的無可奈何的承受,而在市場經濟后,國家不再包分配,由學生自主擇業,而且在人才市場總體供過于求的新形勢下,自主招聘的用人單位必然選擇那些知識、能力、素質協調發展,能夠立即“頂班上崗”的合格人才,而絕不愿再選擇那些存在能力缺陷的“半成品”人才。這樣,如果高校還繼續原有“半成品”式的人才培養模式,就會影響學生就業,進而影響學校的聲譽。也就是說,在以就業導向為辦學宗旨,視學生就業如同產品銷售的今天,高校會計教育再不注重能力培養,實現學生知識、能力、素質的協調發展,必將影響學校的生存和發展。
二、高校會計教育能力培養的內容
關系會計人才質量的會計職業能力,從適應未來工作需要的不同側面來看,有不同組成內容。探討高校會計教育能力培養內容,對于制定科學合理的人才培養方案,具有重要意義。
(一)會計專業技術能力的培養。能夠“頂班上崗”的會計職業工作者,首先必須具備勝任未來工作崗位的專業技術能力。這種能力主要表現為:
1•會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位,運用復式記賬科學方法,通過憑證、賬簿、報表等手段,連續、系統、全面反映核算單位經營活動過程和成果的工作。因此,會計核算能力具體表現為按一定會計核算程序,通過手工或計算機將核算單位經濟業務在會計憑證和賬簿中進行登記,進而進行成本計算、財產清查、會計報表編制,最終向有關方面提供核算單位會計信息的能力。
2•價值管理能力。市場經濟下,企業經營活動從價值方面看,表現為資金籌集、使用、耗費、收入、分配活動。企業經營活動的價值管理就是對企業資金籌集、使用、耗費、收入、分配進行管理,以實現以收抵支,提高經濟效益的工作。因此,價值管理能力具體表現為營運期前的財務分析能力,財務預算編制能力,長期和短期投資決策能力,籌資決策能力;營運期中的銷售收入管理能力,成本管理能力和資產管理能力;營運期末的利潤分配能力;以及對伴隨整個財務活動同時產生的企業與外部關聯單位的財務關系和企業內部委托關系下的財務關系進行協調的能力。
3•審計工作能力。市場經濟中由于委托關系的存在,資源所有者并不直接管理資源,而是將資源委托給人進行管理。這樣,受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責任的完成情況。應運而生的審計就是由具有專業知識,并能獨立于委托和受托責任雙方的第三者,對受托經濟責任履行情況所進行的客觀、公正的檢查和評價。因此,審計能力具體表現為對受托者可計量信息證據的收集能力;信息符合既定標準程度的確認、鑒證能力;以及將審計結果向利害關系人的報告能力。
(二)會計社會應變能力的培養。會計社會應變能力的培養是現代會計教育“厚基礎、寬口徑、高素質、有能力”的復合性特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯系實際,而社會實踐是復雜豐富的,會隨著時代的發展而變化,學生在校學習的知識和技能難免會與未來就業的工作實際發生差異。因此,為了提高就業適應性,除了要求學生具備基本的會計專業技術能力外,還應要求學生具備必要的社會應變能力。這種能力主要表現為:
1•行業差異適應能力。學生畢業可能到制造企業、商品流通企業、施工企業、交通運輸企業、對外貿易企業、對外經濟合作企業、外商投資企業、國家機關、事業單位等各種企事業單位工作,而這些具體的企事業單位都有著鮮明的行業特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征,而且熟習會計核算和價值管理的各種行業特征的學生,才能盡快“頂班上崗”,勝任未來的工作。因此,行業應變能力就是一種讓學生熟悉不同行業會計核算特征,以提高適應性的能力。
2•關聯職業溝通能力。會計只是企業整個管理系統的一個組成部分。會計工作中不僅會與企業內部“人、財、物、產、供、銷”各種職能管理部門和基層單位“打交道”,而且會與企業外部金融、稅務、法律、供銷等各種國家機關和企事業單位發生頻繁業務往來。只有不僅精通會計本職工作的專業技術知識和技能,而且熟悉各種與會計本職工作相關聯職業(無論內部和外部)的知識和技能,具有與之溝通的能力,才能做好會計工作。因此,關聯職業溝通能力就是一種讓學生熟悉關聯職業相關知識和技能,練就“知己知彼”的協調溝通能力,以提高學生未來就業適應性的能力。
