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企業財務報表審計報告范文1
內部控制審計和財務報表審計的經濟學分析審計報告是一種特殊的公共產品，報告使用者不需要付出任何代價就可以使用，因此不便采用供需模型進行分析，基于此我們僅分析注冊會計師與被審計單位之間的關系（假設審計市場是自由競爭市場，被審計單位均有良好的內部控制系統）。注冊會計師靠提供審計服務來獲得收入，為市場上該業務的供給方，被審計單位通過聘請注冊會計師進行審計而獲得最終產品審計報告，支付審計費用，為市場上該業務的需求方。假設不存在財務報告內部控制審計而只有財務報表審計時的供需《內部控制審計指引》規定，被審計單位在接受財務報表審計的同時可以接受財務報表內部控制審計，由于由同一家事務所進行兩種審計的成本必然小于兩家事務所分別審計的情況，所以整合審計是必然趨勢。整合審計時，注冊會計師在財務報表審計報告之外需要增加一份關于財務報告內部控制的審計報告，付出了更多的成本，承擔了更大的風險，必然要提高審計費用。由于審計成本增大，同樣的審計費用，在整合審計時，注冊會計師將提供更少的審計報告，所以供給曲線向左較小范圍的移動。與此同時，由于注冊會計師提供了更多的服務，從源頭到最終產品都合理保證了財務報告信息質量，因此被審計單位披露財務報表審計報告的同時披露財務報告內部控制審計報告就向投資者、債權人等利益相關者傳遞了其經營管理有效、公司發展前景較好等消息，所以被審計單位更愿意接受注冊會計師的審計，此時需求曲線應向右進行較大范圍的移動。同時提供兩種審計報告市場的審計費用和審計報告的供需曲線的交點為A′，A′B′C′的面積為審計報告市場的總剩余，所以整合審計增加了審計市場的總剩余。點A′在點A的右邊，說明審計報告的供需量增加了。
二、整合財務報告內部控制審計和財務報表審計可行性分析
注冊會計師在執行審計業務的過程中必須保持超然的獨立，客觀公正地對審計對象發表意見。財務報表審計是最常見的審計業務，財務報表審計從兩權分離開始發展到現在，已經趨于成熟。而財務報告內部控制審計是近期才興起的業務，是指會計師事務所接受委托，對特定日期企業與財務報告相關的內部控制的有效性發表審計意見。雖然二者在范圍、方法、程序等多個方面是有所區別的，但財務報告內部控制審計實質上是“脫胎”于財務報表審計的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財務報表審計的工作經驗可以用于執行內部控制審計過程中。這樣才能解決目前內部控制審計執行過程中的成本過高的問題。但是目前對整合審計的具體操作方法準則并沒有明確規定，只是原則性的指導。二者的相通之處，正是整合的關鍵之處，全面深入了解這些聯系，才能最大限度發揮整合審計的作用。
三、整合財務報告內部控制審計和財務報表審計實施
困境財務報告內部控制審計在職業判斷力和專業勝任能力等各方面對注冊會計師都有更高的要求。財務報告內部控制在表現形式上并非單純的財務數據，而是具體的業務活動，是多個動態過程的集合。因此要對該過程予以審計，并實現預期的目標是有相當難度的。在財務報告內控審計中，會限制一些被強制執行的實質性程序，其原本在財務報表審計中對于應對重大錯報風險起到實質作用的。在財務報告內部控制審計中可以執行的程序種類比較有限，所以對注冊會計師的職業判斷要求很高。例如，在編制審計計劃時，由于公司財務報告內部控制與公司的具體經營性質、規模等方面都有極大的關系，格式化的審計計劃在該業務上是行不通的，需要高度的具體問題具體分析，只能這樣才有可能識別出財務報告內控中的重大缺陷。并且此后每次審計，注冊會計師一般都要編制新的計劃，因為內部控制或者內控的環境在這個過程中可能發生了變化。此外，依據《審計指引》規定，注冊會計師需要對內部控制以及公司管理層編制的內控自評報告提供雙保險的鑒證意見。雖然指引只要求注冊會計師對與財務報告相關的內部控制的設計和執行情況進行審計，但是對那些可能存在重大缺陷的非財務報告內部控制，也要保持關注。對于相當領域的內部控制，如生產安全的內控、產品質量的內控等方面，多數情況下是在注冊會計師知識、技能以及工作經驗之外的，此時其他相關領域專家的配合鑒證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來與財務報告無關，但細入分析，這些控制之間都有千絲萬縷的聯系。因此，指引的意見實質上加大了注冊會計師的責任，要求其能夠合理保證企業所有的內部控制的有效性。
四、整合財務報告內部控制審計和財務報表審計推進策略
（一）將財務報告內部控制審計和財務報表審計的計劃整合
對于財務報告內部控制審計與財務報表審計，準則允許分而審之，也可以由一家會計師事務所審計。但是，《審計指引》建議將二者整合進行。從成本效益的原則，本文也建議應該由同一家事務所同時進行。因此，項目組成員在進行財務報表審計的同時，可以對財務報告內部控制予以并行審計。財務報表審計安排方面可細分為總體審計策略與具體審計計劃的制定。財務報告內部控制審計中，根據對企業基本環境和情況的了解，制定審計計劃，確定工作范圍、審計的責任和資源的分配。對于上述兩者，審計計劃的制定都是首要的。同時在過程中，都被著重要求了對于被審計單位的行業狀況、以及相關內控等重大事項的了解。在制定整合審計計劃初期，注冊會計師應就某些事項在內部控制與財務報表方面有無重大影響以及會以何種方式影響審計工作做出判斷和評估。同時，在進行內部控制審計工作時，注冊會計師還應重點識別、評估財務報表審計中的舞弊風險。因為被審計單位舞弊風險比較高的話，那么內部控制極有可能被舞弊所規避，而沒有得到有效執行，這樣可能導致內部控制的重大缺陷。風險導向的審計思想貫穿在審計計劃之中。財務報表審計中，審計計劃是一個貫穿審計過程始終的指導性思想，會隨著注冊會計師對被審計單位的了解而不斷得到修正，如果項目組成員實施審計的過程中發現財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當考慮其對內部控制的影響，決定是否需要修改審計計劃。
