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權責發生制論文范文1
一般情況下，對于經營性業務，事業單位一般采用權責發生制，而對于非經營性業務，事業單位往往采用收付實現制度核算的方式。但由于收付實現制度的會計成本核算內容不嚴謹，而且事業單位在實際操作中，并沒有很好地區分經營性業務和非經營性業務的界限，因此導致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業單位的經營性收支業務所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導致因人為因素而調整報表的情況時有發生，由此可見，這在很大程度上不利于事業單位內部員工的績效評價。
2權責發生制在事業單位會計核算中的重要性
2.1權責發生制有助于推進事業單位的會計預算管理水平
為了有效提高事業單位的效益，事業單位內部的會計部門同樣需要進行十分嚴格的會計成本核算。然而基于收付實現制度系統下，事業單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導致財政預算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴格的依據。但權責發生制的有效應用，在很大程度上能夠使事業單位的會計核算系統更加科學和嚴密，并極大地提高了財產資金的使用效益和預算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。
2.2權責發生制有助于反映事業單位的資產、負債和財務情況
有效掌握事業單位內部的資產、負債和財務狀況，在很大程度上可以為事業單位的進一步發展提供更加科學合理的規劃，并能夠有效處理內部建設和發展中的各種問題。因此，資產、負債等財務狀況是事業單位進一步發展的重要理論依據。權責發生制的有效應用正是通過正確分析事業單位長期資產以及隱性負債等財務情況，最后為事業單位的進一步發展提供更加可靠的財務報表信息資料，從而有利于事業單位能夠對資產和負債等財務情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權責發生制能夠使事業單位獲取更多更加可靠的財務信息資料，從而有利于更好地推動事業單位的市場化發展進程。
3權責發生制在事業單位會計核算中的實際應用
3.1權責發生制在事業單位會計核算中的應用
第一，采購業務的會計核算。通常情況下，企事業單位的發展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業單位的績效考核會產生不利的影響。為了有效提高事業單位的會計核算質量，在采購業務中，事業單位應嚴格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業務費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業務，即便這些采購業務已經支付了相應的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產業務的會計核算。近些年，我國事業單位在進行固定資產業務的會計核算環節，一般都是通過固定資產和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產差異不大。一方面，導致我國固定資產的價值不能嚴格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產在實際應用過程中的價值轉移;另一方面，由于固定資產在購置過程中，沒有提折舊，導致購置期間出現結余問題。因此，權責發生制的有效應用，可以通過嚴格按照相關的會計制度，從而對固定資產業務信息進行正確有效的處理。第三，債務債權的會計核算。對債務債權的及時有效掌握，可以對事業單位的進一步發展提供重要的決策作用。但由于事業單位的會計核算一般是對應付項目、預收項目、預付項目等內容做統計，而沒有真正落實事業單位的所有非經營性業務，導致事業單位的債務債權信息掌握不可靠，從而不能給事業單位的進一步發展提供更加可靠的信息資料。而權責發生制的有效實施，通過對一些應付而未付的費用和債務等財務問題進行明確的標記和分類計算，可以為債務債權等財務情況提供更加可靠的資料。
3.2權責發生制在相關事業單位會計核算中應注意的問題
首先，由于權責發生制一般適用于處理一些經濟業務比較復雜的跨年度業務，因此，事業單位應根據自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權責發生制的應用應有效結合事業單位的財務決算制度和相應規則，這樣才能更加有效地提高整個事業單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權責發生制作用的有效發揮在很大程度上取決于會計從業人員自身的綜合素質。因此事業單位會計部門應適時組織相關的培訓工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業操作能力和個人職業道德素質。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質符合當前社會發展的需求，從而保障權責發生制能夠為事業單位的發展提供最大的效益。
4結論
權責發生制論文范文2
摘 要 本文依照政府會計改革的目標要求, 立足于我國政府會計現狀，簡要分析現階段預算管理模式下收付實現制與權責發生制的利弊以及現行預算會計核算體系存在的問題，研究在會計基礎選擇上,如何進行預算管理體制改革，并提出在現階段以收付實現制為主體、以權責發生制為適當補充的原則, 逐步實現“修正的權責發生制”, 使我國政府會計更加適應社會主義市場經濟體制要求。
關鍵詞 權責發生制 收付實現制 政府會計
長期以來，我國政府會計實行以收付實現制為確認基礎的預算會計體系。如今隨著社會主義市場經濟體制逐步的建立與完善，我國政府會計所處的環境發生了巨大的變化，完全以收付實現制作為確認基礎已經越來越難以適應當前需要。從西方國家的政府會計改革經驗來看, 推行以權責發生制為基礎的政府會計核算體系是今后各國政府會計改革的發展方向。然而，目前我國尚處于市場經濟體制不太健全的初級階段，突然改變會計核算基礎和基本原則會造成財政管理極大的不穩定性。因此在現階段, 應采取循序漸進的方式, 嘗試在收付實現制的基礎上，逐步引入權責發生制，以彌補其不足之處。
一、 收付實現制的不適之處
收付實現制也稱現金制，其會計核算程序比較簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度，能夠如實反映預算收支結果，在傳統的公共管理環境下是較為理想的計量基礎。然而隨著時代的發展，收付實現制越來越不能滿足新的需要，許多弊端逐漸暴露出來。
