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小規模企業審計論文范文1
論文關鍵詞：專用記賬憑證現金流量表，貨幣資金內部會計控制
記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據以登記會計憑證的憑證。在會計資料的形成過程中，具有便于記賬、減少差錯、保證記賬質量的作用，是原始憑證所記載的內容向會計賬簿傳遞的重要中間環節。
在不同類型的企事業單位中，因經濟業務事項的內容和繁簡程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經濟業務不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經濟業務的憑證，按其所記錄的經濟業務是否與現金、銀行存款收付有關，又分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經濟業務的記賬憑證。
根據《會計基礎工作規范》的有關規定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應當由出納人員簽名或蓋章。
在實際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產企業的會計核算業務，通用記賬憑證則一般適用于小規模企業單位的會計核算。調查發現，現在仍有少數大中型生產企業采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產單位會計人員，以不習慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業論文格式，而繼續使用通用的記賬憑證。筆者認為，采用專用記賬憑證對于編制會計報表、加強貨幣資金管理以及執行內部會計控制都有著積極的意義，應該推廣使用。
一、有利于利用“日記憑證法”編制現金流量表，提高工作效率。
現金流量表是反映和提供企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出
信息的會計報表。由于現金流量表能夠提供財務狀況變動以及說明變動原因的信息，它和資產負債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會計報表的三張主表。現金流量表中的“現金”，是指企業的庫存現金以及存款，具體包括現金、可以隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國《企業會計準則―――現金流量表》規定：企業應采用直接法報告經營活動的現金流量。常見的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業年度資產負債表、利潤表和胡關項目本年度的發生額為依據，通過編制調整分錄，將企業全年的收入、費用各支出以及資產負債表項目的變化重新調整為經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，以確定企業全年業務活動對現金流量產生的影響，為報表使用者提供決策所需的信息。在實際工作中編制現金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會計核算方法體系中論文開題報告范文。“日記憑證法”編制現金流量表是指依據對影響現金流的日記憑證進行分析匯總，直接從憑證中得出數據并定期（通常按月）編制現金流量表主表的一種方法。這種方法的要點：一是經濟業務發生時，根據原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現金及現金等價物收支的經濟業務的專用憑證時，摘要的填寫內容要盡量貼近與之對應的現金流量表項目，以便對專用憑證進行分析時易于區分；二是月末找出影響現金流的專用記賬憑證，進行認真分析，并將數據填入現金流量項目匯總表對應項目。現金流量表項目匯總表的格式可參照現金流量表的主表格式。三是根據每月現金流量項目匯總表填制現金流量表主表。將現金流量項目匯總表的各項目匯總金額過入現金流量表主表對應項目，完成當月現金流量表主表的編制。年終，將本年12個月的現金流量主表各項目的“匯總金額”加總填入本年現金流量主表。
二、有利于與業務循環相結合，加強貨幣資金的監督。
貨幣資金具有流動性強、涉及面廣以及容易被挪用的特點，是企業資產的重要組成部分，在企業核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資各業務環節均直接相關。使用專用記賬憑證進行會計核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關的經濟業務，因此，有利于管理人員對經濟業務進行跟蹤，便于會計、審計人員結合經濟業務內容，對照有關的合同、協議等，弄清貨幣資金的來龍去脈，監督資金的來源和使用，從而能確定貨幣資金的來源和使用畢業論文格式，是否合理合法，保護企業資產的安全和完整。
三、有利于實現出納員和會計人員的職務分離，加強內部會計控制。對于不相容職務，如出納與會計，采購與記賬，資產的保管與會計等應予以分離，否則就容易出現差錯和舞弊行為。根據《中華人民共和國會計法》、財政部《會計基礎工作規范》等財會法規，出納人員具有以下職責：按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理現金收付和銀行結算業務；嚴格審核有關原始憑證，據以編制收、付款憑證，然后根據收、付款憑證逐筆順序登記現金日記賬和銀行存款日記賬，并結出余額。會計人員對填制的記賬憑證進行真實性、合法性、正確性復核。經確定正確無誤后，方可交給出納人員進行收付款，對不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權進行處理。這樣，有利于劃分責任，加強內部會計控制。
綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經濟業務，對于及時反映企業單位的現金流量，加強貨幣資金管理以及劃分會計人員的崗位職責，都具有積極作用，應該大力推廣實施。
參考文獻：
《基礎會計》金中泉主編中央廣播電視大學出版社2004.2
《一種簡易的現金流量表編制方法》中南民族大學管理學院吳水蘭2009.3.23
小規模企業審計論文范文2
論文提要：現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法,在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革,它與傳統風險導向審計在思路上有很大不同。本文回顧了審計模式的發展,分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題,并提出我國針對風險導向審計方法應當采取的策略。