（二）將財務報告內部控制審計和財務報表審計的過程
整合對于具體的風險評估程序，財務報表審計與財務報告內部控制審計在被審計單位內部控制的了解與評價方面是有明顯差異的。注冊會計師應當考慮在評估有可能引發財務報表錯報風險時，深入了解企業內控整體風險，確認業務層面有關的流程和控制。并在此時對企業層面內控予以評價。與財務報表審計相同，在財務報告內部控制審計過程的始終都應當貫穿風險評估的理念及思路。在風險評估程序完成之后，財務報表審計要求注冊會計師就被審計單位的內部控制予以初步評價。如果預期內控是有效的或者僅靠實質性程序不能獲取認定層次充分適當的審計證據，那么注冊會計師需進一步對其實施控制測試。財務報表審計過程中獲取的有關控制執行狀況的證據可以在內控審計方面予以進一步利用，但要對財務報告內部控制的有效性進行合理保證需要更加充分、適當的審計證據，因而單憑財務報表審計過程中控制測試期間所取得的證據是絕對不夠的。注冊會計師對內部控制進行進一步的審計也是非常必須的，進一步審計的過程可以在實質性程序之后實施。
（三）將財務報告內部控制審計和財務報表審計的結果
企業財務報表審計報告范文2
關鍵詞：民間審計 財務年報 問題
民間審計在我國的發展歷史悠久，最早的民間審計可以追溯到20世紀20年代。隨著我國經濟建設步伐的不斷加快，企業各項規章制度不斷完善，審計制度也越來越完善。民間審計和國家審計是我國審計體系中的重要組成部分，民間審計在企業經營和運行中扮演的角色越來越重要。顧名思義，民間審計通常指的是會計師事務所或審計事務所，接受當事人的委托，審計有關經濟組織的有關經濟事項，并收取相關費用。改革開放以后，中國企業發展的內部和外部環境逐步改善，企業內部制度不斷完善，民間審計在企業運行和發展中發揮著越來越重要的作用。民間審計對企業財務報表的真實性進行獨立、客觀、公正的審計，如實反映企業經營狀況，提出企業財務報表存在的相關問題，在企業經營中發揮著重要作用。
企業年度財務會計報告是反映企業一年財務情況和財務運行的書面報告，是外界了解了解企業經營狀況和企業運行現狀的主要途徑，一般包括企業報表、會計報表附注和財務情況說明書。企業報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及相關附表等。當前國內市場中存在一些企業審計情況不真實，審計不及時，企業經營信息落后等問題，這些問題極大的影響了企業財務年報的審計工作，企業財務年報審計報告的真實性有所降低。企業財務年報需要對企業的經營活動和經濟事項進行及時反映，提高企業財務年報的準確性和可靠性。
一、民間審計角度下企業財務年報存在的問題
（一）企業財務年報民間審計獨立性不高
當前會計師事務所的會計師素質參差不齊，會計師素質對審計工作存在重要影響。有些會計師在對企業財務年報的審計過程中獨立性較差，部分會計師受利益驅動，利用各種關系承攬業務，甚至降低職業道德標準，追逐經濟利益，不惜低價惡性競爭，損害民間審計市場的正常有序發展。企業財務年報民間審計的獨立性亟待提高。在審計過程中，存在會計事項虛假的情況，注冊會計師在對企業財務年報進行審計的時候自愿替審計企業編制會計報表，在發現企業財務年報存在漏洞時，不但沒有及時披露，反而擅自替審計企業修改財務年報。許多民間審計工作和被審計企業之間無法實現獨立，反而結成“利益共同體”，使得審計工作的真實性遭到外界質疑。
（二）財務年報審計委托事務所審計工作不到位
審計機構在對企業財務年報進行審計時會受到外部因素的影響，影響審計工作質量。部分審計機構為了拉攏客戶，美化審計結果，審計工作程序存在“形式化”問題，這對審計結果造成了非常不利的負面影響。我國審計事業發展迅速，在各審計單位中的審計人員職業素質各有高低，一些規模較小的審計機構會計師職業素養不高，專業勝任能力較低，在審計企業財務報表的過程中，缺乏應有的職業審慎以及合理的職業懷疑態度，不能準確判斷被審計單位提供資料的真實性、合法性以及合理性，難以發現企業財務年報的漏洞和問題，這就對企業財務年報審計工作的質量造成了不良影響，使得企業財務年報的審計結果存在虛假和不確定性。
二、企業財務年報民間審計問題的對策
（一）確保企業財務年報民間審計工作的獨立性
審計工作的獨立性，一方面審計機構的獨立性，另一方面是審計人員的獨立性。民間審計機構在對企業財務年報進行審計時應該保證自身審計工作的獨立性，如實審計企業財務年報，按照我國審計工作的有關準則對企業財務年報進行科學規范審計，提高審計責任和風險意識。企業自身必須建立內部控制制度，加強內部財務管理，規范企業的財務工作，使得企業內部財務工作相互監督，相互制約，提高企業財務工作質量。通過內部控制和內部審核制度，提高企業財務信息的真實性和準確性，與審計工作相互呼應，共同促進企業財務工作的順利展開。
（二）建立健全民間審計工作的法律法規
作為我國企業審計工作中的重要組成部分，民間審計發揮著重要作用。制度的建立可以規范企業財務年報的民間審計工作，法律法規是企業財務年報民間審計的重要保障，法律法規的建立能夠有效監管審計工作的進行，對審計工作中存在的不合理的地方進行監督和管理，對于審計中存在的違法現象進行懲處。健全民間審計工作的法律法規，通過嚴格執法，對民間審計工作進行規范管理，防止企業財務年報審計工作中出現不軌行為，提高企業財務年報民間審計工作的質量，從而確保企業財務年報審計過程中的真實性和準確性。