（一）收付實現制下，所有非現金交易不作為收入、支出核算，相應的債權和債務也不確定，難以揭示政府及所屬單位財務狀況和績效的全貌，使許多對決策有重大影響的信息無法提供給信息使用者，財政預算只是呈現一種表面的平衡。中央和地方政府財務狀況信息被扭曲，政府財政預決算信息的使用者無法了解政府行政能力方面的各種資源，政府擁有的資產固定資產無形資產等和承擔的負債積欠的長期債務、拖欠的費用等在收付實現制報表中無從體現。同時，隨著社會的進步，作為外部信息使用者的人民群眾逐漸強勢，他們對于政府信息的需求越來越大，呼吁財政收支透明化的聲音也越來越大，傳統的收付實現制顯然無法滿足這些需求。
（二）對于那些支出己經發生，但款項尚未支付的費用項目，收付實現制不確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。一方面，對于跨期資本性支出，收付實現制在現付日即作為費用核銷，因此預算報表就不包括這類支出的使用價值和服務年限信息。這將導致國有資產規模和數量信息失真，對這些資產的管理和監督也可能失控，同時在一定程度上也為挪用預算經費開了方便之門。另一方面，收付實現制不能充分反映政府公共服務的相關成本，使其成本信息用于政府工作績效考評將會產生偏差。由于存在跨期資產，使按收付實現制確認的產品和服務成本在不同期間內忽高忽低，呈現不應有的波動。成本信息的失真使得接受產品或服務的公眾對政府的信任度降低同時也不利于政府部門內部合理的激勵機制的假設。
（三）收付實現制下的信息不可比性較大。一是縱向不可比。一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，集中在一期發生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多。二是橫向不可比性，收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。例如資產購置在購入時直接列支，沒有將資產購置的成本予以資本化，并在資產使用期限內分期計入成本。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析。
(四) 隱性負債問題。隱性債務是一種或有負債，一種虛擬和假設存在的，現實并不存在或者是在未來很可能發生的潛在負債風險。因為收付實現制只有在用現金清償時才對其確認，而根本不提前考慮未來的擔保、許諾和其它或有因素，事實上形成了隱性負債問題。最常見的有：政府為企事業單位融資提供的擔?；虺兄Z、地方金融機構不良資產、夏季財政收支缺口和債務、養老金、社會保險計劃等。例如對于養老金和社會保險計劃，政府按原定利率或精算方法確定的承諾，可能導致若干年后的巨額現金流出。這類預算資源分配的重大問題，在收付實現制下往往被忽視，將給政府部門帶來極大的財政風險，對國家經濟持續發展造成了潛在威脅。
二、 引入權責發生制的可能性
（一）宏觀背景上，隨著我國政府職能的轉變，在預算會計中推行權責發生制有了現實可行性。在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過 直接分配來實現政府目標。自20世紀90年代以來，我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府將職能的重點轉向公共品的提供。這個過程中，政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的分配向綜合的管理轉變，政府從直接干預到間接調控的轉變。這種轉變意味著政府不再是萬能的政府，而是按照市場經濟原則運作。因此政府必須提高決策的透明度和法制化，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據。而目前現金收付制預算會計無法完成這些。
（二）擴大化的政府采購要求進行更為精確的成本核算并反映準確的資金流。我國的政府采購范圍和規模正在逐年擴大, 并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于常有跨年度的采購大宗項目的情況發生, 收付實現制不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分, 可能會導致預算資金結余不實等問題。同時無法準確反映相關成本，難以進行核算。采用權責發生制可以避免上述問題, 更為科學合理地核算政府采購資金。
（三）日漸豐富的理論研究與實踐調查為改革預算會計提供了理論基礎與實踐基礎。近年來，政府會計吸引了越來越多學者的關注，對于政府會計改革的研究，不論從理論上還是實踐中，都有許多成果。在1999――2004年的中文期刊中，有關政府會計和預算會計的論文就有300―400多篇。這些論文為政府會計出謀劃策，為我國政府會計制度改革奠定堅實的理論基礎。另外，政府財政工作者在具體工作中，針對現行會計基礎給政府會計工作帶來的問題，探索了各種改革途徑。
（四）別國政府會計改革的經驗為我國提供了借鑒的基礎。20世紀80年代末期，新西蘭率先進行政府會計改革，將權責發生制全面引入政府會計。之后，澳大利亞、加拿大、美國、英國開始在政府會計中不同程度地引入權責發生制。從OECD國家的經驗來看，權責發生制確實推動了政府對資源的有效管理。新西蘭、澳大利亞等國家先后出租、出售了它們閑置的不動產，優化了公共資源。我國可以借鑒這些國家的經驗循序漸進地引入權責發生制。
三、 如何引入權責發生制
會計基礎的轉換對一國政府來說是一個復雜的系統工程，因而必須根據改革的目標，充分權衡成本與效益，并對引入權責發生制會計基礎的方式、范圍與步驟進行合理選擇。
雖然收付實現制存在弊端，但是單純使用權責發生制也有不適應地方。例如前文提到的隱性負債問題，即使在實行權責發生制的企業會計核算中，如果管理層不希望其公開一些會計信息的話，隱性負債也并不一定都能得到真實、完整地反映。現階段，在社會主義市場經濟還不完善的情況下，政府會計改革也尚處于探索階段，貿然推行權責發生制會增加財政風險，不僅僅是舉債形成的債務風險增加，更會助長虛夸風等現象的復燃，形成更多的虛擬收入或者支出，導致大量表面性的赤字或者結余，處理不當會形成更大的隱性負債。
收付實現制與權責發生制不是絕對對立和相互排斥的，二者好比坐標上的兩個點，其強弱程度可以隨其運動不斷發生變化。從中國現行的狀況來看，我們應當在會計基礎的選擇上，采用以收付實現制為基礎、以權責發生制為適度補充的 “修正的收付實現制 ”。
首先，在當前和今后一個時期內我們仍應將收付實現制作為我國政府單位收支確認和計量的主要核算基礎。由于現階段我國的市場經濟體制還未完全建立，資金監管體制也不完善，收付實現制可以直接控制資金的實際收支，仍然是相對理想的會計基礎，直接推行權責發生制會產生很大風險。
第二，以經營為主的事業單位可以嘗試實行企業式的權責發生制, 而純經費收支單位則需慎重考慮是否引入權責發生制。對于純經費收支單位而言，權責發生制引入的意義微乎其微，改變會計基礎不如維持現狀更為方便。而以經營為主的事業單位引入權責發生制則方便績效考核，提高單位效率。