3•會計現代化能力。會計現代化是會計方法和會計手段的現代化,其中會計方法的現代化是會計方法的規范化、科學化、法制化和國際化;會計手段的現代化是會計工具的自動化、網絡化。21世紀是信息化、網絡化的時代,將有更多的現代化科技成果運用到會計工作中。21世紀同時又是經濟全球化的時代,未來我國經濟將進一步融入世界經濟一體化的浪潮中。會計作為最基本的“商業語言”,在改革開放,實現國家現代化的歷史進程中,同樣存在實現現代化的歷史任務。改革開放后,我國加快了會計現代化的進程,而且,在可預見的未來這一進程還將進一步加速。只有不僅掌握現有會計知識和技能,而且能夠洞察我國會計現代化脈搏,跟上現代化發展進程的人,才能勝任未來會計工作。因此,會計現代化能力就是讓學生掌握現代化會計方法和手段,緊跟我國會計現代化趨勢,以提高未來就業適應性的能力。
(三)會計開拓創新能力的培養。當前,在改革開放經濟全球化的新形勢下,我國會計工作的一些老問題沒有完全解決,新問題又層出不窮。那種只知道“照葫蘆畫瓢”的學生是不能適應未來不斷變化的時代需要的。只有面對新情況、新問題,“與時俱進、開拓創新”的人,才能擔當起在新世紀實現會計現代化的偉大歷史任務。因此,為了未來學生發展需要,除了要求學生掌握會計專業技術能力和會計社會應變能力外,還應該要求學生掌握會計開拓創新能力。這種能力主要表現為:
1•會計職業觀察思考能力。這是一種能夠在習以為常的會計實務中敏銳地發現問題,產生改善現有會計工作既定模式的沖動和“靈感”,進而思考提高會計工作科學性,更好完成會計任務新模式的能力。
2•文獻檢索和資料查詢能力。這是一種針對發現問題,尋找和借鑒前人相關研究方法、研究成果,以獲得啟迪,進而豐富補充自己,開拓研究視野的能力。3•探索發現能力。這是一種針對發現問題,敢于沖破前人思維定勢,以會計職業判斷,科學地設計解決問題的方式、方法、措施,以創造和發展會計理論和方法的能力。
三、高校會計教育能力培養的途徑
關系會計人才質量的各種會計職業能力,只有通過有效的培養途徑,才能實現。探討高校會計職業能力的培養途徑,對于制定科學、合理的人才培養方案,同樣具有重要意義。
(一)會計專業技術能力的培養途徑。
1•課程教學階段運用練習。課程教學階段運用練習是學生運用教學階段所學知識,分析問題,解決問題的實踐教學活動。在會計基礎、財務會計、財務管理、成本管理、審計等主要專業技術課程教學中的各階段,應對重點內容,不僅進行知識測評,更要以運用練習的形式,培養解決問題的動手能力,促進知識向能力的轉化。
2•模擬實訓。模擬實訓是讓學生面對企業典型經濟業務和財務、成本問題,運用所學知識,進行未來會計職業崗位工作的模擬訓練的實踐教學活動。首先,應在“會計基礎”課程教學后進行手工模擬實訓,以擴大教學效果,并為后續開設的“財務會計”課程奠定良好基礎。其次,應在“財務會計”課程教學后,進行手工和電算兩種模擬實訓,以培養學生會計核算能力,并為未來手工、電算兩種情況下的就業提高適應性。最后,應在“財務管理”、“成本管理”和“審計學”等課程教學后,進行以“財務預算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運管理”、“利潤分配”、“財務報表分析”等內容的財務管理模擬實訓;以“成本計算”、“成本預算”、“成本控制”、“成本分析”為內容的成本管理模擬實訓,培養學生經營活動價值方面的管理能力;以及以“審計學”為內容的審計工作模擬實訓。
3•畢業實習。畢業實習是學生到真實企業驗證所學知識,并在教師指導下盡可能參加實際工作的實踐教學活動,承擔著讓學生了解企業專業技術工作狀況,鍛煉工作能力,培養未來工作適應性的重要任務。市場經濟新形勢下,高校普遍存在“實習單位難找,實習效果難?！钡膯栴},為此,應努力做到:①加強學校實習基地建設,對一些難以落實實習單位的學生,給予必要幫助。②做好實習動員,幫助學生提高實習的自覺性和掌握融入實習單位,擴大實習效果的方法。③以折合工作量的方法安排專業教師承擔畢業實習的檢查指導工作,以提高學生實習效果。
4•國家職業技能考試。國家職業技能考試不單是檢驗、認定考試者專業技術技能水平的方式,而且,參加職業技能考試的過程本身,也是培養學生專業技術技能的實踐活動。學校應與地方政府有關部門積極協調,努力創造條件,幫助學生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內部審計師”、“資產評估師”、“注冊會計師”等專業技術證書考試,讓學生從中鍛煉提高專業技術技能,并通過獲取證書,為將來就業創造更好條件。
(二)會計社會應變能力的培養途徑。
1•多行業會計知識和技能的學習。這是對制造業外其他行業會計特點的學習。學校應在一般以制造業為例的財務會計學習后,開設“行業比較會計”、“預算會計”、“銀行會計”等課程和進行必要技能實訓,以幫助學生了解制造業以及其他行業會計核算特點,增強畢業后到制造業以外其他行業就業時的適應性。