一、審計模式的發展歷程
(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法,主要功能在于查錯防弊,其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據的相關會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經濟業務不很復雜的小規模企業。隨著生產經營規模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發展,賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯,至20世紀初,這種模式就逐漸退出其主導地位,而代之以制度導向審計模式。
(二)制度導向審計模式。隨著企業經營規模的擴大,業主或企業管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統的分層、分工的科學管理制度,企業在經營發展過程中建立起內部控制系統,這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。以大數定律和正態分布為基礎的統計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析,還可以發現與某些內部控制相關的會計信息的系統性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。
(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產生,主要源自美國,風險導向型審計的內在思想是,任何審計業務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。
其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統的分析和評價,并以此作為出發點,制定審計策略和與企業狀況相適應的多樣化審計計劃,將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內部控制制度的執行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”,把指導思想建立在“合理的職業懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執行內部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅動,始終保持一種合理的職業警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境,捕捉潛在的風險點,將風險評估貫穿于審計工作的全過程。
二、風險審計的特點
(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上,從以審計測試為中心到以風險評估為中心,審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統審計不能適應現代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位,未能有效發現高風險審計領域,造成審計過量或審計不足,現在大大加強了風險評估程序,真正體現了風險導向審計的理念。
(二)更加注重外部審計證據。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要,風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據來對風險進行評估,所得出來的結論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據時不應只采用內部證據,而應更努力地獲得相關的外部審計證據來對風險進行評估。
(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中,審計人員在各個審計階段,都分別以審計風險模型為主,分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險,并在此基礎上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的,它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據量,所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的,它既包含了不同的風險要素,而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。
三、現代風險導向審計應用中的問題
從理論上講,現代風險導向審計能夠彌補傳統風險基礎審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內,還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看,運用現代風險基礎審計可能存在以下問題:
(一)信息庫的建設。注冊會計師執行風險評估程序,充分了解被審單位整體經營環境,然后針對風險不同的客戶,客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。為此,會計師事務所必須建立功能強大的信息庫,按照行業發展特點、客戶經營環境、客戶所處市場環境以及客戶高層管理者的品行,由專業高層人員組織實施評價,定期把客戶風險評價的結果向相關業務承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風險評估時了解企業的戰略、流程、風險管理、業績衡量。目前,國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解,數據積累不足,信息庫的建設達不到現代風險導向審計的要求。
(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環境,評估經營風險,這就要求注冊會計師具有判斷企業是否具有生存能力和合理的經營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前,我國事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務,沒有經濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業的經營狀況、相關行業,不懂得管理、行業等方面的知識,不具備運用數理統計方法的能力,這些都不利于現代風險導向審計的實施。為此,主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才,同時根據自己的客戶情況、事務所的定位,有針對性地進行員工培訓。