第三，對于確實要推行權責發生制的預算單位, 必須配合現金流量的核算反映與控制，尤其在預算編制和執行上更需如此，以實際的現金收支來反映政府機關單位的收支活。
第四，引入權責發生制的企業，需在預算編制和執行上配合現金流量的核算與控制，以實際的現金收支來反映政府機關單位的收支活動。采用這種方式，才可以以最直接、準確的方式來反應單位的現金流，以便監督控制。
第五，由于應計制與預算會計在核算上有沖突，應當協調好預算管理的統一性和會計核算的獨立性。分離預算科目與會計核算科目的從屬問題, 徹底解決政府會計核算體系的獨立性, 按照會計核算規律與理論要求以及預算管理原則和客觀實際分別履行各自的職責和任務。
第六，與政府財務會計核算體系改革的關鍵不在于改變會計核算基礎和技術運用問題的情況相同, 實行改革的風險主要也不體現在會計核算體系本身, 而是更注重政策執行與技術應用的后果即對預算編制和執行可能的消極影響上。因為可行性研究與績效評價結果在政府會計中并不能必然地得到真實、完整的反映, 即使在那些實行權責發生制的企業中, 對于社會效益、或有負債等方面的問題都同樣無法直接反映, 只能通過財務報告附件說明的形式來加以披露。
第七，完善地適應收付實現制要求的財務會計報告體系, 健全政府會計信息披露機制, 切實加強行政事業單位的財務決算審批制度建設, 處理好政府財政預算與財務會計核算、決算監管的相關性、互補性和互動性。
總而言之, 對我國政府會計核算體系改革的研究，特別是選擇會計基礎的問題上, 應當滿足我國政府會計改革的實踐要求以及財政預算管理體制的需要，夯實政府會計核算基礎, 建立健全完善的政府會計制度體系，做到與預算會計改革以及政府會計準則的制定和發展相適應, 最終建立一套與國際接軌、適應社會主義市場經濟體制要求且適合我國國情的政府會計體系。
參考文獻：
[1]邱麗紅.淺談政府會計制度改革――權責發生制預算會計的運用.湖南經濟管理干部學院學報.2005(9).
權責發生制論文范文3
關鍵詞：預算會計；權責發生制；收付實現制
傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。隨著社會的不斷進步與發展，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發生制的基本思路。
一、應用權責發生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強對政府活動成本的計量
權責發生制強調在配比基礎上確定產品或服務的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進行績效管理提供基礎，使管理從現金控制轉向對資源的優化配置。權責發生制還能提供資產的全面信息，一方面有利于政府對資產的持續管理，另一方面有利于優化政府資產的購買和處置決策。權責發生制下，通過將資產成本與其使用相配比，更好地確認持有資產的成本，從而對資產進行持續管理。
（三）有利于更好地適應新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關注政府受托責任的履行情況。權責發生制能夠增強政府財務透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調公共部門的服務質量和效率。因此，應用權責發生制能更加適應新公共管理環境下拓展了的公共受托責任要求，有利于增強政府的競爭力，適應飛速發展的經濟環境，
在國際競爭中取得優勢。
二、應用權責發生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實踐經驗可供借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國預算會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。從20世紀80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進行了改革。截至目前，包括新西蘭在內的經濟合作與發展組織已經有超過半數的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權責發生制。許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制，給我國引入權責發生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有建設性和指導性的文章和論文。同時，財政部也已經著手對政府會計改革問題進行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經濟政治改革指明方向。預算會計引入權責發生制改革需要法律制度、組織機構、會計人員和技術設備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待于進一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權責發生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預算管理體制改革的進行，應用權責發生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預算會計應用權責發生制，具有收付實現制不可比擬的優點。權責發生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術革命的產生而帶來權責發生制與收付實現制優劣的爭論。收付實現制以預算資金為核算對象，能實現對預算收入和支出的控制，確保各部門的預算支出不超過全部收入。收付實現制提供詳細的現金流量信息，在評價政府對經濟的影響時，現成的現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權責發生制在某些情況下卻并不具備優勢。特別是由于權責發生制無法避免的人為因素，使得預算也最終成了一種受制于理念的計量結果，因而為調節、粉飾財務狀況提供了可能。
2、高額的成本。現有的收付實現制基礎存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數據處理成本低廉的優點。而應用權責發生制的改革，則要在研究開發、制度設計、人員培訓、電算化系統建設和維護等方面進行大量的人力、物力和財力投入。根據有關資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據2002年在昆明召開的權責發生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構和部門中全面推行權責發生制，高額的構建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統的習慣。我國預算會計采用收付實現制已經有近50年的歷史，在推進權責發生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執行的行為。另外，從事預算會計工作的人員已經適應原有的處理方法，整體專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上。為推進權責發生制而必須進行的教育和培訓既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務評級機構等政府報表的使用人，對權責發生制會計報表的格式和內容也將有一個逐步適應的過程。這些因素都將制約著改革的進行。三、應用權責發生制的基本思路