2•關聯職業知識和技能的學習。這是對與會計相關的企業內部各項管理和與企業會計相關的外部管理部門或單位管理知識和技能的學習。學校應在開設各會計專業技術課程的同時,開設“管理學”、“投資學”、“市場營銷學”、“經濟法”、“稅制”等關聯職業課程和進行必要實訓。讓學生學習這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業工作,而是為了增強學生就業后與這些關聯職業打交道時協調、溝通能力,提高就業的適應性。
3•會計現代化知識和技能的學習。這是針對會計現代化對會計方法“規范化、科學化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網絡化”的要求,而進行的知識和技能的學習。會計方法的“規范化”是指會計具有“標準性、統一性、一致性”要求,而這種規范化,又必然與體現“客觀性、有效性、先進性”要求的“科學化”和體現有關法律要求的“法制化”,以及體現國際間“相應性、可比性、適應性”的“國際化”相結合。因此,學校應在開設專業技術課程之外,開設“計算機基礎”、“管理信息系統”、“電子商務與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進行必要實訓,以增強學生在我國會計工作現代化進程中的發展潛力,提高就業適應性。
(三)會計創新能力的培養途徑。
1•在課堂教學中培養會計創新能力。培養學生會計創新能力,首先應培養學生思考問題、探索奧秘的興趣,樹立科研意識。為此,應要求教師在課堂講清、講懂教學大綱要求內容的前提下,努力聯系實際,介紹有關問題的當前學術觀點和研究方向,并通過學生參與式或討論式教學,激發學生創新思維,培養學生勇于探索未知的科研意識。
稅制國際化論文范文6
論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現階段顯現出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。
2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內容，稅收管理員這個概念出現在人們視線。提到稅收管理員大多數人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質的不同，已被賦予了新的內涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變全程式管理為環節式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產物，是建立完善“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。
生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統收統支，企業利潤上交，虧損由國家彌補，企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見，傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式，無法收集納稅人的稅源動態信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展，最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
(1)合理界定稅收管理員的職責。區域經濟發展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經濟社會發展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經濟發達地區與欠發達地區應區別對待.避免搞“一刀切”。經濟發達地區基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網絡技術、通信網絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經濟發達地區外資企業、大型企業數量多，其生產經營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經濟欠發達地區.納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調查管戶生產財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經濟發達還是欠發達地區，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內容。