四、我國應用現代風險導向審計的對策
(一)提高審計人員的專業判斷能力?，F代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業內外環境和經營戰略入手,來分析其對財務報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業判斷能力提出了更高的要求;同時,現代風險導向審計過程實質上就是專業判斷的過程,它提升了審計的技術含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業判斷能力才能有效提高審計質量,避免形式審計。超級秘書網
(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說,現代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估,確定重點關注領域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中,執行風險評估程序主要依賴于外部審計證據,而搜集外部證據又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據的成本較大,有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環境中,成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。
(三)健全法律法規制度。所謂健全法律法規制度,就是針對現代風險導向審計的新形勢,適時修改相應的一些不合時宜的法律法規,以適應新形勢的需要。現行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱,因此應健全法律法規制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。
主要參考文獻:
[1]陳毓圭.關于風險導向審計方法由來與發展的認識.會計研究,2004.
小規模企業審計論文范文3
煤炭企業風險導向審計試論
現代風險導向審計是指CPA通過對被審單位進行風險職業判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。運用到煤炭企業，就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。
一、風險導向審計的產生
風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現代市場經濟的發展，現代企業的經營規模越來越大，經營活動日趨復雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質量；也可能使審計風險失控。于是，風險導向審計在彌補日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。
二、風險導向審計的特點和發展趨勢
（一）風險導向審計的特點
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。
2.分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單
位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。另外，審計人員期望管理層提供的證據來證明其舞弊行為顯然是不現實的，通過與企業的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據，是獲取相關線索的重要途徑。
（二）風險導向審計在我國的發展趨勢
1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。
4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向審計奠定了基礎?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構建了中國執業審計準則體系。
5.審計人力資源的發展為風險導向審計提供了人才保證。正規院校審計專業學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業界應用風險導向審計提供了人才保證和技術支持。
三、風險導向審計在煤炭企業中的應用
（一）風險導向內部審計應用方法
風險導向內部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法 包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業務實質性測試、余額細節測試等。對于有證據表明風險較低的領域，應依賴內部控制或分析性復核；對被認為風險較高的領域，實施大量的實質性測試和余額細節測試，使審計手段與審計目標更好地結合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業的價值，充分發揮內部審計的作用。
（二）風險導向審計在煤炭企業中的作用
1.參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。
2.促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準?？梢?，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。
3.促進煤炭企業治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險；通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進煤炭企業的治理。
（三）煤炭企業風險導向內部審計運用
根據煤炭企業的戰略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計?！笆濉睍r期國家將進一步深化資源性產品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
四、做好風險導向內部審計
小規模企業審計論文范文4
一、文獻回顧
（一）規范研究
