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增值稅發票管理辦法范文1
關鍵詞：營業稅；增值稅；國際貨運企業；影響；對策
一、國際貨運企業營業稅改增值稅概述
原先國際貨運企業按“服務業―業”稅目依5%稅率征收營業稅，上海曾出臺《營業稅差額征稅管理辦法》，規定其營業額為其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的港雜費及報關費、出入境檢驗檢疫費、倉儲費和貨物保險費等費用后的余額作為營業稅的計稅依據。對國際貨運企業將貨代業務再委托其它貨代單位的，其營業額為貨代業務收入扣除支付給其他貨代單位的費用。
從2012年1月1日開始，上海試點營業稅改征增值稅政策，國際貨運企業作為現代服務業中的物流輔助服務業改征為6%的增值稅，試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間可以延續，即試點納稅人取得的非試點地區原屬于《營業稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的營業稅發票仍然可以抵扣。國際貨運企業作為現代服務業納入增值稅的征管體系，將進一步拓寬了增值稅的稅基，完善了增值稅的抵扣鏈條。
二、國際貨運企業營業稅改增值稅的可行性
（一）有利于增值稅抵扣鏈條的完整性
國際貨運行業是生產制造業的延伸，在為客戶提供各項服務的過程中實現了貨物價值的增值。對國際貨運企業征收營業稅，中斷了增值稅抵扣的鏈條，需要進出口貨物的企業支付給國際貨運企業的運費、服務費、倉儲費、保險費等費用卻無法抵扣增值稅，對于這部分費用占外購貨物采購成本比重較大的企業來說有失公平。因此，國際貨運企業改征增值稅能夠完善增值稅抵扣鏈條的完整性，實現稅收的中性原則。
（二）國際貨運業的外購勞務比重較大并能夠清楚的計量
對國際貨運業來說，外購勞務主要包括：鐵路、海運、航空、公路四大運輸部門的運費，以及支付給港口碼頭、機場、鐵路等有關部門的港雜費及報關費、出入境檢驗檢疫費、熏蒸費、租借倉庫的倉庫費和貨物保險費或者外包給其他國際貨運企業的費等，這些外購勞務費所占的比重較大并能夠清楚的計量。因此，國際貨運企業改征增值稅，它的外購勞務就能在現代的消費型增值稅下得到相應的抵扣，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負，扶持和促進了產業的發展。
（三）金稅工程為國際貨運業改征增值稅提供了技術支持
原先國際貨運企業是通過自開票系統開具營業稅發票，開票系統沒有實現聯網和數據共享，營業稅的征管屬于相對落后的水平。國際貨運企業改增值稅后，引入現代化技術手段的“金稅”工程基本做到了全面申報、數據完整與網絡暢通，加強了對增值稅專用發票的監控管理。由于國際貨運業需要給客戶提供眾多的服務項目，其外購勞務的種類也繁多，企業很難保證取得的大量不同種類發票的真偽性。國際貨運業改征增值稅后，依托金稅工程，通過發票認證系統實現了發票的檢查與比對工作，確保了發票的真實性。
三、營業稅改增值稅對國際貨運企業的影響
（一）營業稅改增值稅對國際貨運企業的有利影響
1、減輕了外包環節的稅負
國際貨運企業依托于分布在各地的機構網絡為客戶提供幾乎是覆蓋全球的服務,使貨主能在世界上各主要港口城市收發貨物，外包環節較多，重復納稅現象比較嚴重，增值稅替代營業稅，層層抵扣，將只對增值的部分納稅，消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業的稅負。
2、低征高扣降低了稅負
在目前增值稅的四檔稅率17%、13%、11%、6%中，國際貨運企業實行6%的低稅率政策。若國際貨運企業采購交通運輸企業一般納稅人的服務，則進項可抵扣11%；若采購外地或上海小規模交通運輸企業的服務，則進項可抵扣7%；若采購一般納稅人的固定資產，則進項可抵扣17%。這種稅率差，將使國際貨運企業的稅負進一步降低。
3、增強企業競爭力
由于以前國際貨運企業是繳納營業稅的，無法開具增值稅發票，導致購買其服務的下游企業無法進行增值稅抵扣，當它們改納增值稅后，其下游企業由于可以進行增值稅抵扣，實際稅負也可能會有所降低，這將刺激上海國際貨代行業的發展，使上海的國際貨運企業更具競爭力。
4、提高會計核算水平
營業稅的征管相對落后，而增值稅征收方式和手段都比較先進，采用發達的“金稅工程”信息系統和嚴密的專用發票管理辦法。此次改革必然促進國際貨運企業提高會計核算水平，完善賬務資料，加強信息化建設。
（二）營業稅改增值稅對國際貨運企業的不利影響
1、營業稅差額征稅制度，削弱了部分減稅效果
為了鼓勵第三產業發展，上海對于國際貨運企業實行營業稅差額征稅制度，即國際貨代業務收入可扣除支付給其他貨代單位的費用，支付給交通運輸企業的運費，以及支付給港口碼頭、機場等有關部門的港雜費及租借倉庫的倉庫費和貨物保險費等費用后的余額作為營業稅的計稅依據，按“服務業-業”稅目依5%稅率征收營業稅。雖然此次試點規定營業稅已有優惠全部保留，但由于從5%的營業稅到6%的增值稅，稅率增加了，依舊會削弱部分減稅效果。
2、人工成本降低了增值稅減稅效果
國際貨運企業屬于人力資本密集型的產業，然而占成本大頭的人力成本卻無法抵扣，降低了增值稅減稅效果。另一方面，相比那些中小型企業來說，大型企業能夠通過規模效應進一步降低勞動力成本在企業總運營中的占比，而小規模的企業由于缺乏規模經濟則無法通過降低勞動力成本占比來獲得足夠的政策優惠。