（三）提高企業財務年報編制信息的真實性
企業財務年報編制信息的準確性和真實性亟待提高，這不僅對財務年報的審計工作具有重要影響，同時對企業的正常經營運行也造成不良影響。提高企業財務年報編制信息的真實性需要企業自覺遵守財務年報編制準則，建立一套編制財務年報的內部控制程序與制度，如實編制企業財務年報，提高企業財務年報信息質量，全面反映企業經營的財務狀況，只有通過這個途徑，才能保證企業財務年報審計工作的順利進行，才能保證審計機構出具客觀公正，真實有效的財務年報審計報告。
總之，民間審計是我國當前審計體系中的重要組成部分，民間審計工作的重要性日益提高。審計機構要堅持職業道德和職業操守，強化審計工作的法律意識，認真謹慎，出具真實合法的企業財務年報審計報告。
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企業財務報表審計報告范文3
關鍵詞：企業；內部控制；審計
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02
企業內部控制審計主要是指通過對企業的內控制度進行審查和分析評價，從而對企業內部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發展和經濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業將面臨更多、更大的風險，因此加強其內部控制審計勢在必行。一、企業內部控制審計的意義
（一）理論意義
內部控制審計制度作為現代企業管理制度的一項重要內容，其產生具有一定的社會必然性，是經濟發展的產物，適應了社會和企事業單位自身發展的需要，既可以對內強化企業管理過程，又可以對外承擔一定的社會責任。對內部控制進行審計，有利于全面了解企業的內部控制的有效性，便于直接了解企業的經營狀況。當前我國內部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內部控制制度體系建設成為企業面臨的又一難題。內部控制審計是對內部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內部控制的控制，是對內部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業的內部控制，也將進一步完善我國企業內部控制制度體系。
（二）實踐意義
企業內部控制審計是內部監督和控制的關鍵環節，可以協助組織辨別及評估重大風險的披露，有利于改善風險管理，防范企業風險，減少漏洞，也將有利于企業內部控制體系的進一步完善，并最終提高企業或組織的內部管理水平。內部審計有利于評價和改進組織的風險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內部審計人員則需要充分了解企業或組織的內部控制制度。注冊會計師在對企業進行審計時，往往要根據企業的內部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業內部控制體制是否健全和內部控制的有效性程度。而內部控制制度系統的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據。如果某企業的內部控制較好，則該企業所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進行全面而詳細的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業的內部控制不完善或者沒有很好地得到執行，則審計人員需要進行詳細和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠將精力集中于提高組織的效益上。
二、我國企業內部控制審計存在的問題
2011年10月11日，中國注冊會計師協會印發了《企業內部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務報告內部控制審計在我國的研究發展奠定了堅實的制度基礎。但面對紛繁復雜的經濟技術環境的發展變化，我國內部控制審計還存在一些缺陷和不足。
（一）內部控制審計制度的法律層次相對較低
我國關于內部控制審計的制度主要有《審核指導意見》、《征求意見稿》、《基本規范》和《審計指引》。雖然有這么多內部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導性規則較多，但可操作性不強。并且通過《內部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準則》關于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標準型，帶強調事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執行內部控制審計業務時，容易將其與財務報告審計中內部控制審計相混淆，無法正確區分兩者.無法保證內部控制審計的真實意義，確保內部控制的有效性。
（二）內部控制審計范圍、目標、程序不夠明確