1、審計質量的定義。對審計質量定義理解有兩種觀點，一種認為審計質量就是審計報告的質量，還有一種認為審計質量是審計業務過程的質量，持后者觀點的學者居多。具有代表性的觀點有：審計質量是指審計工作符合既定標準的程度。審計工作質量包括業務質量和社會質量，前者指審計活動本身所具備的符合規范要求的特征，后者指審計工作對社會的影響或作用程度。審計質量包括內涵和外延兩大部分，即審計實施過程中各個環節的工作質量和外在社會效益質量。審計質量是指審計業務工作的優劣程度，也即審計結果達到審計目標的有效程度。
2、審計質量控制的研究。我國較早研究審計質量的學者一般從審計質量控制作為切入點進行研究，研究重心較多放在如何設計與規范審計質量體系上。在我國社會審計質量控制標準頒布之前，張龍平認為社會審計質量控制標準至少包括四個方面：審計人員質量、指導和監督、檢查、客戶接受和續約。高匡衡提出社會審計質量控制既是過程控制又是程序控制。張龍平、張敦力在《試論審計質量特征與審計質量控制思想》一文中提出審計質量既具有其他勞務質量的共性，也具有其他勞務不具備的特征，即系統性、統一性、模糊性，認為應以系統論的思想構建審計質量控制體系，既要認識到獨立審計準則的統一性，也要認識到準則本身的局限性。李洪斌認為，加強審計質量控制應該從對審計工作的全程控制、審計人員的行為規范、建立多層次的審計質量組織監控體系、審計技術改進及審計模式完善等方面進行。審計質量控制又可分為全面質量控制和項目質量控制。劉英來的研究側重于項目質量控制，并認為項目質量控制過程應包括計劃、實施、報告、復核、公告等環節。除了研究社會審計質量外，于桂芝、黃恩國研究了國家審計質量控制問題，認為國家審計質量控制主要以審計人員素質控制和審計作業過程控制為核心。對這一問題的探討也體現在余玉苗的《論獨立審計質量》一文中。
3、影響審計質量的環境分析。郭道揚、吳聯生從利益協調論角度分析我國注冊會計師審計質量保持機制的理論基礎以及權力配置。他們認為，政府作為合作廣度最大的集體由于受有限規模限制將部分監督權分配給行業組織，政府為了實現對經營者的監督就需要高質量的審計服務，以滿足利益相關者的委托需求。這樣，注冊會計師質量保持機制從理論意義上應具備三個條件：能保持注冊會計師審計質量；具有信號顯示功能；具有相對成本優勢。而對于該機制的權力配置應從五方面考慮：注冊會計師職業資格認定、審計標準制定、審計責任認定、審計質量控制、檢查。潘琰、辛清泉用契約理論分析審計合約影響審計質量的作用機理，并闡述由于我國不完善的證券市場、不完全有效的公司治理機制、不健全的法律法規制度使注冊會計師與客戶的權利義務關系扭曲，最終影響審計合約的效力和審計質量。彭毅林分析了不確定性對審計信息質量的影響。作者認為，審計信息質量的外生不確定性有會計對象不確定、審計制度不確定、審計假定不確定，內生不確定性有審計人員的審計分析和判斷的局限性。由于前述不確定性使審計報告僅能提供合理保證而非絕對保證。呂鵬、陳小悅通過建立序貫博弈模型分析注冊會計師的法律責任從有限責任制轉變為無限責任制的審計質量是否存在差異，結果表明這種轉變不能提高審計質量。
4、政府審計質量的理論分析。對政府審計的研究，已有文獻體現出從政府審計策略、政府審計影響因素、政策產生的效應、政府人員素質對審計質量影響幾大特點。柳寧認為，政府審計是對社會審計質量的再檢查、再監督，政府審計的關鍵在于確定需要進行詳細審計的重點上市公司，實現全面審計與重點審計結合，發揮政府審計的優勢。趙勁松運用比較分析法和相關分析法研究表明政府審計質量受技術性、獨立性及行政性影響，并認為政府審計質量是三者構成的函數。王中信、吳開錢以審計署頒布的《審計署關于加強和改進“中管”企業審計管理的意見》為研究對象，運用博弈模型研究該制度頒布前后發生的政策效應，結論表明制度實施的初期能有效遏制舞弊的發生，但在制度實施一段時間后這種有效性會逐漸喪失，企業的舞弊空間擴大。馬曙光實證研究了政府審計人員素質對政府審計成果（包括審計財務效益和政府審計質量）的影響，研究表明審計成果與審計人員的高學歷顯著正相關，經濟類審計人員對審計財務效益影響顯著，但專業背景對審計質量影響不大。
5、內部審計質量的理論分析。學者們對內部審計質量相關研究很少。畢秀玲、薛巖設想出內部審計質量控制體系基本框架，對內部審計質量控制進行成本效益分析，找出我國內部審計存在內審機構設置不合理、內審人員素質不高、內審質量控制標準不明確、內審質量控制手段不全面等方面的問題，并設計出相應的治理機制，如內審質量控制的組織保障機制、人員保障機制、手段保障機制等。
6、有關審計任期與獨立審計質量的研究。余玉苗、李琳理論分析審計任期對審計質量的影響程度，認為審計任期越長審計人員的專業勝任能力和獨立性越差，但審計任期與專業勝任能力或獨立性是否呈線性相關不能確定。余玉苗在博士論文中研究審計任期與審計質量關系如表1。（表1）
（二）實證研究。在搜集文獻過程中，筆者沒有發現政府審計和內部審計關于審計質量的實證文獻。而對于上市公司的研究，已有文獻呈現出一些特點：有的將會計某一領域與審計質量相結合，如會計估計與審計質量相合，有的將審計領域中影響審計質量的影響因素單獨或多者結合考察對審計質量的影響，后者的研究成果較前者多。
1、會計某一領域與審計質量。張為國、王霞實證了上市公司進行前期差錯更正的動機，發現注冊會計師沒有給高報錯誤的公司更多的非標意見。也就是說，我國獨立審計質量不高。以明顯失當的會計估計為研究對象，劉勤、顏志元實證表明會計估計變更的前一年，注冊會計師（CPA）有所察覺并反映在審計意見中；會計估計涉及項目個數、線上會計估計金額占會計估計總額的比例、客戶規模等對非標準意見影響顯著。此外，研究還發現會計估計變更當年，CPA非標準審計意見的出具也與前述因素（除事務所規模）顯著相關，上市公司規模與審計質量負相關。王艷艷、陳漢文通過2001～2004年上市公司數據實證表明會計信息透明度與審計質量正相關，鼓勵國內所進行強強聯合或與外資所合作提高審計質量。王霞、張為國以發生財務重述的公司為樣本的研究結果表明，CPA對發生財務重述公司以前年度的財務錯報行為有察覺并反映在審計意見中，錯報金額及錯報項目的多少能影響審計意見類型。在財務重述的當期，CPA出具非標準審計意見類型受財務重述程度及涉及項目的多少影響顯著，但對追溯調整的方向不敏感。
2、審計任期與審計質量。鄧川認為，審計任期越長，審計師發表非標意見可能性越小，審計質量越差。審計任期與審計質量到底是什么函數關系？陳信元、夏立軍以2000～2002年被出具標準無保留意見的上市公司為研究對象，實證審計任期與審計質量之間呈倒U型關系，即當審計任期少于一定年限（6年）時，審計任期對審計質量產生正面影響，超過這一年限則產生負面影響。對這一問題的研究還有人得出不同結論。將審計任期與盈余管理兩者結合，劉啟亮以1998～2004年上市公司為樣本的研究表明，事務所任期越長，上市公司盈余管理幅度越大，審計質量越差。進行正向盈余管理時，審計任期延長與盈余管理的增長趨勢呈U型關系，反之，進行負向盈余管理則呈倒U型關系。王曉燕實證結果表明，審計任期越短，盈余管理幅度越大，審計質量越低，沒有發現審計任期越長，審計質量越低的證據。