預算會計應用權責發生制改革是一個系統工程，應借鑒國際改革經驗、吸取教訓，結合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉型時期，各種制度的建設還不完善，人員的業務素質和技術也都有待提高，我國的權責發生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預算會計應用權責發生制可以在一定范圍內，有選擇有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的經驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎和財務報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執行結果，全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現行政府會計進行修修補補，而是根據社會主義市場經濟的要求，對現行政府會計模式的根本性變革?，F行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內容上集中于預算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經濟色彩，難以正確反映市場經濟體制下的政府財務狀況。建立新的政府會計體系，應科學界定政府會計的核算范圍。政府會計應以政府活動為核算范圍，現行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關系的事業單位資金運動就不應該再包括在政府會計的核算范圍之內。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業會計3部分組成。在構建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
（二）逐步采用權責發生制的核算基礎
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經歷了小范圍試點，或者是外部環境的逐步試點或者是改革內容的逐漸演進。國際上大多數國家政府預算會計運用權責發生制都是采取循序漸進的方式。我國預算會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：一是先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認期內已發生，但預計今后期間才會實際收付現金的交易和事項，以明確其權利和責任。對這類有明確期間的應收款項和應付款項，如應付轉移款、應付借款、利息費用、政府員工養老金等，按權責發生制加以確認。鑒于這類業務采用收付實現制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現對部分應計項目的計量與確認，相對而言，更真實地反映了財務狀況，未來的現金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認了政府及其機構所有的負債和承諾。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制預算會計對當前財政相關改革的不適應性，又有利于為后續改革打下基礎。
（三）建立完整的政府財務報告制度
從國際經驗看，政府財務報告是一種全面、系統地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規范化途徑。隨著市場經濟的發展，我國現有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權責發生制運用到政府財務報告中，建立與國際接軌的財務報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務報告制度，需要設計規范的政府財務報告編制準則，并正確設定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務報告應當包括預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務報告信息的可靠性，國外政府財務報告需要經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應建立與政府財務報告制度相配套的審計監督制度。
（四）實施權責發生制預算
實施權責發生制預算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預算是政府對公共資源進行管理的一個核心手段。20世紀90年代以來，新西蘭等國家開始實行權責發生制預算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風險和加強政府受托責任的重要方法。很多國家認為，這一轉變為提高政府財政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經濟發展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進。我們要在建立政府會計和向政府會計權責發生制轉變的過程中，不斷積累經驗教訓，提供完善的政府會計核算基礎，以推進權責發生制預算的實行。
參考文獻：
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權責發生制論文范文4
一、經濟學關于銷售收入實現和確認的理論
(一)經濟學關于銷售收入實現的層次
銷售收入是企業在一定時期和一定經營范圍內從事生產經營活動綜合作用的結果?！镀髽I會計準則一收入》，將“收入”定義為：企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。從經濟學的角度來看，銷售收入的獲得過程是商品價值形成、增值和實現過程的統一?！颁N售收入的實現過程” 與 “銷售收入的實現”在經濟學上是有差別的。實現過程是指企業投入貨幣資金購買原材料，通過生產過程將其轉變為產品；企業為產品尋找市場和用戶，進行營銷；發送產品完成銷售并取得債權，直到最終收到貨款的全過程。只要銷售收入尚未到達終點，銷售收入就仍然處于實現過程之中。只有當銷售收入實現過程到達終點(即收回全部貨款)，才是真正的銷售收入的實現。