首先，內部控制審計的范圍直接決定著審計的質量、成本和責任，決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內部控制建設，內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是，由于內部控制是一個內容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內部控制審計目標不是很明確。內部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質量的衡量和審計責任的界定。目前相關審計準則尚未對內部控制審計的目標做出明確規定。最后，內部控制審計程序不明確。為了確保內部控制審計能夠為內部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關審計準則必須明確內部控制審計應當實施的審計程序，否則內部控制審計質量就無法保證。但是，由于內部控制審計實施時間不長，加之與財務報告相關的內部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內部控制審計已有一些實踐經驗，并從中總結出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統的。
（三）注冊會計師對內部控制的審計工作重視不夠
在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發現被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業務流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內部控制進行審計這個環節。在會計師事務所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數審計人員對待控制測試的態度多是可有可元，或應付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務人員來填制底稿。對內部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數字之間的溝稽關系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現風險導向審計。
（四）內部控制審計成本和效益匹配問題
事物都存在兩面性，人們對于內部控制審計的態度也是雙重的，有支持內部控制審計的，也有持反對態度的。內部控制審計支持者們指出，內部控制審計有助于風險導向下的財務報告、內部控制審計研究，提高企業內部監督的有效性，降低高管舞弊的發生，進而提高財務報告的合法公允性，因此必須進一步促進內部控制審計的發展。相反，內部控制審計反對者們認為，內部控制審計必然會增加企業內部控制審計成本，對內部控制審計的結果在提高公司財務報告可靠性方面持有懷疑態度，認為當前開展內部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進我國企業內部控制審計的措施建議
（一）規范內部控制審計工作方法和程序
雖然內部控制配套指引對于內部控制審計的工作方法和程序有了適當的指導，但據不完全統計，注冊會計師依據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的項目組執行程序仍然大有區別，可見指引不足夠規范，需進一步詳細明確丁作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。
（二）健全內部控制審計質量控制制度
針對內部控制審計這一新業務，會計師事務所首先應積極開展相關專業研究，加緊建立和完善內部控制審計的業務流程和質量控制體系，制定和運用審計質量控制政策與程序規范服務標準，建立與企業、行業專家的專業合作機制，以保障內部控制審計業務的順利開展。其次要制定相關業務人才培養和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結構不合理的現狀，以適應內控審計這一新業務的需要。會計師事務所要建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業務，迫使審計人員按照專業標準的要求執行，保證整個會計師事務所的審計質量。
（三）提高注冊會計師的職業判斷能力
由于財務報告內部控制是非財務數據，更多表現為業務活動，對其進行鑒證并希望實現合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業判斷能力和專業勝任能力都有更高的要求。比如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業判斷。注冊會計師應積極參加職業培訓和后續教育，有計劃地參與那些與個人和事務所目標相一致的培訓項目。同時還應該有意識地多與其他審計人員交流執業經驗，或向專家請教，不斷豐富自己的經驗，提高判斷技巧。
企業財務報表審計報告范文4
關鍵詞：內部控制審核；管理鑒證；符合性測試
所謂內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。這是我國注冊會計師的一項新業務。長期以來，人們把內部控制評價作為一種科學的審計方法，運用于報表審計工作而開辟了審計走向現代化的道路。但隨著人們對內部控制重要認識的深入，對內部控制進行單獨評價及報告的需求出現，人們的認識也從內部控制評價報告的出具會影響財務報表審計意見的可靠性上升到呼吁管理鑒證準則的出臺，本文擬對這一發展過程進行探討來揭示其發展的動因。