3、運輸企業稅負增加，引起運價上漲
國際貨運企業的主要供應商為交通運輸企業，由于運輸企業的人力成本等稅法規定不能抵扣項目的支出，約占到總成本的35％，再加上有的運輸企業過去購置的運輸設備一般金額較大，使用年限較長，在本次稅改中交通運輸企業由3％的營業稅稅率，改為11％的增值稅稅率，過去購置固定資產的進項稅額不能抵扣，則企業的稅收負擔將大幅增加，企業內部無法消化，必然引起運價上漲，從而推高國際貨運企業的采購成本。
4、發票不規范，實際抵扣進項稅比理論額低
由于難以取得增值稅發票和試點區域限制，國際貨運企業支付的費用在實際操作中可抵扣的進項稅額較少。比如，燃油消耗、過路過橋費、修理費、保險費、房屋租金、水電費等。這些支出，在國際貨運企業的經營成本中占有很大比重，但多數在實際操作中無法取得增值稅發票，也不能作為進項稅額抵扣，因此能抵扣的進項稅額比理論額低。
5、發票數量多，加大工作量
國際貨運企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，國際貨運企業一般開票金額小、數量大、頻率高。很多國際貨運企業每月開具的發票數量很多，取得的供應商發票數量也很多。若每筆業務都按照現有增值稅發票管理模式開具增值稅發票，在發票的購買、開具、比對等方面工作量很大，給企業帶來較大的不便。
四、國際貨運企業對營業稅改增值稅應采取的對策
雖然國際貨運企業由5%的營業稅改成6%的增值稅,稅率提高了,但允許抵扣的進項稅率有可能超過6%的增值稅征收率，企業應抓住這次歷史性機遇,充分享受營改增帶來的稅收優惠。筆者認為,在這次營改增試點過程中, 國際貨運企業應采取以下對策:
（一）加強職業培訓，盡可能降低人力成本
由于人力成本在國際貨運企業所占的成本比例較高，在此次稅改中又無法作為進項稅抵扣。勞動者的素質在服務質量、企業可持續發展等方面起著決定性作用。因此加強職業培訓，提高就業人員的知識水平和職業技能將明顯提高勞動力的效率，從而為企業盡可能地降低人力成本。
（二）盡量選擇供貨商的納稅人身份
國際貨運企業在采購供應商的服務時，需要在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。如采購上海試點的一般納稅人的交通運輸服務，可抵扣11%的進項稅，若采購上海試點的小規模納稅人或外地一般納稅人的運輸服務，則可抵扣7%的進項稅，因此國際貨運企業應從滿足一般納稅人認證資格的上海大型交通運輸企業處采購運輸服務,將能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。
（三）應盡量獲取增值稅專用發票
國際貨運企業在采購供應商的服務或購進固定資產時,應盡可能取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果采購小規模納稅人提供的貨物運輸服務，可要求該小規模納稅人向主管稅務機關申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，這樣企業就可以抵扣進項稅。如果國際貨運企業將服務外包給上海試點以外的其他貨代企業來完成，雖然取得的是非試點地區的營業稅發票，但由于原先的營業稅差額征稅的優惠在此次試點中全部保留，國際貨運企業取得的全部價款和價外費用，可以扣除支付給非試點納稅人原屬于《營業稅差額征稅管理辦法》扣除范圍中的價款后的余額作為銷售額。
（四）抵扣增值稅時機的選擇
國際貨運企業應控制好開具增值稅專用發票和取得增值稅專用發票的時點，一般來說,企業應在出現大量增值稅銷項稅額時同時將外包服務取得的增值稅專用發票實現進項稅額的全額抵扣。增值稅替代營業稅后, 國際貨運企業可以進行一定的增值稅納稅籌劃，根據當期的增值稅銷項稅額,合理規劃采購供應商服務的現金流量和時機,實現增值稅銷項稅和進項稅的相互配比，從而避免提前繳納增值稅。
五、結論
我國正處于經濟結構調整和產業轉型時期，征收營業稅的產業已逐漸成長為我國的支柱產業，在這些產業中實施增值稅擴圍改革，可以消除重復征稅，有利于社會專業化分工，是我國一項重要的結構性減稅措施。增值稅替代營業稅后，國際貨運企業必將獲得更為寬松的生存環境，這將有利于激發企業的創造性和成長能力，增強企業發展后勁，推動企業更快發展。
參考文獻：
[1]賈康.為何我國營業稅要改征增值稅.《財會研究》.2012年第1期
[2]交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法.《交通財會》.2011年第12期
[3]黃灝明.簡釋上海物流業營業稅改征增值稅試點政策. 《廣東物流》.2012年第1期
增值稅發票管理辦法范文2
【關鍵詞】 營改增 施工企業 財務會計 影響
一、施工企業“營改增”稅收政策的基本內容
根據國內發展形式以及國務院關于“營改增”情況的匯報，預計最遲2015年營改增制度將在建筑業推行。根據財政部、國稅總局《關于印發（營業稅改增值稅試點方案）的通知（財稅[2011]110號）》，營改增制度實施后，施工企業的稅種由3%的營業稅改為11%的增值稅。其主要區別是，改革前施工企業的營業稅稅收主要以施工企業提供勞務的全部收入為計稅依據征稅，稅率為3%，改革后增值稅稅收通過增值稅專用發票確定，銷項稅額由施工企業提供勞務獲得收入開出的增值稅專用發票確認，進項稅額則是通過購買材料等方式獲得的增值稅發票確定，從理論上講增值稅稅額是以施工企業經營活動的增值額為計稅依據征收的稅款。