由于銷售收入的獲得是一個過程，因此，銷售收入在獲取過程中可以分為三種形態：(1)處于產品形態的銷售收入。指產品尚未發出，市場交換行為沒有發生之前的銷售收入。(2)處于債權形態的銷售收入。指市場交換行為已經發生，并己獲得了索取貨款權利的銷售收入。(3)處于貨幣形態的銷售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷售收入。經濟活動完成程度的不同，體現了銷售收入成熟程度的不同，也就是銷售收入質量的高低。將貨幣資本的循環過程與銷售收入的實現過程結合起來，我們不難發現并體會到企業銷售收入的實現過程貫穿于企業資本循環過程之中。其中，處于最終的貨幣形態的銷售收入成熟程度最高，它是經濟活動完成的最終表現；處于債權形態的銷售收入還需要完成收帳活動才能轉化為貨幣形態的銷售收入；處于產品形態的銷售收入還需要完成必要的生產和銷售活動才能被轉化為債權形態的銷售收入。銷售收入的質量就是指某種存在形態的銷售收入與它在經濟上得以最終實現之間的聯系程度。
(二)經濟學關于收入的確認
從經濟學角度分析，當銷售收入在其剛剛形成(產品完成)時，由于其質量層次低，存在著較多的不確定性和風險，與它在經濟上的最終實現之間存在著較大差距。在這時我們沒有必要對其進行確認與計量，而使其仍然以成本的形態存在著。當銷售收入質量提高到一定的層會計畢業論文次，伴隨于產品價值的不斷增值，以及各種后續費用的明晰化和風險的弱化，這時我們就有必要對銷售收入進行確認和計量。銷售收入形態的變化及其成熟程度由低到高的過程為：產品形態銷售收入一債權形態銷售收入一貨幣形態銷售收入。銷售收入所體現的經營成果不僅表現在數量的大小，同樣也體現在質量的高低上。因此，銷售收入的確認不僅要確認數量，同時也需要確認其質量，其質和量必須同時并重。銷售收入的確認，是指將處于某種存在形態和某種質量層次的銷售收入在賬簿中加以記錄及在財務報告加以反映和披露的財務行為。人們常用“實現原則”來決定應確認的銷售收入。經濟學意義上的“實現”，就是指經濟上的“真正實現”，即只有當貨幣資金真正完成了它的整個循環過程，才被確認為銷售收入的實現；在商品變為貨幣資金時被確認的銷售收入叫做“已實現的銷售收入”，也就是貨幣形態的銷售收入。
二、會計學中關于收入的實現和確認的理論，以及經濟學的相關理論的啟示
(一)會計學的收入確認原則
收入確認在會計信息系統特別是在收益信息系統中處于十分重要的地位，對于企業目標和會計目標的實現具有重大意義。當前我國會計信息使用者對財務報表批評的一個很重要的原因，就是因為報表提供者利用收入確認進行利潤操縱和報表粉飾。傳統會計的收入確認標準在會計理論上稱為收入實現原則或收入確認原則，它是基于20世紀 50 年代以前的經濟環境，它與經濟學關于收入確認的理論是一致的。
在當時的環境下，畢業論文經濟活動極為單一，絕大部分市場交易是錢貨兩清的一次性買賣行為?；蛘哒f，交易要么不發生，要么就一次性發生完成，與交易對象(商品)有關的風險和報酬的轉移，也是一次性完成的，這樣收入實現的時點比較容易甄別、確定。因此，傳統收入實現原則強調，只有在收入的賺取過程已經完成、且收入是己實現(收到現金) 或可實現 (有收取現金的法定權利)時，才在賬面上確認收入。
當時，國際上對財務會計概念公告中規定，對收入的確認除了必須符合確認的一般標準———可定義性、可計量性、相關性和可靠性外，還應滿足：已實現或可實現；己取得；收益過程基本完成。20 世紀 50 年代起，世界各國經濟的發展步伐加快，市場競爭日趨激烈。企業為了在激烈的市場競爭中取得優勢，就不斷創新各種為顧客降低風險的交易活動，如分期收款銷售、售后回購、售后回租、期權期貨等。在交易創新下，各項活動很少是一次性行為，大部分交易活動都持續一個較長的時間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統交易下者的風險提高。這樣，傳統的收入實現原則難以合理地反映現實經濟活動，會計界開始提出新收入和交易活動之間存在明顯的聯系而易于辨認。
同時，購買者承擔的風險降低，而商品銷售的收入確認標準。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國際會計準則第 18 號———收入》認為會計學意義上的“實現”，也就是會計準則中規定的銷售收入實現的標志。即銷售已經形成，并滿足了一定的確認條件：(1)如產品已經交付，勞務已經提供，銷售方己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買者；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對售出商品實施控制；(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量時，就可以而且應該被確認為銷售收入，而不論它在經濟上是否己得到了真正的實現。用這種觀點確認的銷售收入，我們可以把它稱作“已確認的銷售收入”。
由此可見，會計學上 “已確認的銷售收入”分為兩種類型收入：一種是“可實現的銷售收入”，包括債權形態和產品形態的銷售收入；另一種是“已實現的收入”，指貨幣形態的銷售收入。從銷售收入質量的角度來講，“可實現的銷售收入”是一種在會計
--> 上予以確認，但在經濟學上還未真正實現的收入。它的質量層次低于“已實現的銷售收入”。會計學關于收入的確認，其優點在于：可以全面、及時、公正地反映企業的財務狀況和經營成果。缺點是企業的銷售收入成為具有不同質量層次銷售收入的混合體；重視了銷售收入的數量，忽視了其質量，從而影響了對企業業績的正確評價。就已確認的銷售收入來計算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業的資金周轉，還有可能會虛增銷售收入。如果公司銷售的產品質量、規格有問題，發生銷售退貨，這時該筆已確認的銷售收入就構成了虛增的銷售收入，依據它去計算公司損益，就會虛增利潤；即使沒有退貨，上述收入不是虛增的銷售收入，在未到達“已實現的銷售收入”的層次時，依據它計算本期損益也會導致公司利潤超前體現。
(二)經濟學相關理論對會計收入確認的啟示
通過以上的分析，我們知道，依據收入準則確認的收入，對于銷售收入的數量給予了較多的關注，而對于質量的把握則更多是依靠會計人員對經濟事項的職業判斷，而準則中對收入的確認標準又只做了原則性的規定，在實務操作中難免會帶有較強的主觀性。筆者認為，通過經濟學關于收入確認的原則較為謹慎，對會計學中關于收入的確定也有一定的啟發性：會計人員有必要對銷售收入的質量層次進行區分，以求更為客觀、貼切地刻畫和表現企業經營的原貌。具體的改進操作方法為：在企業“主營業務收入”、“其他業務收入” 總賬賬戶下增設兩個二級賬戶，即“己實現的銷售收入”和“可實現的銷售收入”，用以分別核算上述兩個質基層次的銷售收入，并同時在會計報表中列示。只有這樣，才能正確、真實、全面、及時地提供銷售收入的信息，以保證會計信息的科學性。