一、美國內部控制審核業務的發展
美國傳統的獨立審計都是以財務信息為對象，以公認會計準則為指南，對財務信息的確認、計量、分類和表述作鑒定證明。但是隨著實踐的發展，對季度會計信息、內部控制、預測等信息的需求變得越來越明顯，獨立審計的業務范圍從財務鑒證擴展到管理鑒證已是一股不可抗拒的歷史潮流。曾任SEC首席會計師的伯頓教授對此有著清醒的認識，1980年他在接受記者采訪時談到：“現代企業數據的種類越來越多，因而會計職業就需要提供不同種類的報告，審計需要對這些報告的可信性給予確認，未來將更強調會計師提供的評價和分析服務，以及內部控制的評價和報告，審計師的基本產出也將不限于對會計報表是否滿足公認會計原則所寫的審計報告?！眱炔靠刂圃u價在美國的發展脈絡可從美國民間職業團體制定的準則和程序中得到體現。
1953年，美國注冊會計師協會出版的《注冊會計師手冊》中提出一個新建議：在審計人員對財務報表的意見中，應包括一個對內部控制系統的意見。這一建議引起爭議，許多人指出：對內部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解，會降低財務報表審計意見的可靠性。
1978年，美國審計師責任委員會建議管理當局應提供內部控制報告確認管理當局對財務報告的責任，并要求管理當局對控制系統進行評估。其后，美國注冊會計師協會的內部會計控制特別顧問委員會采納了這一概念。1979年，美國證券委員會提出一份《管理當局內部會計控制的報告》，建議要求企業提供內部控制報告并要求審計人員加以審核。但是卻接到眾多的反對意見，最后只得收回該項建議。
針對于此，70年代，美國注冊會計師協會在《審計程序說明書第49號———內部控制的報告》中把在審計報告中是否需要說明內部控制的權力交給了管理當局。這使得如何表達對內部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。
1980年，美國審計準則委員會在《審計準則公告第30號———內部會計控制的報告》中指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業的內部控制結構。審查既可獨立進行，也可以結合財務報表審計進行?？梢姟秾徲嫓蕜t公告第30號》采取了折中的態度，反映了實際中人們對內部控制評價報告與審計報告二者關系的認識發生了轉變。
1986年，針對公認審計準則本質是審計按公認會計準則編制的歷史財務報表，若把非歷史財務報表鑒證也放進去，顯然不利于這種新鑒證業務的發展。審計準則委員會與復核服務委員會因此聯合了不受審計準則公告約束的“鑒證準則”。這標志著獨立審計向包括內部控制在內的鑒證領域擴展的現實。
1987年，美國反對虛假財務報告委員會指出，投資大眾有權要求了解管理當局對財務報告和內部控制的責任程度以及這些責任的解除，而這些責任并不能很好地傳遞給投資者。管理當局對內部控制的觀點很重要，因為內部控制是編制財務報告，以及更廣意義上是整個受托責任系統的基礎。該委員會要求所有上市公司都應在其年度報告中提供內部控制報告，并提供管理當局對內部控制有效性的評估。對此，1989年，美國審計總署曾建議審計人員報告內部控制，只是最后未形成最終提案。
1991年，美國國會通過了《聯邦儲蓄保險公司利用法》，這一法律規定：所有資產大于20億美元的，金融管理當局必須對內部控制結構的有效性進行聲明。同時要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。
1993年，審計準則委員會將1986年的鑒證準則及其他幾份準則匯編成《鑒證業務準則第1號———鑒證準則》，同年，審計準則委員會還先后頒布了《鑒證業務準則第2號———與企業財務報告相關內部控制報告》和《鑒證業務準則第3號———符合性鑒證》。
實踐的發展告訴我們，對內部控制進行單獨評價及報告這一業務的開展從最初的有爭議到呼吁相關鑒證準則的制定是因實際需要而發生的。獨立審計的業務范圍從財務鑒證擴展到管理鑒證，除外部政府的推動力外，其根本原因在于經濟管理責任的變化，當財產所有者將財務會計以外領域的責任（如組織、計劃、政策等）委托給財產經營者時，財產經營者自然要承擔起履行上述方面的經濟管理責任，相應的，獨立審計鑒證的內容也要隨之變化。注冊會計師對內部控制進行審核并發表意見，將有力于提高財務報告質量，改善企業的內部控制系統，從而使管理舞弊和財務報告操縱更加困難。
二、我國政府對內部控制審核業務的推動力
我國在內部控制方面的研究起步較晚，再加上市場經濟發展時間不長，因此，實踐中還沒有產生進行內部控制鑒證的強烈要求。然而，西方國家的發展歷史告訴我們，市場經濟要想正常運作，獨立審計要想適應社會的發展，內部控制鑒證就不再只作為審計程序的一個步驟，而是能夠獨立存在，與其他審計鑒證并駕齊驅。我國政府已經意識到內部控制評價的重要性，并積極努力地塑造了開發、研究內部控制的宏觀環境。
企業財務報表審計報告范文5
[關鍵詞]中小企業 財務審計 對策
一、中小企業的特點及相應的財務審計問題
(一)所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業,它的所有者不多,通常只有一個人。企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務,具有很大的決策權。