3、盈余管理與審計質量。CPA對盈余操縱的識別力如何以及能否將識別的盈余管理程度恰當反映到審計意見中，夏立軍、楊海斌對上市公司審計意見與監管政策誘導性盈余管理的關系進行實證研究，發現CPA沒有揭示盈余管理行為，審計質量令人擔憂。而徐浩萍實證結論表明CPA能在一定程度上識別盈余管理程度并反映在審計意見中，并且對正向盈余管理更加敏感，但審計質量并不比負向盈余管理的審計質量高。研究還發現，CPA表現出的可操作性非經營利潤比可操作性經營利潤的審計質量高。蔡春、黃益建、趙莎實證檢驗了外部審計質量對盈余管理的影響，結果表明非雙重審計公司的可操控應計利潤顯著高于雙重審計公司，非前十大事務所審計的公司可操縱應計利潤顯著高于前十大事務所審計的公司。首次公開發行股票（IPO）公司一般會有盈余操縱動機，經“十大”審計的公司盈余管理程度是否低于非“十大”審計的公司？李仙、聶麗潔實證表明，經“十大”審計的公司盈余管理程度低于非“十大”審計的公司，專業審計人員能抑制IPO公司的盈余管理動機。上市公司發生首次虧損時審計師出具審計意見類型可反映出審計質量。方軍雄、洪劍峭、李若山的研究表明，公司出現首虧時，若公司董事長與總經理職責分離，審計師發表非標準審計意見可能性越大；公司出現訴訟事項、資產負債率高、虧損、股東占款比重大等，被出具非標準意見的可能性越大。
4、審計師變更、審計收費與審計質量。審計師變更通常會吸引社會公眾的目光，變更后的會計師事務所審計收費如何，審計質量是否更高，宋衍蘅、殷德全的觀點是后任會計師事務所審計收費增加與公司盈余管理程度顯著正相關，審計收費減少與公司財務狀況正相關，即公司財務狀況越差審計收費越少，盈余管理動機強的公司審計收費越高。審計收費和盈余管理對審計質量都產生影響，但具體產生怎樣影響沒有結論。進一步思考審計師變更的時機選擇問題，有研究表明審計師變更的時機對年報及時性和審計質量產生直接影響，倉促變更審計師會使年報及時性和審計質量較差。
5、市場反應與審計質量。我國較早研究審計質量市場反應的學者是李增泉，他用短時窗研究方法考察年度報告日前后不同審計意見的市場反應。結果表明，不同原因形成的審計意見有不同的市場反應。
6、會計師事務所與審計質量。審計市場是否對事務所品牌有偏好？高質量審計需求的市場空間有多大？大規模事務所的審計質量是否比小規模事務所高？從這一視角探討審計質量的文獻不多。有實證研究表明，“四大”與本土事務所的審計質量差異不大。也有學者對此持不同看法，漆江娜、陳慧霖、張陽考察了我國審計市場對高品牌事務所的需求以及高品牌事務所審計質量，發現我國審計市場存在高質量審計服務的需求，經“四大”審計的公司每單位資產可操作性應計利潤低于經本土事務所審計的公司，即“四大”的審計質量更高?！八拇蟆迸c非“四大”存在審計市場認同度差異，市場趨向于認可“四大”的審計質量。原紅旗、李海建實證研究了事務所組織形式、規模對審計意見的影響，結果表明，前兩者對后者沒有顯著影響，而控制變量（財務指標）與審計意見顯著相關。此外，我國CPA的注意領域對審計質量影響很顯著，審計實踐中CPA的注意領域通常是持續經營能力或是否存在虧損。蔡春、鮮文鐸首次研究了事務所行業專長與審計質量之間的關系，研究結果表明，從總體而言，事務所行業專長與審計質量負相關。
二、小結
我國對審計質量的研究起步較晚，但近幾年發展迅速。從已有文獻看，在研究方法上既有規范研究也有實證研究，在研究內容上全面涉及政府審計、內部審計與獨立審計，但目前的研究重點集中在獨立審計的實證研究上。
小規模企業審計論文范文5
原標題：試析我國稅務會計模式中的問題與措施
摘要：近年來，伴隨著我國經濟社會的不斷發展，我國在稅務會計和財務會計中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務會計方面存在著諸如稅務會計工作得不到重視、滯后于會計制度改革的稅收制度改革、以及納稅項目繁瑣復雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計模式，筆者在文章中就我國稅務會計中存在的問題及應對措施進行了分析探討。
關鍵詞：稅務會計模式；問題；措施；分析探討
會計模式是對會計活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內在聯系與結構的反應所形成的有機整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計活動中某一個或是幾個要素進行反映的這樣細小的概念。會計模式對社會環境有著很深的依賴性，因此，在進行會計模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環境中進行研討，否則很難對會計模式中事物的本質特征有一個準確的理解。
一、稅務會計的概述
稅務會計可以看成是財務會計的延伸，這種延伸是基于不斷在發展完善中愈加復雜化的稅收法規。其工作內容主要有兩個方面，一是稅務會計核算。這項工作受到稅種的影響，因為稅種的不同，其在工作中進行具體開展的稅務核算內容也就不同。稅務會計核算內容可以劃分為流轉稅會計、所得稅會計、增值稅會計、營業稅會計等等幾個方面，其中，國內稅務會計的重要內容就是所得稅會計和增值稅會計。稅務會計的另一方面的工作內容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據每個企業之間在其需求和生產營銷方式之間存在的差異性，進行財務關系的處理以及合理的企業納稅計劃。作為財務會計的延伸，稅務會計不可能脫離財務會計進行獨自工作運行。一方面是因為稅務會計對納稅人生產經營的監管及核算是基于財務會計才得以運行的，同時，稅務會計又是財務會計的一種補充形式，保證了財務會計的有序運行。但是，稅務審計與財務審計之間還存在明顯的差異性，具體表現在兩種會計模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計處理這四個方面的工作中。
二、我國目前的稅務會計模式中存在的問題
1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計制度的改革。上世紀末期，稅收制度改革和會計制度的改革步伐基本保持一致，然而，財務會計在中央一系列法律法規出臺以后逐漸成為了一種單獨的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數情況下，在新的經濟政策出臺時，會計制度方面也會有相對應的政策和處理意見，但是稅務方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規作出反應，由此就導致了稅務改革與會計改革之間存在著時間差，從而造成了稅務改革滯后的現象。