三、會計學中關于收入確認的方法以及方法的改進
(一)會計學中關于收入確認的方法
收入確認的核心問題是收入何時確認的問題，解決收入何時確認的一個前提是要選擇適當的時間基礎，對此通常有兩種選擇：1．收付實現制。收付實現制足以現金收到為標準來確認收入，以現金付出為標準確認費用。在收付實現制下，所有收到的現金都作為本期收入，所有現金支出都作為本期費用。在實際經濟活動中，純粹的收付實現制是不存在的，實際應用的是一種修正的收付實現制，即在遵循按現金收入來確認收入，現金會計專業畢業論文支出來確認費用的總體原則之下，對其它一些事項按照權責發生制的要求加以確認。2．權責發生制。權責發生制又稱應計制，是以權利和責任的發生與否作為標準來確認收入和費用。權責發生制是現代財務會計的三大支柱之一，正因為有了權責發生制，收入和費用確認中大量的應收、應付、預提、待攤項目才會存在，大量的估計判斷程序才能得到應用。權責發生制還是收入實現原則、配比原則的基礎，這三者共同構成了現代財務會計確認的基本原則。
(二)會計學中關于收入確認方法的改進
權責發生制論文范文5
【關鍵詞】 工業經濟；新經濟；會計目標；會計確認
回顧會計發展史,可以看出：社會經濟環境和會計信息使用者信息需要的變化，是財務會計學科發展的主要源動力。前者要求財務會計信息體系將日新月異的經濟業務詳實地反映出來,以體現和強化會計基本的反映職能；后者則要求財務會計滿足信息使用者不斷變化的信息需要,以提高財務會計信息的決策有用性。二者共同推動著財務會計不斷地向前發展。
一、新經濟事項對會計確認的沖擊
當今世界殊。經濟環境的多變，經濟活動的繁雜，使得大量的經濟業務無法在財務報表中得以反映，從而造成現行財務報告體系不能完整反映企業的財務狀況與經營成果，會計信息的相關性由是降低。如金融衍生工具、自創商譽及人力資源等事項已被列入現代會計的“十大難題”。
現代社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。大量網絡公司的萍聚萍散，使會計主體假設失去了空間意義，使非持續經營的情況普遍存在。由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期假設不再成為必要；大量非財務事項的產生，使貨幣計量假設受到了質疑。 以會計假設為前提的現代財務會計框架模式面臨著全新的挑戰。
會計確認是會計系統的基礎，所有經濟事項進入會計信息系統進行處理，進而生成有用的信息，都是從會計確認開始的。新經濟環境之于會計的沖擊首先即對會計確認的沖擊。
現行會計理論和模式對現在新出現的若干“軟資產”項目在確認上存在不可操作性。如無形資產范疇中的人力資產，在現行會計方法中沒有將其確認為資產。但在知識經濟形態中，由于人力資產將成為企業“經濟利益流入”的主要源泉，應當構成資產主體，如不將其確認為資產，不僅不能真實地反映各經濟主體的規模，而且還對收益的分配造成障礙。但如果將其確認為資產，其屬性如何定義？與其相應的會計權益類要素如何設置?同時這類資產發生變動如何記錄?此外，這類資產存在著會計計量上的難度。所以，現行的會計確認理論與外部經濟環境的要求存在著差異。
在現行的會計模式下，除分期收款、外購商譽等極少數情況采用收付實現制進行確認外，權責發生制作為傳統會計確認的基本原則，廣泛地被采用。權責發生制原則是與會計分期假設、配比原則等一脈相承，在其確認基礎上進行費用與收入的分配。在基于網絡的新經濟下，跨期交易活動將被即時交易活動取代，跨期攤配問題及劃分資本性支出和收益性支出的問題將迎刃而解。收付實現制也許將更適合于網絡經濟的特點。
二、會計確認與會計目標
目前，許多國家的會計準則制定機構所公布的概念公告都支持美國提出的決策有用的會計目標觀。我國《企業會計準則》中規定的會計目標也可以視為是“決策有用觀”的表現。
從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要。
美國會計界所確定的會計目標，是建立在“有效市場理論”的基礎上，即將相應的經濟環境擬定為一個以高度發達的證券市場為主體的商品經濟，企業的資本主要來自證券市場，企業財務報告信息使用者的主體是投資人和債權人。由此可見，決策有用性的會計目標是建立在“會計所依存的經濟環境是以高度發達的證券市場中心”這一假設前提之上。
英、美等國及IASC等組織的概念公告認為對決策最有用的是關于現金流量的數額、時機和不確定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。從經濟環境來看，決策有用性的會計目標和現金流動制之間存在著本質上的一致性：它們都是以高度發達的金融市場（即證券市場）為依據的。在這種高度發達的金融市場上，有關現金流動的信息是進入市場的主體――股票和債權的持有者所共同關心的。
從理論推導來看，最能滿足決策有用性的信息往往是關于現在和未來現金流動的信息。但與此形成悖論的是，無論理論界抑或實務界，依然因循守舊地強調權責發生制比收付實現制提供的信息更為有用（如FASB，NO.6）。
利特爾頓在《會計理論結構》一書中說：“從一個較長的時間跨度來考察會計發展的歷史，我們可以肯定：未來會計思想與方法產生變革的可能性永遠存在，這種革新將主要地受當時環境的影響……”一如商業的繁榮產生了收付實現制，產業革命促使權責發生制取代了收付實現制。會計確認基礎的轉變，固然需要會計系統內部的革新，但同時也來自于系統外部的需求。以決策有用觀為指導的“需求導向型”的會計模式必然會隨未來社會的發展方向而發展。
三、新經濟下的會計確認
隨著產業革命及股份公司的出現，權責發生制逐步被人們所接受并應用于會計實務。當今世界經濟局勢發生了巨大的變化，大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展，標志著世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化，對會計也提出了新的要求。
對新經濟形態，有著多種定義，卻都在表明一個事實，即它是與工業時代經濟有著不同的生產方式。這種情形改變了工業經濟時代以大量資金、設備等有形資產投入占主導地位的格局，因而，也會影響到原有會計信息系統的模式。
世界經濟變化速度的加快，要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，改進權責發生制原則，并使之更好地應用于會計處理，顯得日益重要。
（一）交易觀向非交易觀的轉變
無論是收付實現制或是權責發生制，所反映的都是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動而無法進行確認。權責發生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。