中小企業管理者權力集中,他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。如果他審計意識淡薄,僅是把財務審計當成一項例行公事,或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動,只是迫于法律要求才進行的,他就很難通過審計以全新的視角看待自己,提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合,使一些審計需要的重要材料數據難以得到,審計效果大打折扣。
中小企業所有者和管理者利益高度相關,或者就是同一人,他出于自身利益的考慮,為了規避稅收,可能會指使會計人員采取舞弊手段,增加財務報表誤報和漏報的風險。
(二)會計記錄簡單,信息不完整
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是,因其規模、人力、物力有限,只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務,錄用的會計人員專業素質比較低,缺乏充分的理論知識和實踐經驗,沒有正確編制提交財務報表的能力,會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息,經濟業務的會計處理也不及時。
這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代,審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
(三 )會計信息失真
一方面中小企業財力有限,聘用的會計素質低,會計人員由于自身業務水平的限制,不能正確處理會計信息,對一些會計憑證的填寫不規范,不準確,導致財務混亂,會計信息不能真實反映企業的生產經營情況。另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅,故意指使會計人員采用種種舞弊手段,而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系,在賬務處理上聽從業主,導致會計監督失去作用,弄虛作假的事情常有發生;兼職會計不參與企業的生產經營活動,根據業主提供的憑據做賬,在做賬過程中任憑業主支配。
會計信息是財務審計驗證的主要對象,會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的,提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真,存在行為,審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論,致使審計人員已無法履行其職責,這會加大會增加財務審計的難度,提高審計風險。
(四)有限的內部控制
中小型企業出資結構單一,在初創階段,都是業主作為決策者,決策隨意性大。有些中小企業雖然建立了內部控制制度但在實際中執行力度不夠。小型企業一般規模較小、業務活動和會計記錄相對簡單,通常難以實施適當的職責分離,可能不存在能夠被審計人員識別的控制活動。
不少事務所主觀的認為小型企業不可能存在完善的內部控制。因此多數事務所在審計時基本上不執行內部控制測試,而主要依賴實質性測試程序,如函證、分析性復核等,導致對內控制度的評價多流于形式,程序簡單,范圍也受到限制。
(五)持續經營問題
小企業對機會的利用反應非?？?但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大,抵御風險的能力很低,小企業普遍很脆弱,生命周期受到質疑。
而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性,審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后,才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性。企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度,導致了審計風險。
二、對策
(一)加強管理者的審計意識
通過知識講座的形式或審計人員直接跟管理者溝通,讓管理者認識到加強企業的審計工作不僅是國家監管機構和法律的要求,對企業自身的發展也有重大的意義。財務審計不僅可以發現賬務的混亂之處,披露薄弱環節,解決存在的問題,堵塞漏洞,還能審查評價企業的財務收支和經濟效益,尋找新的經濟效益增長點,消化不利因素,優化資源配置,增強企業活力和市場競爭力。從而調動企業領導者審計的積極性,使其主動配合審計。
(二)加強會計制度建設,提高會計信息的完整性和真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構,健全并嚴格執行企業財務管理制度,對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注,采取措施加快資金回籠,防止資金的流失造成損失;同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定,強化監督機制,要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任;督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度,提高業務能力,掌握單位的經營情況,提高會計人員的職業道德素質,強化會計人員的法律意識。