2.納稅調整項目復雜。影響稅收會計與財務會計之間存在差異性的原因還有納稅調整項目復雜。在進行納稅調整時需要涉及到許多內容的核算，過程極其復雜，實在可以說得上的“牽一發而動全身”,這其中存在的一些復雜的操作內容即使是相關的專業部門的工作人員都不能進行準確的理解和操作，企業納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務制度改革的初衷背道而馳。
3.稅務會計沒有得到相應的重視。在許多的企業中，對待稅收會計的態度都是簡單的認為稅收會計只是財務會計工作的一種延伸，而沒有必要去增設專門的稅收會計這樣的職位，那樣只會造成企業資源的浪費。在這種情況下，企業會因為不具備專業的稅收會計職能，從而導致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關部門審查，名譽和財政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計模式中存在的問題，相關稅收會計工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計模式能夠更好的服務于我國的經濟工作。
三、對我國稅收會計模式的完善措施
1.稅務會計與財務會計的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計制度從財務會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關的法律法規的制定上，要在充分體現法規要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計法規與會計制度相協調一致。在我國的稅收會計制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業和稅務機關都能起到一種節省資源的作用。但是，進行“適度分離”的過程中還應該注意到我國的基本國情，根據不同的企業情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業機構，基于其多元化的籌資渠道和復雜的治理條件，應該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業各方面的情況，從而使企業能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調控以及會計的發展現狀。另外，對于一些小型的企業機構來說，由于其企業資金的來源較為簡單，因此不必單獨建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財務報表進行納稅申報，其計算結果與企業的會計利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費情況。根據企業的規模不同在稅務會計中采取不同的方式對待，可以在減少企業納稅成本的同時，提高稅收機構的工作效率。
2.完善并重的稅務會計體系。我國的稅務工作從稅收體制方面來說屬于復合稅制。稅務審計與財務審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標職能所存在的差異，存在著分離的發展趨勢。在我國的目前階段的稅務會計工作中，隨著企業和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經逐漸成為了我國稅務會計工作中的一項重要內容。并且，流轉稅收也已經在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務會計工作中，應該建立流轉稅會計與所得稅會計相并重的稅務會計體系。
3.我國增值稅會計制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規的不斷革新和完善，增值稅會計工作已經形成了其獨有的工作體系，會計處理方面也逐步得到了規范。我國在進行增值稅會計制度的制定過程中，應該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經濟狀況出發，進行嚴謹規范的增值納稅會計制度的制定。同時，又考慮到稅務會計與財務會計之間具有一定的相互依存性，又由于其目標職能所存在的差異，存在分離的發展趨勢，因此，需要對稅務會計與財務會計之間的適度分離和必要協調進行特別強調。國家應該以稅務會計與財務會計的適度分離作為相關稅收法規及會計規范的制定的基礎，并且保證稅收法規與會計制度的獨立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協調發展。
4.稅收法規與會計制度的必要協調。目前，世界經濟已經呈現出了一個高速發展的階段，會計工作的國際化趨勢越來越明顯。由于會計工作其本身具有的獨特的技術性，使會計工作的基本工作原理及方法并不受國家地域等因素的影響，因此從某些層面上來說，會計可以被看作是一門具有很強的通用性的商業語言。但是，又由于會計工作其自身所具備的社會屬性導致會計準則不可能在世界各地的范圍中都保持一致。會計工作由其自身的社會屬性和技術性，決定了本土化和國際化兩種特質可以在會計工作模式共存，并且在會計工作的發展中進行不斷的相互融合滲透。因此，我國在稅務會計工作中所建立的工作模式，應該在向國際化看齊的同時結合我國經濟社會中的基本形式，注重選擇適合我國經濟發展的稅務會計模式，否則我國廣大的會計行業的從業人員很難對工作模式產生認可的心理，并且在國際形勢上也難得到其他國際會計行業領域的認同。目前的經濟形式及客觀方面的經濟環境存在著很大的差異，因此，稅務會計工作的模式就不可能是一成不變的。也就是說，在以上所述的稅務工作所處的經濟形式環境的分析來看，我國稅務會計工作的發展首先應該以我國的基本國情作為出發點，將稅務會計與財務會計的適當分離作為工作的基本原則，并且在某些具體方面做到協調發展。
小規模企業審計論文范文6
【關鍵詞】 員工建言； 內部控制； 有效性； 問卷調查
【中圖分類號】 F272 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0026-05
一、引言
隨著信息化的發展，資訊的傳遞越來越迅捷、廣泛，企業經營不但要對新的訊息做出及時反映，而且要對面臨的風險進行有效的內部控制，因此，企業越來越重視內部控制建設。內部控制是靠人來執行的，其有效性從根本上講取決于參與內部控制員工的品德和能力。員工建言是組織成員主動提出建議的促進，旨在使組織有所改進，提高對組織的滿意度，對組織變革、團隊建設、知識管理等都將發揮重要作用[1-2]。它是員工品德和能力的重要體現，對內部控制有效性也可能有不容忽視的影響。怎樣的員工建言能夠正向影響內部控制有效性呢？怎樣對待員工建言才能更好地提高內部控制的有效性呢？這些都是值得研究的問題。