二、“營改增”對施工企業財務會計的影響及其原因分析
1、營改增制度為施工企業財務會計帶來的積極影響及其原因分析
（1）減輕虧損和微利企業的稅負壓力
在營改增制度實施前，施工企業營業稅計稅依據為全部勞務收入，無論企業是否盈利，均需繳納營業稅，虧損或微利的施工企業面臨的稅負壓力較大，而在增值稅制度下計虧損企業以增值額為依據繳納的增值稅稅額很可能會小于改革前的營業稅；此外，文件規定營改增后施工企業采購的原材料按照17%稅率進行進項稅額的抵扣，進項稅額的稅率高于銷項稅額的稅率顯然也為虧損和微利企業減輕稅負壓力提供了空間。
（2）減少施工企業的重復征稅
營改增制度實施前施工企業的營業稅稅率為3%，稅率看似并不高，其實卻存在著較為嚴重的重復征稅和高稅率問題。例如，施工企業的營業收入為1000萬，其材料采購的成本為300萬，原材料的進項稅額為51萬，企業需要繳納的營業稅為30萬元，該工程的原材料共負擔了營業稅9萬元和增值稅51萬元，存在對原材料重復征稅的問題。而營改增之后，以工程增值部分為計稅依據，能夠從理論上實際解決重復征稅的問題。繼續分析上例，在制度改革后，進項稅額可以被扣除，原材料的進項稅額51萬可以抵扣企業需要繳納的10萬元銷項稅，原材料部分實際只負擔了51萬的增值稅，原材料重復征稅的問題得到解決。這一原理同樣適用于施工企業外購的施工機械、油料、以及用于購買用于辦公的繳納增值稅的用具等。因此，營改增后施工企業存在的重復征稅的問題得到了良好的解決。
（3）營改增有利于增加施工企業的流動資金
施工企業與普通企業相比，具有生產產品周期長、人工成本和材料成本較高的特點，因此施工企業日常生產經營活動中的涉及的現金流出量較大。營改增制度實施前，施工企業繳納營業稅，固定資產的進項稅額無法抵扣，只能計入相關成本，營改增制度實施后，按照新規定，施工企業購買的固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，實際購買固定資產的現金流出量減少了，為企業節約了大量的運營資金，一定程度上緩解了施工企業的資金壓力，有利于施工企業資金的流動和資金的合理使用。
2、營改增制度為施工企業財務會計帶來的消極影響及其原因分析
（1）營改增會計業務處理的難度有所增加
施工企業營業稅和增值稅會計核算涉及的會計科目不同。營改增實施前，營業稅核算只涉及“營業稅金及附加”一個會計科目，實施改革后，施工企業可能會涉及的增值稅會計科目包括“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等若干個會計科目，會計核算較改革之前相對復雜。此外，在增值稅制度當中，增值稅發票的管理十分重要，增值稅發票的開具、管理、報稅等相關環節都不能出現差錯，否則很可能會導致稅負的增加或者稅額的錯誤，因此營改增制度的實施對會計人員的業務能力以及責任心的要求都增加了。此外，施工企業具有工程周期長的典型特點，其在營改增的改革過程中遇到的制度銜接問題也會比普通的工商企業復雜。例如，營改增制度實施后，某施工企業在工程的運行過程中實施營改增改革，會計人員應當如核算各期的工程款的應繳稅額以及增值稅專營發票如何抵扣、從何時開始抵扣等問題都需要進行相關的業務學習。
（2）營改增制度可能從實際上增加了某些企業的稅收負擔
按照相關的新制度和專家的測算，營改增制度實施后，施工企業的實際稅負會下降。但這一理論是建立在施工企業在稅收的每一環節都能獲得相應的增值稅專用發票，并且進行良好管理的基礎上。但在我國的實際情況并非如此，原材料市場在增值稅發票開具和管理方面存在很多的不足之處。
施工企業很多情況下無法取得增值稅專用發票。首先，甲方供料大多數是由業主直接采購，而增值稅發票上抬頭是業主，施工企業無法獲得增值稅進項稅額抵扣發票；施工企業采購的地材、鐵定、鐵絲等材料的供應商往往是小規模納稅人，在增值稅發票的取得方面存在一定的困難；施工企業在現場施工使用的水、電、氣、通訊費等通常由業主安排，且以業主的單位名稱開具增值稅發票，施工企業也無法取得增值稅專用發票。
增值稅發票管理辦法范文3
【關鍵詞】營改增；變化影響；策略探討
我國政府采取一系列結構性稅收調整政策，以抵御全球性金融危機的沖擊，保障我國經濟快速平穩發展。自2011年11月16日，經國務院同意，財政部和國家稅務總局了《營業稅改征增值稅試點方案》，明確從2012年l月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額后，增值稅再次擴圍替代營業稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。2012年9月1日起，將試點范圍陸續擴大到北京、浙江、江蘇、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日，將試點范圍擴大至全國。目前“營改增”正按照制定的方案穩步推進，爭取在十二五期間完成“營改增”這項稅收改革政策的全國普及任務。因此，我們要充分把握政策，梳理業務流程，積極采取措施，應對“營改增”給企業管理所帶來的影響。
一、“營改增”對企業財務的重要影響
（一）對會計核算的影響