(三)完善內部審計制度
企業內部的會計信息,主要是能夠反映企業生產經營活動及其成果會計帳表、憑證及其它有關資料,它為企業管理人員了解過去、控制現在、預測未來提供重要的數據。會計信息是否正確、真實直接關系到企業生產決策的真實性和科學性。保證企業會計信息的質量是內部審計的重要目標。
內部審計一方面可以通過自己的監督工作,發現并糾正存在的問題,督促中小企業管理者和會計工作人員遵紀守法,嚴格執行制度規定,對企業各項經濟業務進行客觀的會計核算并及時、真實地披露會計信息,保證財務報告的真實可靠性。另一方面通過保證與咨詢服務,充分發揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經營管理,提高有關數據和信息的相關性和可靠性。完善內部審計可以為中小企業的財務審計工作奠定堅實的基礎,保證其取得的成果的前提是可靠的。
(四)完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱,雇員分工不明,崗位設置重疊。但對某些關鍵領域,企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要,還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中,審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制,如果沒有,審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據,以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候,要以分析性測試作為補充,通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較,以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中,改進審計方法,創新審計技術,以擴大審計覆蓋面,提高工作效率;采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法,以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
(五)出具審計報告時態度謹慎
企業持續經營能力是影響報表使用者合理決策的一個極為重要的因素,審計人員應把對企業持續經營能力的關注作為重要的財務審計事項。在審計過程中密切注意被審計單位的不合理的跡象,如:無法償還到期債務;瀕臨破產;主要財務指標惡化等,一旦出現這些跡象,就要提高警惕;當被審計單位出現持續經營不利的跡象時,不管被審計單位的會計處理與披露是否公允、全面,審計人員絕對不可以出具標準無保留意見,至少要加強調事項段,提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。但是,如果不確定事項的未發生部分對審計意見的影響不是實質性的,那么注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見報告、保留意見報告和否定意見報告。
三、 結論
中小企業的健康發展對整個國家經濟和社會發展都具有重要的意義,出具一份行之有效的中小企業財務審計報告,對于規范中小企業發展,滿足中小企業獲得資金的需求有重要意義。提高中小企業財務審計質量的關鍵在獲得真實的會計信息和規范審計過程。
參考文獻:
[1]魏笑霞.淺談中小企業的會計工作.太原城市職業技術學院學報,2008;78
[2]孫德芝.中小企業財務報表審計中存在的問題及對策.CPA審計,2008;1
企業財務報表審計報告范文6
【關鍵詞】中小企業；財務審計；對策
1.中小企業財務審計的特點
1.1所有者與經營者統一
大多數的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業，它的所有者不多，通常只有一個人，企業所有者往往親自經營管理企業的日常事務，具有很大的決策權。中小企業管理者權力集中，他的態度會對企業財務審計產生很大的影響，如果他審計意識淡薄，僅是把財務審計當成一項例行公事，或者覺得財務審計是項費錢、耗時又毫無價值的活動，只是迫于法律要求才進行的，他就很難通過審計以全新的視角看待自己，提高企業的運營效率。在審計過程中他也會不積極配合，使一些審計需要的重要材料數據難以得到，審計效果大打折扣。中小企業所有者和管理者利益高度相關，或者就是同一人，他出于自身利益的考慮，為了規避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段，增加財務報表誤報和漏報的風險。
1.2會計記錄簡單
中小企業應該保留盡可能完整的會計記錄以滿足法律法規的要求和自身的需要。但是，因其規模、人力、物力有限，只雇傭很少的人單獨從事會計記錄業務，錄用的會計人員專業素質比較低，缺乏充分的理論知識和實踐經驗，沒有正確編制提交財務報表的能力，會計記錄較簡單。由于缺乏可靠的財務信息，經濟業務的會計處理也不及時。這種較簡單的會計記錄可能會導致財務報表審計中會計記錄不精確或不完險的增大。會計信息的不完整使分析性程序在審計計劃階段的應用受到了限制。作為替代，審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。
1.3企業經營持續性