從相關性的信息質量要求看，確認某些未來事項是必要的。但未來的事項受到若干因素的影響，而且若干的未來事項又相互影響。因而，未來事項在確認和計量上又的確存在著操作上的難度。
目前，國際會計界對未來事項有兩種觀點，即“第一事項觀”（one－event－view）和“第二事項觀”（two－event－view）。第一事項觀將相互關聯的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀將不確定性經濟業務中相互關聯的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認的基準點。二者之間主要的確認標準關鍵在于對未來事項的確定性的認識不同：第一事項觀傾向于放寬確認的界線，盡早的確認未來事項，而第二事項觀則持穩健、謹慎的態度，對可能性問題的處理比較嚴格，傾向于推遲確認未來事項，只有當未來事項發生時才予以確認。
除卻會計界的理論難題之外，企業管理者的意圖、法律環境、技術進步等都能使未來事項的性質發生變化，它們也對未來事項的處理產生影響。其中管理者意圖尤為關鍵。而管理者意圖其實早已作為會計處理的基礎之一了。例如企業購買股票，若管理者的目的是為短期獲利，則作為短期投資（交易性金融資產）處理；若其旨在長期控制股權，應作為長期投資處理。但管理者的意圖對其他人而言，是不可知的，而且某一個意圖也不會造成資產或負債的增加，從這個角度講，又不應將管理者意圖作為會計處理的基礎。美國SEC前主席布雷登（Breeden）將由此產生的會計問題稱為“精神分析性會計”（psychoanalytic accounting），確認的基準取決于采用“第一事項觀”還是“第二事項觀”。
美國會計學家索特（Sorter）在1969年發表的《構建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法（event approach）為基礎形成的會計理論――這是相對于現有的“價值法”（value approach）會計而言的。按照事項法的觀點來看，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。由于當時向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度，因而該理論在提出的當時并未受到重視。但衍生金融工具等社會經濟環境的改變，網絡技術和計算機技術的發展為事項法的應用提供了可能，事項法在未來將會有更大的發展。
（二）關于財務會計的確認、計量和報告
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供決策有用的信息，無可否認，權責發生制在保證會計如實反映企業的財務狀況和經營成果方面將起到重要作用，但在另一些情況下,可能則不然。既然會計環境發生了深刻的變化，相應的會計模式也應順應形勢的發展。未來的會計確認發展的方向應該是：
1. 未來財務會計的確認基礎，將逐漸由以過去已發生的交易事項為主，轉向以未來的經濟行為、未來的經濟利益或未來的機會與風險為主，或兩者并舉。人力資源、信息技術、衍生金融工具等將納入會計確認的范圍，即要將知識經濟中對經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計運行系統加以確認。
2. 多種計量屬性并存將是未來財務報告的發展趨勢。歷史成本、現行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。用一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現在看來是不可能的。AICPA的《改進企業報告――顧客導向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的研究報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應是一種混合的模式(Mixed-attribute Model)。如對于一些特定資產、負債可采用公允價值進行計量和報告，其他財務報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據需要而各取所需。
結語
會計學兼具雙重學科屬性：從會計學的理論屬性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學；從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的自然科學。
以自然科學的標準衡量會計學，會計核算中每個數據的計算都應在嚴密的數學規則下進行，這就要求會計學應該是絕對準確和真實的；以社會科學的標準來看，會計信息是在經歷了一系列估計和判斷的過程后得出的結論，它又不可能是絕對符合客觀真實。會計確認的缺陷正是會計學作為社會科學的屬性所決定的。
世界上本無絕對完美的事物，會計也概莫能外。無論權責發生制抑或收付實現制，孰優孰劣，它們都只是服從于會計目標的手段而已，我們所要不斷追尋的只是如何讓會計信息在經濟領域內的“效用最大化”。正如收付實現制在經歷了漫長的商業社會終于被工業社會下的權責發生制所取代，也許未來的新的經濟社會所呼喚的新會計理論也將浮出水面，只是我們正身處“黎明前的黑暗”，所以眾說紛紜，難辨真偽。而無論如何，會計確認理論都將在前人構建的基石上更上層樓。
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權責發生制論文范文6
【關鍵詞】 會計產權論； 產權束； 權責發生制； 會計要素
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）07-0021-03
雷光勇教授的“會計契約論”，其中心議題是會計是契約的集合體，會計的本質反映的是人與人之間產生的經濟關系，記錄的實質是這種經濟關系的權利運動。會計產權論繼承了會計契約論有關人與經濟關系的會計本質，認為即使客觀存在的自然之物也必須是轉化成對人的需求有用性才能成為現實的財富，與人不發生關系（現實的和潛在的）的物質及其自然屬性，對企業管理和會計并無直接意義。會計產權論比直接從經濟活動或價值活動的角度更能反映出會計的本質。但產權論仍然沒有對產權作出具體、清晰的定義。雖然，這一界定本身存在較大難度，但筆者依然嘗試描繪出產權的輪廓結構，并用以指導對會計政策、方法的權利理解。
一、會計產權束的內涵
（一）產權關系是由經濟關系所決定的
產權定義的討論由來已久，至今沒有權威的解釋，但基本認定為產權是以現實存在的經濟性質的財產利益關系為基礎，表現并保護現實的財產關系，同時，作為權利制度，產權得到來自社會法律的肯定，是法定的權利?？梢娂词巩a權的法權關系也是由經濟關系本身所決定的。本文以股份制企業為對象，探討該類企業主要的幾項經濟關系及其產權關系。
1.所有者同企業之間的經濟關系