1、適用稅率和稅基變化。營改增后，服務行業稅率發生變化。由營業收入的5%提高至現代服務業應稅服務的6%。不考慮進項稅額抵扣的影響，服務行業稅負將提高一個百分點。當然，對于企業來說，實際稅負是否增加還得看其取得可抵扣進項稅額的大小。
同時，稅基和計稅方法也發生變化。營業稅以營業額為基數，乘以適用稅率，計算應納稅額。增值稅則分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法是以當期銷項稅額扣除當期進項稅額后的余額為應納稅額。簡易計稅方法是按應稅服務金額（不含稅銷售額）乘以征收率計算應納稅額。因此，在會計科目設置上，要求企業增設應交增值稅等相關明細科目，設置更加完善，核算更加嚴格。
2、收入核算變化。由于增值稅是價外稅，因此，“營改增”后，涉及的服務企業要按價稅分離的方法核算收入，業務收入需拆分為收入和銷項稅額，分別列入營業收入和銷項稅額會計科目核算。
3、資產、成本費用核算變化?！盃I改增”后，涉及的企業要按取得增值稅專用發票的金額和稅額分別核算資產原值、成本費用及進項稅額。成本費用和進項稅額須列入對應成本費用和進項稅額會計科目核算。
4、我國很多企業都是混合經營企業，有的經營范圍在這次改革范圍內，有的經營范圍不在此范圍內，還要繼續征收營業稅。同時經營內容不同，適用的稅率也不同，如果缺乏對企業經營狀況的全面了解，不能對適用不同稅率的業務獨立準確核算，稅務機關就會從高適用稅率。為企業帶來了增加稅收的風險。同時核算的不健全也容易導致偷漏稅的風險，給企業帶來不必要的麻煩。
（二）對財務數據分析的影響
1、由于增值稅是價外稅，會計核算上的收入須價稅分離，其他影響因素不變的前提下，將導致企業收入較年初預算下降，利潤下降，影響企業相關財務指標和業績考核。需企業統籌考慮，采取應對措施，扭轉不利影響。
2、取得增值稅專用發票的成本費用也須按價稅分離分別核算成本費用和進項稅額。一般納稅人企業的成本費用金額也將降低。購置資產原值也需拆分為原值和進項稅額核算，資產原值減少，對應以后各期折舊或攤銷費用將會減少。因此，企業財務數據分析受到不同程度影響。
（三）對企業稅負產生的影響
“營改增”的實施確實能為大部分企業帶來了稅負降低的好處，但也有部分企業的稅負增加。這主要是不同行業或單位的實際情況差異所決定的。
增值稅納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人。改革前，小規模納稅人一般按3%的征收率計征貨物銷售增值稅或按5%的稅率計征服務業的營業稅。“營改增”后，占試點企業近7成的小規模納稅人由原來5%稅率繳納營業稅改按3%繳納增值稅，稅負下降幅度達40%左右，由此可見對小規模納稅人來說，此次新舊稅制改革確實為企業降低了稅負，增強了小規模納稅人的盈利能力。
從一般納稅人的角度來講，實際稅負是否降低取決于取得增值稅專用發票中可抵扣進項稅額的多少。企業提供應稅服務取得收入，按不含稅價格計入收入，減少了企業利潤。同時，企業取得增值稅專用發票，按不含稅價款計入成本費用，增加了企業利潤。若企業業務能盡可能多的取得增值稅專用發票進行抵扣，從而降低企業實際稅負。但從人工成本比重較大的企業角度看，取得能抵扣的進項稅額相對較少，容易導致企業稅負增加。
交通運輸行業由原來3%稅率繳納營業稅改按11%繳納增值稅；有形動產租賃服務由原來5%稅率繳納營業稅改按17%繳納增值稅。這些行業企業稅率提高較大，在取得能抵扣的進項稅額較少時，此類企業在本次“營改增”中的稅負將大大增加。
（四）對發票使用和管理的影響
與營業稅服務業地稅普通發票相比，稅務機關對增值稅專用發票的管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的應納稅額。因此，增值稅專用發票的領購、開具、使用、認證和管理上各個環節都非常嚴格。我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售與違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定。如果違反《增值稅專用發票管理辦法》管理要求，虛開增值稅專用發票，或取得不合法的增值稅專用發票等行為，都會為企業帶來的行政及刑事風險，需要企業高度關注。
二、“營改增”后企業管理的應對策略
（一）熟悉稅務政策，加強財務管理
對于“營改增”企業來講，以前基本不涉及增稅值業務，對增值稅相關政策研究較少，對增值稅計稅依據、計算、申報、發票管理等業務流程相對陌生?！盃I改增”后，部分企業受傳統管理理念的影響，缺乏取得增值稅專用發票意義的認識。因此，作為企業履行財務管理職能的會計人員，應該深入研究“營改增”相關政策，加強自身學習，全面分析“營改增”給企業帶來的各種影響，梳理業務流程，制定應對措施，加強財務管理。及時向企業領導層匯報，提高重視程度，積極向企業各級人員進行宣貫，提醒他們需要注意的事項，如向業務人員宣傳增值稅基本概念、關鍵控制點、增值稅專用發票的傳遞及認證時限等等，以更好地適應改革，防范涉稅風險，順利實現平穩過渡。
（二）增設會計科目，規范會計核算
“營改增”后，企業須增設應交增值稅銷項稅額、進項稅額等相關明細科目，制定增值稅業務核算規則，促使企業業務流程合理化、業務管理規范化，會計核算明晰化。財務人員需熟練掌握增值稅業務核算要求，準確判斷業務合理性和合規性，及時準確完成會計核算。