目前，有關影響內部控制有效性因素的研究不斷發展，已經得到驗證的影響因素主要有公司規模[3-4]、公司成立時間[3]、審計委員會的效率[4]、公司治理結構[5-6]、高管特征[7]、領導者權力[8]、公司財務狀況[3]、財務報告和交易的復雜程度[4，9]、企業文化[10-11]等內部因素，以及制度環境[12-13]等外部因素。也有人研究了員工素質[14]、行為及動機[15]對內部控制質量的影響，但是，尚未有人就員工建言對內部控制有效性的影響進行研究。
本文就此進行研究，采用問卷調查法收集數據，并使用SPSS 21軟件對員工建言行為和內部控制有效性進行分析，以期從員工建言角度提出有價值的提高內部控制有效性的政策建議。
本文的貢獻是發現了員工建言行為對內部控制有效性影響的機理與路徑，豐富了內部控制研究的文獻，彌補了日前研究的不足。
本文余下部分安排如下：第二部分，通過理論分析，提出研究假設；第三部分進行問卷調查和調查量表的信度效度檢驗；第四部分解釋研究設計并進行實證分析；第五部分得出結論并提出建議。
二、理論分析與研究假設
組織內員工既主動實施內部控制，又會受到內部控制和他人的約束，是對內控有效性有最直接影響的群體。員工在參與企業活動過程中，可能發現企業存在這樣那樣的問題，進而提出建議，這種建言行為也會影響內部控制的有效性。本文擬從建言積極性、建言內容結構、建言被采納程度、建言形式四個角度分析其與內部控制有效性的關系。
（一）員工建言積極性與內部控制有效性
員工對組織工作和活動滿意度較低時可能做出兩種反應：建言或離職[16]。員工個體特征[17-19]、忠誠度[20]、權利距離[21]等因素對是否向上級建言、建言積極性都有影響。主動性個性特征明顯的員工會更積極地提出自己的觀點；忠誠度越高，員工在面臨離職或建言兩種選擇時，越可能選擇建言；此外，公平、創新的組織氛圍和權利距離越小的組織層級越能正向促進員工建言。而建言往往源于對現有狀況的不滿意感，合理化的建議需要員工對現有問題進行考察和分析，并尋找適當的解決方法[18]。正如LePine所說，對既有程序和實踐活動的挑戰能推進創新和發展。員工建言能很好地反映組織中客觀存在的問題，建言越多越有利于企業反思從而改進，進而有可能提高內部控制有效性。因此本文提出假設1。
H1：員工建言積極性對內部控制有效性有正向的作用。
（二）員工建言內容相關性與內部控制有效性
已有研究對員工建言內容結構進行了劃分，一部分研究將建言行為分成促進性和抑制性建言[21]，也有研究將其分為親社會性、防御性和默許性建言[22]，夏麗萍[23]從人力資源的角度將建言內容分為四個維度，包括學習型、流程型、財務型、客戶型。這一劃分與本文研究內容較符，因此筆者選用此類劃分標準。學習型建言指員工為達到工作目標，對需要學習的內容提出自己的建議；流程型建言指對企業的具體業務、程序等提出自己的看法；財務型建言指在財務方面提出建議；客戶型建言指為實現企業經營目標，針對滿足客戶和股東需求而提出的建言。員工在參與企業活動過程中從事的業務和關注的重點會因人而異，建言的關注點也會有所不同，而內部控制是一種為實現經營目標，保證經營活動經濟性、效益性、合規性而自我調整的措施和方法，這四類建言都與內部控制相關，但相關程度不同，對內控的改善作用可能也會不同。因此本文提出假設2。
H2：建言內容不同，對內部控制有效性的影響也不同。
（三）員工建言被采納程度與內部控制有效性
管理者對員工建言的采納程度能夠體現其對員工建言的態度[24]，而支持型領導更加關注員工個人需求，重視員工的意見和看法，對員工建言采納程度也會相對較高，這種行為能夠提升團隊創新有效性和效率，并且會強化這種正向關系[25]，這一研究已經證明了員工建言的采納程度對團隊活動有正向的促進作用，采納程度越高，正向作用越強。企業采納的建言數量越多，即對建言采納程度越高，越可能改進更多的內部控制制度，使內部控制更有效。此外，領導者對建言的采納程度越高，越能使員工感受到被認可和支持。根據馬斯洛需求層次論，員工在滿足生理和安全的低層次需求后，會有社交、尊重和自我實現的更高需求。建言被采納，能使員工獲得歸屬感和認同感，即實現其社交和尊重的需求，進而會在工作中更加主動、負責，并且更多地從企業利益考慮，這將推動員工在實施內部控制制度過程中更規范嚴謹，使內控有效性得到提高。因此本文提出假設3。
H3：員工建言采納程度對內部控制有效性有正向作用。
（四）員工建言形式與內部控制有效性
員工建言從形式上可分為書面建言和口頭建言。書面建言指采取信件、書面提案和數據電文（包括電報、電傳、傳真和電子郵件）等有文件憑證，可以有形地表現所載內容向上級提出意見和建議等，而口頭建言則指雙方通過口頭對話和溝通的形式，面談或者通過電話溝通提出看法。書面形式最大的特點就是可見性或有形性，這種形式有利于當事人謹慎行事，對所書內容更嚴謹認真地考慮，而口頭形式傳遞信息更迅速便捷高效?？陬^形式因其形式的自由性，日常生活中更常見，但缺點是事后無據，容易忘記，建言者容易思考不謹慎，當信息通過多人傳遞時，可能導致內容失真或歪曲。由于兩種建言形式的不同特點，其對內部控制有效性的影響可能不同，書面形式內容更嚴謹，更容易讓管理層深入考慮進而采納并改進企業不良之處；同時，書面建言可以同時、高效地將建言內容傳遞至組織內各層級員工手中，避免了口頭建言存在的傳遞失真缺陷，并為高層管理者在事后組織會議討論提供書面依據，有利于會議過程中把握問題關鍵，使制度調整更合民意。因此本文提出假設4。
H4：相比口頭形式建言，書面形式建言對內部控制有效性的影響更顯著。
三、問卷調查與調查量表的信度效度檢驗
（一）問卷設計
1.內部控制有效性問卷設計
本文將內部控制有效性理解為在某個時間段內，滿足經濟效益性、設計一貫性和適時適量性特征并且合理保證五要素存在和有效且實現內部控制目標的程度。而目標能否實現依賴于內部控制內容的系統化和健全程度，即五要素有效程度，因此，筆者認為內部控制五要素能夠體現三目標。
依據這一定義，本文對內部控制三特征和控制環境、控制活動、風險評估、監控、信息與溝通五要素分別設計題目并進行評分，問卷將題目測度分為五個等級，1代表“非常不同意”，5代表“非常同意”，分數從1至5表示程度逐步加強，分數越高代表參與問卷者越認可這一問題。
2.員工建言行為問卷設計
本文擬將員工建言積極性、建言內容、建言被采納程度、建言形式作為自變量研究其對內部控制有效性的影響，其中，員工建言內容分為學習型、流程型、財務型、客戶型四個維度，員工建言形式分為口頭形式建言和書面形式建言，因此，從以上角度分別設計題目并進行評分。除建言形式外，其余每個維度都設計了3―4個問題，同樣將量表題目測度賦予1―5分，代表問卷參與者對題目涉及內容的不同認可程度，最終選取平均值作為各維度變量的評價指數，分數越高，表明員工建言越傾向題目設計的角度。建言形式設計為虛擬變量，1代表口頭形式，2代表書面形式。
此外，本文為保證研究的精確性，共選取了性別、年齡、工作年限、學歷、所在職務、工作種類、行業類別、公司性質8個控制變量。
（二）數據收集