小企業對機會的利用反應非?？?，但這同時也降低了它們對不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受國家宏觀調控、市場競爭和行業變化的影響大，抵御風險的能力很低，小企業普遍很脆弱，生命周期受到質疑。而財務審計是在假設是假設企業能持續經營的前提下評價編制會計報表合理性，審計人員只有采用一定的方法對企業的持續經營能力進行審計評價之后，才能判斷企業財務報告編制基礎的合理性，企業持續經營的不確定性增加了財務審計難度，導致了審計風險。
2.中小企業財務審計中存在的問題
2.1會計信息失真
一方面中小企業財力有限，聘用的會計素質低，會計人員由于自身業務水平的限制，不能正確處理會計信息，對一些會計憑證的填寫不規范，不準確，導致財務混亂，會計信息不能真實反映企業的生產經營情況；另一方面中小企業業主為了逃避國家監管、偷稅漏稅，故意指使會計人員采用種種舞弊手段，而中小企業任用的會計大都是和自己有親屬關系或是兼職會計。親屬與企業主有利害關系，在賬務處理上聽從業主，導致會計監督失去作用，弄虛作假的事情常有發生。兼職會計不參與企業的生產經營活動，根據業主提供的憑據做賬，在做賬過程中任憑業主支配。會計信息是財務審計驗證的主要對象，會計信息失真會對審計產生重大影響。財務審計假設財務報表和財務數據是可驗證的，提供真實、完整的會計資料是正確審計的基本要求。 審計人員需要根據正確的財務報表的財務數據記錄和匯總才能在合理的時間、人力和費用范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。 如果被審計單位提供的會計信息嚴重失真，存在行為，審計人員在正常的審計程序實施后是難以得到與事實相符的審計結論，致使審計人員已無法履行其職責，這會加大會增加財務審計的難度，提高審計風險。
2.2中小企業內部會計控制薄弱
目前我國很大一部分中小企業特別是一些私營企業往往由一人或幾人創建，企業所有權與經營權相一致，因此其經營管理和決策隨意性很大。企業主大多不重視內部控制制度的建立，企業主自認為經驗很足，不需要繁雜的內控制度。另外，受利益驅使，也不愿意執行內部控制，因為完善的內部控制則會有效地防止不合法行為的發生。因此有的即使有制度也是為了應付有關部門的檢查，有些企業過于注重業務的擴張，而忽視了企業的內部控制，在這些企業里，最重要的部門往往是市場營銷部門，而應對其監督和控制的財務和內審部門卻成了單純的服務部門。其相關的關鍵內控缺失，不履行相應的正規手續。還有些小規模企業內控制度尚未建立，更談不上內控制度的履行。
2.3審計程序簡化質量低下
自我國注冊會計師制度恢復重建以來，注冊會計師事業得到不斷的發展和壯大。但是，中小事務所的市場競爭變得異常激烈，各事務所之間通過壓價來搶占市場。如有些事務所為了爭取客戶，主動降價，其實際收費只有規定標準的50%。在收入一定的情況下，成本越高，其利潤越低。因此，有的事務所在審計時為了降低成本，采取簡化的審計程序，不嚴格按照審計程序進行審計，有的甚至僅僅根據被審計單位提供的會計資料，一天時間就出具審計報告。如有的企業存貨品種多、工作量很大，有的存貨還需聘請專業技術人員等，成本很高。為了減少成本，事務所只是做少量的抽查盤點，有的根本不盤點存貨，只復核賬表及期末存貨盤點表，如相符即確認財務報表上的存貨金額。這樣的審計質量可想而知。
3.完善中小企業財務審計的對策
3.1提高會計信息真實性
會計信息的完整性和真實性是財務審計工作取得預期成果的前提條件。中小企業應該完善財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度，對資金的支出、回收和使用過程要時刻予以密切關注，采取措施加快資金回籠，防止資金的流失造成損失；同時要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，強化監督機制，要求各單位負責人必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；督促會計人員學習和熟悉財務管理方面的政策法規和規章制度，提高業務能力，掌握單位的經營情況，提高會計人員的職業道德素質，強化會計人員的法律意識。
3.2加強企業內部審核控制
通過內部審計機構可以及時地發現對企業財務信息及相關經濟活動和管理規范中的問題，進而提高會計信息質量，改進企業的管理，提高企業經濟效益。中小企業如果規模小，沒有能力設立內審機構的，也應該定期聘請注冊會計師對企業會計賬目和財務報表進行審核，使其發生的錯誤或舞弊現象能及時被發現，內部管理更加規范。企業也可以指專人定期或不定期對重要業務活動及信息進行審核，這樣可以減少重大問題的出現。
3.3完善財務審計程序
中小型企業雖然內部控制制度薄弱，雇員分工不明，崗位設置重疊。但對某些關鍵領域，企業主出于對于日常事務的監督控制和保護企業資產的需要，還是采取了一些有效的內部控制機制的。實際審計過程中，審計人員要考察是否存在與認定相關的內部控制，如果沒有，審計人員必須直接進行實質性測試以得到充分的審計證據，以將檢查風險降低至可接受的水平。在采取實質性測試的時候，要以分析性測試作為補充，通過將企業財務數據與行業數據、企業歷史數據等進行比較，以做到對企業業務狀況的定性了解。同時所在審計實施過程中，改進審計方法，創新審計技術，以擴大審計覆蓋面，提高工作效率，采用統計抽樣和判斷抽樣相結合的方法，以通過調整樣本規模提高財務審計的精確度。
【參考文獻】
[1]魏笑霞.淺談中小企業的會計工作[J].太原城市職業技術學院學報，2008，（01）.