（三）加強增值稅發票管理，防范和控制風險
1、梳理業務流程，制訂相關管理制度，防范各類風險
企業業務范圍廣，種類多，需重新梳理業務流程，制訂增值稅發票管理辦法，規范管理對外開具和從外部取得的增值稅發票。會計人員在報銷時嚴格審核增值稅發票的合規性，同時要積極防范不規范增值稅專用發票所引發的各類風險，避免出現經濟、行政以及刑事責任，確保企業各項工作的正常、有序開展。
2、嚴格區分各類經濟收入，開具適當的發票
在“營改增”試點的過程中，企業的經營范圍廣泛，尤其是混營或兼營的企業，有些收入在發票開具時難以把握，對部分現代服務業的收入，到底屬于營業稅的征稅范圍還是增值稅范圍，這就需要我們加強政策學習，必要時多與稅務機關溝通，確保企業發票規范開具。
3、規范增值稅專用發票的管理行為
根據企業實際經營情況，結合“營改增”相關規定，梳理企業業務流程，準確劃分成本費用類別，制定增值稅專用發票管理辦法。屬于“營改增”政策范圍的業務，要求業務部門盡可能取得增值稅專用發票，以確保進項稅額應抵盡抵。組織企業財務人員和業務人員進行專項培訓，提高他們的專業知識水平和職業道德水平，按規章辦事，切實履行自身職責。通過正規渠道取得增值稅專用發票，妥善保管好相關抵扣憑證，并在增值稅專用發票開具的180天內及時報賬和認證。
（四）鼓勵企業多方面尋找合作伙伴
“營改增”后，取得增值稅專用發票上注明的進項稅額可以在一定期限內抵扣，而未取得增值稅專用發票的則不能抵扣，因此一般納稅人企業在采購，運輸，技術合作等過程中，盡量尋找能開具增值稅專用發票的合作單位，從合同條款中明確須取得增值稅專用發票，以得到稅款抵扣的優惠，從而降低自身的稅負水平。也有極少數合作企業借稅制改革之機，趁機加價，因此，企業要多方面尋找合作單位，選擇財務核算健全、能夠開具增值稅專用發票的供應商進行合作，從而降低企業的成本，提高利潤水平，降低實際稅負。
（五）提高財務人員工作技能和管理水平
“營改增”雖然只是稅種變化，但它涉及到整個會計核算體系改變，控制點及會計科目的變化，核算要求也相應提高。因此，應該加強財務人員的培訓，提高會計人員的專業素質和業務水平，以滿足新時期會計核算和財務管理的需要。在“營改增”的沖擊之下，企業財務管理的外部環境發生了巨大變化，對單位的內部管理提出了更高的要求，作為履行單位會計核算和財務管理職能的財務人員要進一步強化服務意識，加強與業務部門和稅務機關的溝通協調，積極進行政策的宣傳，確保各單位能盡快適應改革，避免出現各類涉稅風險，造成不必要的損失，實現平穩過渡。
三、結束語
綜上所述，當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，在“營改增”新舊稅制轉換階段，難免有多種矛盾現象并存的局面，而企業是否能達到真正意義上的減負，還需財政稅務機關與企業相互理解和協調，并不斷地解決在試點磨合期中所產生的問題，進一步細化稅制和實施辦法，擴大試點行業的領域和地域，只有在轉型企業上的全覆蓋，才可以為企業爭取到更多可抵扣稅項，才能避免更多重復的征稅環節。大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重大意義。“營改增”的實施，有利于根據國家的宏觀政策的實施，調整產業結構，實現社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，提高企業盈利水平，增強企業發展能力，從而增強企業參與市場競爭的能力，有效刺激我國經濟的發展。通過稅制的調整，還有利于優化投資、消費和出口結構，更好地促進國民經濟健康協調發展。
參考文獻：
[1]汪曾濤，上海服務業稅收環境及改革方向研究[J]決策與信息（下旬刊）2012（6）
增值稅發票管理辦法范文4
2009年11月2日，金地公司為了購買一批高壓開關，與天時公司簽訂了一份工業品買賣合同，合同總價款約為22萬元。天時公司按照金地公司提供的圖紙及相關的要求組織生產一批高壓開關，并約定天時公司在生產的過程中接受金地公司的一次性驗收，產品合格后金地公司支付總貨款的10％給天時公司。天時公司將該批產品生產完畢送達至金地公司后，金地公司支付總貨款的80％，剩余貨款的10％作為該批產品的質量保證金，自天時公司將該批產品交付給金地公司之日起一年內支付。
2010年3月17日，天時公司將該批產品送達至金地公司后，金地公司的工作人員對其進行了簽字驗收確認。在交貨的同時，天時公司向金地公司交付了兩張該批產品的增值稅發票，金地公司工作人員也進行了簽收。然而，在交貨后天時公司卻遲遲沒有等到金地公司的付款。天時公司無奈之下只好委托律師發函，向金地公司催討該筆貨款。但令天時公司萬萬沒有想到的是，金地公司回函稱，其在天時公司交付兩張增值稅發票的當日已經將該批貨款直接支付給了天時公司，正是由于金地公司支付了該筆貨款，天時公司才將等值的增值稅發票交付給金地公司的，該增值稅發票便是金地公司的付款憑證。
天時公司就非常奇怪，詢問金地公司怎么支付的貨款，以什么方式支付的，金地公司回答說就是在收到發票的同時以現金的方式交給天時公司送貨來的人，具體是誰已經不知道了。
在日常的經濟交往中，出賣人為了能夠及時得到買受人的付款，通常都會按照出賣人的要求首先開具發票。當然也有先由買受人支付價款，然后再由出賣方開發票的情形。那么，是否如金地公司所稱，其手中有天時公司開具的發票就是其已經付款的憑證呢?