企業的所有者按照投資合同、協議、章程的約定放棄對資金的永久占用權，企業依法可對股權資本金作長期（假定企業持續經營）自主調配使用，所有者則有權參與企業的經營管理和利潤分配，主要有：對公司事務程序進行的表決權、董事的任免權、公司終止后對剩余資產的分配權等。
2.債權人同企業之間的經濟關系
企業的債權人按照借款合同的規定依法放棄對資金的暫時使用權，企業依法可對債權資本金在約定期限內享有經營權，并承擔還本付息的義務。債權人則只有債權本息的索取權，無權參與企業經營管理和利潤分配。
3.企業同其生產經營關系各方之間的經濟關系
企業在生產經營過程中因讓渡了經濟資源的所有權、經營權、專利權、使用權等，而平等交換來的原料、勞動力、資本、土地或法律等生產要素各方面的新權利。
（二）產權束
產權是一個比所有權更為寬泛，包含多方面權能的權利束。雖然所有權是產權結構體系中最基本的權利，但并非產權的全部內容。本文基于馬克思產權權能結構理論，從股份制企業的主要經濟關系出發總結出了三大產權權束：
1.所有權
這是主體把財產、資本或生產資料隸屬于自己并具有排斥他性的產權權項，是由占有權及其派生出來的使用、處置、收益、分配權利組成的權利束。所有權是其他各項產權權項形成的基礎，對其他各產權項的性質與行使狀況有著重要的制約作用。
2.經營權
這是指會計主體實際運用財產物資、貨幣資金、土地和勞動進行生產和與市場進行交易的產權權項，其實際意義在于獲得了一定量的經濟資源并創造利潤或剩余價值的能力。這些產權權項具體包括：一配置權，企業可以按照經營特點、經營環境、經營階段自由配置不同生產要素結構的權利，該項權利決定著企業未來的經營方向與盈利模式；二使用權（耗用權），企業有自由消耗生產要素的權利，該權利從配置權中分離出來，專門反映企業所擁有的生產要素權能的遞減變化，該項權利決定著企業費用的形成內容與大??；三交換權，企業擁有與市場各種需求主體交換企業產品與服務的權利，該項權利的執行決定著收入的來源和多少。
3.收益權
這是權益主體要求對生產要素運營結果有權分配的產權權項，是以上諸種權項為基礎形成的。具體包括債權人的固定求償權、國家的征稅權和股東的剩余分配權。
以上產權權束可整理成如圖1所示的流程圖。
二、會計要素和記賬基礎的產權解釋
雖然會計借助貨幣（價值）的屬性將復雜多樣的經濟活動統一了起來，但價值變動最根本來源于各權利主體之間的權利交易與博弈的本質關系卻不明確。其實會計處處都體現了產權觀：例如，作為現代會計基礎的復式記賬法從記賬符號到記賬規則體現的是價值的流動與規模，但何嘗不是體現了權利的流動與規模。會計的總體目標是實現經濟利益的最大化，而這不正是權利利益本質的體現嗎？會計假設實則是為形成相對穩定的權利交易環境而作的基本設定，會計政策又是企業權利偶合體中各權利方之間通過博弈達成的均衡約束的結果。本文將產權權束理論用于下面會計要素和記賬基礎的解釋上。
（一）會計要素的產權觀
通過對會計要素內涵的解讀可以了解到：會計對象是關于會計個體的，表現為對立統一、相互聯系的，由經濟權屬關系所引起的產權價值變動內涵。我國的會計要素概念體系仍處于不斷修訂和完善中，但無論作何修改和變動，要素概念中包含的關于權利的規定都應是其最基本的內涵。
1.資產
資產是企業擁有或者控制的預期會帶來經濟利益的資源。該定義表明了資產要素的產權屬性，反映的是所有權的一種隸屬關系的占有權以及由此產生的支配權、經營權、處置權等；控制反映的是對資產的支配權、經營權等（不含占有權和處置權），企業獲得這些產權權束是為了創造未來的經濟利益，這正好契合了權益方的利益要求。
2.負債與所有者權益
負債是預期會導致經濟利益流出企業的現實義務，企業對該義務的承擔正源于債權人對資本支配權的有償放棄；所有者權益是所有者對企業凈資產的所有權，這個定義已經明顯表明了所有權的產權屬性。它與債權同屬產權范疇，但權利轉移時間上還有所區別：債權資本支配權是暫時性的轉移，而所有權資本的支配權是永久性的轉移（假設企業持續經營）。我們知道期限預示著風險：期限越長，不確定性越多，風險越大；反之，期限越短，風險越小。很明顯，所有權屬性的權利轉移風險要高于債權屬性的權利。從這個邏輯出發，所有者對等交換的權利應比債權人要求得更多，事實也正是如此。例如股東對企業有經營管理權、表決權、董事任免權、利潤分配權、優先購股權、公司終止后的剩余資產分配權等；債權人通常只有對本息收回的固定要求權及其附帶的限制約束權等。
3.收入、費用和利潤
這三個會計要素其實是對前三個要素變動情況不同形態的描述。張強在《會計對象：權利和責任》一文中指出收入是企業實現商品或勞務交易，對對方交換標的的擁有權利（銷售現款或債權）得以實現而導致的對所有者權益的增加；與此相對應，費用是商品或勞務交易的成立，企業對乙方交換標的擁有權利予以放棄而導致的對所有者權利的減少。利潤為所有者權利增減變動后的最終結果。
（二）權責發生制的產權觀
權責發生制的核心是按權利和責任的發生期作為確定收入和費用的歸屬期。企業的收支記錄并不以貨幣的實際運動為標準的事實已經證實權利是比價值更為本質的會計記賬基礎。
基層單位組織的經濟活動千差萬別，為了有效地將這些活動記錄并披露出來，人們找到了貨幣這個一般商品的統一屬性，于是會計就變成了一種看似純粹的貨幣計量工作。但是，后來許多經濟業務雖然未發生貨幣資金的收付，但卻發生了相應的權責，還有一些經濟業務雖發生了貨幣收付，卻未發生與該筆資金相關的權責，到底該如何處理這些情況呢？如果按照收付實現制來確認事項的發生，記錄將變得無比簡單，可同時也發現許多問題。例如購置10年期設備，如果按照收付實現制確認該項設備的話，恐怕這10年就只會發生兩筆收支：一是初始購置時的貨幣支付，二是報廢變賣時的貨幣回收。但該設備相關的權責軌跡卻遠遠大于這兩點：比如所有權（含對設備的支配權、管理權、收益權等相關權束）的實際權能會隨著設備的耗用逐漸降低（如自然或工藝折損、市場價值貶值等因素造成的）直至歸零。如果不能將權利變動信息記錄下來將會損失大量的重要信息，這與會計信息的決策有用性原則是違背的。按權責的發生記錄的會計信息無論是從信息數量、質量還是詳盡程度上來說都比純粹的貨幣收支計量更勝一籌。由此可見，會計實際上是以貨幣為依托，反映的是權利運動的真實軌跡。
總之，權責發生制以會計分期為基礎是描述權利流轉軌跡極為重要的一種制度，可以說該記賬基礎是產權關系理論在會計實踐中得以運用的必要條件。首先，它統一了會計要素的確認基礎——權責，使得企業的經濟運行規律更符合產權交換規律；其次，權責的發生軌跡比純粹的貨幣發生軌跡更為均衡，便于會計做定期匯總和配比，符合穩健性原則。
三、相關建議
會計產權理論不能只作為諱莫如深的理論研究，更重要的是要運用于會計計量、信息披露、企業決策等具體方面。因此，筆者建議會計基本前提應增加一項——產權價值。目前的貨幣計量只強調了計量單位或計量形式，而產權才是計量的實質。任何經濟業務都應該假定是在合理合法的兩項產權束交換為基礎之下發生的，經濟關系的實質是權利約束關系，經濟活動是產權運動的結果。會計對象最終可解釋為會計主體在持續經營過程中分期用貨幣單位計量出來的產權價值。
【參考文獻】
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