本研究借助問卷星平臺進行問卷的發放和數據的收集，共收集問卷170份，并遵循以下原則剔除無效問卷：（1）答題時間過短的。問卷共涉及45個題目，筆者通過小規模發放問卷并計時發現，完成問卷的平均時長為120秒，收集的170份問卷平均時長284.6秒，筆者將答題時長低于100秒的問卷剔除。（2）答題者不符合要求的。作者在“所在工作崗位”問卷設計中，設計了學生或其他無業者選項，接受問卷調查的參與者有部分為學生，部分為其他無業人員，他們的答案研究價值較低，甚至可能誤導本文的研究，因此剔除。（3）答題過于規律性的。本文剔除所有問題選擇同一分值的答案。刪除不合格部分后，共有147份有效問卷，有效率為86.47%。
（三）信度檢驗
1.員工建言行為調查量表信度檢驗
對這一部分量表進行信度檢驗，結果如表1所示。各變量的Cronbach's Alpha值均高于0.68，說明員工建言行為的量表設計信度較高。
2.內部控制有效性調查量表信度檢驗
對此量表進行信度檢驗，結果如表2所示。8個因素的Cronbach's Alpha值均高于0.67，說明內控有效性量表信度較高。
（四）效度檢驗
本文運用主成分分析法分別對兩種量表進行效度檢驗。先進行KMO檢驗和Bartlett球形度檢驗，觀察是否適合做因子分析，若適合，則提取特征值>0.5的部分作為量表的因子。
1.內部控制有效性效度檢驗
內部控制有效性KMO值為0.933，Bartlett球形度檢驗的統計值顯著性為0.000，表明可以進行因子分析。本文進行旋轉成分矩陣分析后提取了8個因子成分，與最初設計要求一致，可見該量表有良好的效度。本文將此量表中的8個因子分別定義為控制環境因素、控制活動因素、風險評估因素、監控因素、信息與溝通因素、經濟效益性、設計一貫性、適時適量性。
2.員工建言行為調查量表效度檢驗
因問卷中有關建言形式的調查不采用調查量表法，本文只對量表設計進行分析。結果顯示，該量表KMO值為0.926，Bartlett球形度檢驗的統計值顯著性為0.000，說明適合做因子分析。本文進行旋轉成分矩陣分析后共提取出6個因子成分，與筆者最初的設計一致，可見該量表有很好的效度。本文將這6個因子定義為建言積極性，學習型、流程型、財務型和客戶型建言，建言采納程度。
四、研究設計與實證分析
（一）研究設計
為驗證H1、H3、H4，本文構建以下回歸模型：
ICE=α0+α1Zea+α2Deg+α3For+[∑]αkControls（1）
由于文中H2與其余假設屬于不同層級的劃分，因此對H2單獨構建模型如下：
ICE=α0+α4Stu+α5Pro+α6Fin+α7Cus+[∑]αkControls
（2）
公式中ICE為因變量，代表內部控制有效性；自變量Zea代表員工建言積極性，Stu代表學習型建言，Pro代表流程型建言，Fin代表財務型建言，Cus代表客戶型建言，Deg代表建言采納程度，For代表建言形式；a0為常數，代表截距；ai為各自變量和控制變量對應的系數。具體變量說明見表3。
（二）實證分析
1.描述性統計
本研究的問卷包含員工建言行為和內部控制有效性兩部分內容。調查結果如表4。結果顯示，內部控制有效性極大值為90，極小值為25，平均值為72.85，這表明當前我國各企業的內部控制仍處于中等水平，亟須提高。員工建言行為的問卷調查表明，建言積極性均值為3.39，說明員工建言態度積極程度不是很高，從被采納數量調查結果看，管理層對員工建言的采納程度也較低。在參與問卷調查的人群中，女性比重相對較高，約占57.1%，且年齡有一半左右集中在25歲以下，超過一半的參與者工作年限不多于三年。此外，參與調查的人員以本科學歷為主，72.8%為普通員工而非管理層。工作種類的統計結果顯示，技術類、管理類的工作人員各占一半，而參與問卷者的工作單位多集中在國有企業和民營企業中。
2.研究變量的相關性分析
本文對問卷數據進行Person相關分析，以此分析變量間的相關性，結果顯示，員工的兩種建言形式與內部控制有效性之間的相關系數為0.052，且顯著性值為0.536，其余都在0.01水平上顯著相關。這說明，員工建言行為的積極性、不同建言內容、建言采納程度都與內部控制有效性存在顯著正相關關系，而建言形式與其相關性并不顯著。
（三）研究變量的回歸分析
對自變量之間的多重共線性進行檢驗，結果顯示自變量容差在0.353―0.792之間，大于臨界值0.1，說明本文所選自變量不存在嚴重多重共線性問題，多元回歸分析結果可信度高。
本文分別對模型1和模型2進行多元線性回歸分析，得出表5所示結論。對兩個模型分別進行Anova方差分析，結果顯示Sig.均為0.000，說明回歸方程有統計學意義，回歸分析結果可信。
1.員工建言積極性、建言采納程度、建言形式對內部控制有效性的回歸分析
從表5可以看出，調整后的R2=0.416，說明自變量對內控有效性的解釋程度為41.6%。除建言形式以外，員工建言積極性和建言采納程度的顯著性概率為0.000，均遠低于0.05，而建言形式的標準回歸系數較低，t值也較小，Sig.過高，因而認為員工建言積極性及其被采納程度對內部控制有效性存在顯著正向作用，即H1、H3成立，而不同建言形式對內控的影響不顯著，H4不成立。
2.員工建言內容對內部控制有效性的回歸分析
從表5可以看出，調整后的R2=0.345，說明員工建言不同內容對內部控制有效性的解釋程度約為34.5%?；貧w結果顯示，流程型和客戶型建言雙尾檢驗顯著性概率小于0.05，而學習型建言和財務型建言的標準回歸系數較低，Sig.過高，說明流程型和客戶型建言對內部控制有效性有顯著正向作用，而學習型和財務型建言對內控有效性的影響不顯著，即H2得到驗證。
五、研究結論與政策建議
通過問卷調查的方式研究員工建言行為對內部控制有效性的影響后，本文發現：員工建言積極性、建言采納程度與內部控制有效性均呈顯著正相關關系，而建言形式與內部控制有效性相關性不顯著；不同建言內容對內部控制有效性的影響程度不同，其中流程型和客戶型建言與內部控制有效性正相關，學習型和財務型建言的影響不顯著。因此，本文提出以下建議：
1.員工作為參與企業活動的主體，應該樹立主人翁意識，認識到建言對企業內部控制有效性的提升和企業綜合實力的改進有不可或缺的作用，積極建言、主動建言。
2.建言的內容不同，對內部控制的影響程度不同。企業要提高內部控制水平，必須注重經營業務流程是否合理完善，關注客戶及股東的需求，關注流程型和客戶型建言。同時，不能忽略員工對學習和財務方面所提的建議，只有規范財務制度，才能更真實、合理地反映企業經營活動現狀并發現存在的問題；只有滿足員工自身的發展需求，才能使員工感受到他的主人翁地位，從而更好地凝聚人心，提高員工的參與度。
3.現階段企業對員工建言的采納程度較低，而建言采納程度與內部控制有效性顯著正相關，因此企業應加倍重視員工的建言行為，對企業中規章制度進行調整時要結合員工建言內容，使企業各項章程更合民意。
4.員工建言行為可以采取多種形式，口頭建言和書面建言對內部控制有效性的影響程度大致相同，因此不需刻意追求建言形式，但在建言過程中應保持嚴謹認真的態度，盡量保證邏輯清晰。
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