天時公司覺得非?；闹嚕慌掳凑蘸贤兄俨脳l款的約定向合肥仲裁委員會提起仲裁申請，要求金地公司按照合同的約定支付貨款。
[解析]本刊法律顧問、安徽卓泰律師事務所主任、高級律師章劍平
實踐中，交付發票可能在付款前，也可能在付款后。因此交付發票并不能證明就已經實際付款。接收發票一方還應提供相應的付款憑證。賣方在向買方開具增值稅發票。事實上可以理解為賣方要求買方履行其付款的義務，是一種催告要求付款的行為。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條規定，“稅務機關是發票的主管機關；負責發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。單位、個人在購銷商品、提供或者接收經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。”可見，發票只是經營者之間發生業務的憑證以及稅務機關進行稅務管理和監督的工具，當事人必須在有客觀真實的銷售貨物、應稅勞務等情況下，才能開具發票。發票本身并不具有支付功能，更不能作為付款的憑證。
增值稅發票管理辦法范文5
關鍵詞：營改增；園林工程；應對措施
中圖分類號：S2
文獻標識碼：A 文章編號：16749944（2017）10029803
1 引言
總理在2016年3月5日的政府工作報告中宣布自2016年5月1日起部分企業全面進行“營改增”，這些企業包括：建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等。國務院出臺的這一決定對整個中國市場來說都是一個極大的利好消息，這樣的“營改增”就全面消除了對一個企業的重復征稅，而且總理還在政府工作報告中強調了這個改革對所有行業的稅負來說只會減少不會增加。當然，要想達到理想的狀態，必須要在全面運行“營改增”一段時間之后，企業所有的抵扣鏈條全部接洽完畢，這個時候才會出現人們想要的只減不增的狀態。在現在這個階段，很多企業在進行營業稅納稅時面對剛出現的完全陌生的稅種，要想真正實現稅負只減不增，或許還是有一定難度的。筆者從園林工程企業怎樣去理清思路，順利平穩地完成“營改增”等幾方面做出簡單的分析并提出應對措施。
2 “營改增”對園林工程企業可能造成的影響
2.1 實際稅負在上升，現金流在減少
營業稅在改成增值稅后，應繳稅款的計算方式就變更了，這一改變后所產生的直接后果就是企業在繳稅時稅款的數額發生了變化。從理論上講，進行稅制變革后，園林企業的稅負有可能會下降。但是因為園林行業的特點，這些企業在獲取有效的增值稅進項抵扣發票時還存在困難。
第一，園林工程企業屬于勞動密集型的行業，人工成本一般都會占到總成本的20%～30%，而且這些巨額的人工成本是無法進行抵扣銷項稅額的。
第二，與其他制造業不同的是園林工程的施工項目存在施工工期長、人員流動性大、施工的地域比較分散、所需要的材料品種多等特點，很多原材料都是從小規模企業或者個體工商戶那里購買的，而這些大量的供應商并沒有在增值稅的征收范圍，而是處在增值稅抵扣機制的循環之外，所以就很難提供能夠進行抵扣的發票。
園林企業在工程完成后的工程款支付也經常性的滯后，而且很多工程完工后在進行價款支付時還需要扣除一定的預留質量保證金，這就導致了這部分沒收回的工程款項的稅金由園林企業來進行墊付。同時，由于園林企業在進行施工時可能會對外進行分包，而這些分包商、材料商往往都會拖延付款，并且他們也無法開具增值稅發票，這就導致了園林企業無法進行抵扣，如果要抵扣就要必須得及時付款，從而加大了企業墊資的強度。這些都會增加企業的經營性現金流量支出，必然加大企業資金緊張的局面。
對于園林工程這樣小規模企業的納稅人來說，在稅改前是按照3%進行征收營業稅的，而在“營改增”后也還是實行簡易的征收辦法，稅率仍然是3%，并沒有變化。所以就單一的從稅負上來看，小規模企業的納稅人并沒有充分享受到營改增的實惠。
2.2 收入和利潤下降
在實行營業稅改增值稅后，園林企業在與之前的營業稅所確認的收入相比， 增加了增值稅銷項稅額的影響。比如在營業稅制下可以有100億元收入的工程項目，改成增值稅后可以確認營業收入就為100÷1 .11% =90.09億元，僅此一項就影響收入下降比例為9.91%。
在營改增后與成本相關的一些增值稅進項稅額也沒有計入到營業成本，比如：原材料、燃料以及租賃費產生的增值稅額等。所以，“營改增”后的總成本預計會比“營改增”之前的總成本少。除此之外，當期確認的合同收入當中是按總價剔除了增值稅銷項稅額進行計算的，而當期確認的合同成本費用中卻只是對部分進項稅額進行剔除，因而當期確認的合同毛利就會比“營改增”之前要少很多了，利潤總額以及凈利潤也就隨之減少了。
2.3 影合同金額的認定
在營業稅改增值稅之后，因為稅種有了變化，所以在簽訂新的合同時，就不能再采用原有的制式合同。在之前的營業稅是價內稅，就是不管合同里是怎么樣規定的，價稅也都不受影響，最終都是由客戶來承擔這部分稅款的。而進行營業稅改增值稅之后，增值稅就成了價外稅，3%～11%的稅率有很大幅度的增加，雖然說稅負都最終還是由客戶來承擔，但是，如果簽訂的合同中不做明確的說明，就難免會產生各種糾紛，所以在簽訂合同時一定要注明是含稅價還是不含稅價。
2.4 納稅地點和納稅時間上不確定
實施“營改增”稅收政策以后，對其納稅地點和納稅方式等也進行了規范，這就使當前我國的稅負政策體系從不同的方式上得到了進一步的完善。園林企業因為受到各種行業因素的影響，使得其工程的操作范圍比較大、流動性也較強。比如，為了滿足工程需求在進行材料購買時就會在不同的地區采購不同的材料。由于各地區稅務政策的影響，就會出現不同的繳納地點和繳納時間，其抵稅的實際時間也就受到了影響。我國在實施“營改增”稅收政策后，在進行增值稅的繳納過程中，稅務發票的抵扣時間就不能超過180 d，因為受到地區和時間的影響，園林企業就會經常出現抵扣時間差的現象，因此大大增加了抵扣的難度。
2.5 影響園林企業工程造價管理
我國的園林企業在進行項目管理和收益管理時，其中的主要內容就是工程造價。企業在上繳營業稅、設計和施工預算等時期都不需要對外進行公開，企業在預算報價時以及在招標過程中都不需要對附加稅務進行確定。而新出臺的增值稅確定后，企業在進行投標的過程中和工程預算的過程中都需要對其所涉及到的增值稅等進行附加稅務的處理，這些都大大提高了企業對工程造價管理的難度。目前我國園林企業在進行工程造價管理時還是采用的根據已有的信息來進行信息整合，而不能夠適時對預期稅務進行處理。所以，實行“營改增”稅收政策后對我國園林企業的工程造價管理帶來了極為嚴重的影響。
3 園林工程企業在應對“營改增”需采取的措施
考慮到實行營改增后對于園林工程企I的影響，這些企業必須做到未雨綢繆。當然了，有挑戰也會有機遇，與營業稅相比來說增值稅有著更多的稅收籌劃空間，園林工程企業可以從以下幾個方面進行積極的應對。
3.1 合理選擇納稅人身份
企業要根據自身經營的情況和規模，合理選擇納稅人的身份。如果企業在小規模納稅人會計核算方面健全，也能夠提供準確稅務資料的，這樣就可以跟主管的稅務機關申請進行一般納稅人資格的認定，申請成為一般納稅人，一旦成為一般納稅人這就給了中小型園林工程企業一次選擇的機會。盡管營改增后對小規模納稅人的稅負是有所減輕的，并且對財務上的管理要求和納稅成本上也相對較低，但是，因為這些企業不能進行抵扣進項稅，業務面也相對狹窄，特別是營改增后還將處于弱勢。所以，這就需要企業根據自已的實際情況，進行性價比平衡，從而合理選擇納稅人身份。
3.2 對增值稅發票環節進行充分利用，創新業務模式
當前的園林工程企業要對增值稅發票環節進行充分利用，創新稅收的籌劃模式，這樣才能有效應對營改增帶來的消極影響。首先就是要對增值稅發票環節進行充分利用，園林工程企業的每個工程都會涉及到許多不同的項目，這些不同的工程項目會都會開具大量的各種各樣的發票，所以如何利用增值稅發票來應對營改增就顯得特別重要。一方面，企業的財務人員必須對一些項目經常開具的增值稅發票要有全面的了解，要及時關注國家稅法的變動，完全掌握最基本的稅法規定價外費用類型；另一方面，相關人員要及時將以前開具的價外費用營業稅發票改成增值稅專用發票。另外，還要了解國家相關的稅收優惠政策，可以利用出口等進行合理的避稅。其次就是要對業務模式進行創新，比如怎么處理人工成本、裝卸費和運輸費等，在這里就以外購的方式進行處理。還要強化簽訂稅務合同時的談判能力，必須以營改增的相關規定來對企業的稅收籌劃進行改進，從而避免發生合同簽訂前后稅負不一致的現象。
3.3 進行認真規劃，變革企業的管理模式
園林企業在核算時要采用集中核算，在管理時要采用全方位的管理模式，每個項目在主要材料供應、勞務分包、機械租賃等多方面都要由企業進行統一負責管理，而項目經理需要負責的工作主要包括：工期、質量、安全和現場管理等，這樣一來就有利于企業集中資源，與合格優質的供應商隊伍進行合作并推動戰略合作關系；而工程事業部經理和項目部經理都要建立起適應增值稅要求的工程項目和施工現場管理辦法。
園林企業要加強內部機構的建設，專門設立稅務管理崗位；由專人來加強稅務的籌劃工作，籌劃不同稅率之間的合理稅收，加強梳理增值稅管理滲透在工程業務中的每個環節，由于這些節點都是環環相扣的，流程梳理和再造就顯得非常重要，對專用發票加強管理，確保實物、資金、發票的“三流統一”。
3.4 對內控體系和供應商體系進行完善
園林企業對內控體系和供應商體系進行完善也是應對營改增的重要措施之一。首先要完善的是內控體系，園林工程企業要做到強化風險的識別能力，強化企業的財務人員對會計科目的修改和控制能力，這就需要在成本、合同管理、發票管理、現金流管理、投資、采購等方面進行控制評估。其次在供應商體系方面也要進行完善。進項稅額的抵扣是增值稅的納稅減少的主要決定因素，根據相關的研究，園林工程企業如果想要維持利潤和稅負的平衡就必須使成本與收入比例達到72%，要想達到這一目標就必須要對增值稅發票進行專業的處理，而在這當中供應商又是發票的關鍵環節，所以必須要完善供應商體系，分包的企業必須要有資質，而且在分包的合同中也要有明確的規定，分包方必須提供增值稅專用發票進行結算。無資質的隊伍要杜絕分包，由于各種原因而不得不分包的，也必須把企業增加的各種稅收成本考慮進去以此來確定分包價格?？偠灾瑘@林企業在當下應對營改增帶來的消極影響時完善內控體系和供應商體系是關鍵的一步。
3.5 企業在合同簽訂時增加增值稅
園林企業根據當前的現狀，可以在進行招投標和合同簽訂的過程中修訂增值稅的內容，從而達到降低企業成本提高企業經濟效益的目的。比如，園林企業在簽訂包工材料的合同時就可以制定增值稅的內容，而且這都是合理合法的，這樣就能增加抵扣項目，利用這些分包商的抵扣項目也達到了充分降低企業成本的目的。
4 結語
營改增的最終目標是“減稅負、調結構、穩增長”。各企業要把國家對增值稅一般納稅人的管理要求作為企業提升管理水平的一次契機，要認真對待國家的“營改增”政策，做到提前籌劃，運籌帷幄，這樣才能決勝千里。
參考文獻：
[1]孫 云.園林工程設計及驗收的監理探析[J].綠色科技，2013（5）：142～143.
增值稅發票管理辦法范文6
作為流轉稅第三次改革試點，鑒于融資租賃兼有融資和物權交易特性，從上海試行方面所反饋的信息表明，需探討問題很多，一些業內人士與稅務部門至今還沒有找到徹底有效的解決辦法。對于政策制定部門和管理部門，應重點考慮幾個問題：
第一，“即征即退”政策執行偏差。融資租賃中的營業稅含抵扣項是合理的稅收政策。營改增后的“即征即退”屬于優惠的稅收政策。“優惠政策”只是過渡性政策，具有一定時效性，并且“優惠政策”在政策執行時始終不如直接減免來的干脆利落，得看稅務部門臉色。稅務征管部門認為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項稅，納稅稅基是負數，就不交增值稅了。因此，在審批環節層層審批，遲遲不給退稅。極端的要求全部租金收回后才給退稅款。融資租賃的資金是有時間價值的，如果稅款不能即退，直接影響其現金收益和利潤核算，何況“即征即退”下還要多負擔約10％的城市維護建設稅等流轉稅附加，對于靠資金成本吃飯的融資租賃企業來說，這也是一筆不小的開支。因此，建議在稅改不降低試點單位收入的原則下，實現真正的“即征即退”，而不是等到全部資金回收后才“即退”。
第二，租賃物適用范圍狹窄。此次流轉稅改革僅把有形動產租賃納入了增值稅的管理范圍。隨著經濟的發展，無形資產所占比例越來越大，而且某些時候很難明確劃分有形動產和無形動產，因此，應考慮是否將附著于有形動產之上的技術類無形資產全部納入有形動產而加以管理；或嚴格規定：有形動產在整個購進資產中的上限比例，即將除不動產和土地使用權等用益物權排除在外的所有權均適用于融資租賃。
第三，合同流、資金流、發票流尚未完全統一。本次流轉稅改革試點出現了融資租賃業務的各流程難以統一、操作困難的問題。例如，租賃公司的進項稅是先行支付，而銷項稅是隨租金支付逐期支付。租賃公司如果能定位于代人采購。增值稅及價外費用都應該在合同簽訂時預收，并開出部分到位資金的增值稅發票讓稅務部門先收到一部分增值稅的銷項稅。這樣三流就統一起來了。但稅務部門還是要承擔部分增值稅不能回收的風險。但總比把風險全部轉移給稅務部門更容易解決這個問題。
