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固定資產原值審計報告范文1
關鍵詞：固定資產投資審計；內容；步驟；存在問題
1 固定資產投資審計的特征
固定資產投資是和固定資產再生產聯系在一起的，其本質就是固定資產再生產。它的范圍包括基本建設、技術改造、車船飛機購置和其它固定資產投資，也就是通過新建、擴建、改建、恢復和更新改造等形式來實現的一切固定資產簡單再生產和擴大再生產。固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產投資建設的技術經濟過程，在這個建設過程中，會涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。
2 固定資產投資審計步驟
2.1 擬定審計計劃。
2.2 組織審計人員，成立審計小組。
2.3 制訂審計計劃，進駐審計現場。
2.4 選擇合適的審計方法，實施項目審計。
2.5 交換審計意見，達成共識，擬定審計報告。
2.6 編制并完成審計報告，整理審計檔案，項目審計終結。
3 固定資產投資審計內容
3.1 前期文件審計
（1）審計前期決策程序的合規性；（2）審計可行性研究報告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）
3.2 當期固定資產審計
（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間數進行比較，以便發現閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現本期折舊額計算上的錯誤。（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，并將此比率同上期數進行比較，旨在發現累計折舊核算上的錯誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發現資本性支出和收益性支出區分上可能存在的錯誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少額。應當深入分析其差異，并根據被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。（6）分析固定資產的構成及其增減變動情況，并與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
3.3 固定資產增加的審計
（1）審查固定資產購建計劃是否合理、合法。主要應查明所確定的購建項目是否符合生產經營需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產購建合同是否嚴格執行。主要應查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項目數量和質量是否符合計劃要求，價格是否合理，合同的條款是否嚴格執行，有無違反的情況。（3）審查固定資產購建支出是否符合規定。主要應查明固定資產購建的各項支出是否真實、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產利用程度是否符合預定的要求。主要應審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產，對于存在的問題，應查明原因和追究責任。
3.4 調查未使用和不需用的固定資產
審計人員應調查被審計單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產、因改擴建等原因暫停使用的固定資產，以及多余或不適用的需要進行處理的固定資產，如有，應作徹底調查，以確定其是否真實。同時，還應調查未使用、不需用的固定資產的購建啟用及停用時點，并作出記錄。
4 固定資產投資審計存在問題
對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在中國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業化水平還不高，全過程的審計監督更顯重要。
固定資產投資審計人才短缺，現有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業知識和執業資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠?！秾徲嫏C關國家建設項目審計準則》的規定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
5 結語
固定資產投資審計要“圍繞中心，服務大局”，要把投資項目審計與行業性結合起來，全面推進對固定資產投資審計的績效審計，把檢查項目建設情況、建成后的營運狀況和實際效果相結合，把評價經濟效益、社會效益和環境效益相結合，對財政資金使用經濟性、效率性和效果性做出評價，促進被審計單位改進經營管理、提高效益為審計重點，推行常規審計與績效審計、問責審計相結合的審計方法，促進投資項目管理水平和資金使用效益的提高。
參考文獻
固定資產原值審計報告范文2
一、無償劃轉產生的背景和定義
國有資產無償劃轉制度的由來，可以追溯到1979年6月8日財政部《關于國營企業固定資產實行有償調撥的試行辦法》和1979年7月6日財政部《關于中央級行政事業單位固定資產試行部分有償調撥的通知》，這兩個文件在規定實行資產有償調撥的同時，對在什么情況下可以無償劃轉資產也做了相應規定。
國家國有資產監督管理委員會成立以前，關于國有資產無償劃轉的規范性文件主要有原國家經貿委、財政部聯合頒布的《關于國有企業管理關系變更有關問題的通知》（國經貿企改[2001]257號）和財政部頒布的《關于企業國有資產辦理無償劃轉手續的規定》（財管字[1999]301號）。前者對國有企業管理關系變更（實為無償劃轉）的行為審批做出了規定，為實體性規范;后者側重于辦理劃轉手續，為程序性規范。
國資委成立后，國資委作為履行出資人職責的專門機構與企業之間不再存在行政管理關系，無償劃轉事項實質轉變為企業產權關系調整。2005年8月29日，為規范企業國有產權無償劃轉行為，保障企業國有產權有序流動，防止國有資產流失，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》（國務院令第378號）等有關規定，國務院國有資產監督管理委員會了《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》（國資發產權[2005]239號）。該辦法第二條明確規定：“本辦法所稱企業國有產權無償劃轉，是指企業國有產權在政府機構、事業單位、國有獨資企業、國有獨資公司之間的無償轉移。國有獨資公司作為劃入或劃出一方的，應當符合《中華人民共和國公司法》的有關規定?！钡诙畻l規定：“企業國有產權無償向境外劃轉及境外企業國有產權無償劃轉辦法另行制定?！钡诙粭l規定：“企業實物資產等無償劃轉參照本辦法執行。”
2009年2月16日，為進一步規范中央企業國有產權無償劃轉行為，更好地實施政務公開，服務企業，提高辦事效率，國資委又了《企業國有產權無償劃轉工作指引》（國資發產權[2009]25號）。該指引第二條規定：“國有獨資企業、國有獨資公司、國有事業單位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的一人有限責任公司，可以作為劃入方（劃出方）。國有一人公司作為劃入方（劃出方）的，無償劃轉事項由董事會審議;不設董事會的，由股東作出書面決議，并加蓋股東印章。國有獨資企業產權擬無償劃轉國有獨資公司或國有一人公司持有的，企業應當依法改制為公司。”
二、無償劃轉涉及的資產及類別
在實務中，國有企業主要因改制、上市等目的而進行資產重組。所謂國有企業改制，簡單而言是將企業從全民所有制企業改造為有限責任公司或股份有限公司，其重要的內涵是對國有企業管理體制、經營機制、資本運營形式進行改革，以形成產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業機制。在國有企業的公司制改造過程中，通常會因歷史原因存在許多實際使用但產權有瑕疵的資產、非經營性資產、與主業不符的資產以及因效益較差等原因而需要剝離的資產。這些資產的剝離通常采用無償劃轉的方式進行，大的央企集團一般通過成立資產公司的形式接收和運營這些資產。
站在資產公司的角度，上述剝離的資產以無償劃轉的形式劃入資產公司。按照資產的形態劃分，可將劃入資產分為股權資產、債權資產、固定資產、無形資產和其他資產等。其中股權資產包括參股股權和控股股權，控股股權一般為整建制公司，需要納入財務報表合并范圍;股權資產的劃轉還要涉及國有產權和工商登記的變更。
三、接收無償劃轉資產的會計處理
鑒于上述資產的無償劃轉一般是在同一個集團內進行，通常為其他公司向資產公司的單向剝離，資產公司進行接收和運營，屬于同一控制下的資產流動，故各項資產的確認和計量，原則上按照同一控制下企業合并取得資產進行計量。
（一）接收劃轉股權的初始確認和計量
1.符合合并條件、納入合并范圍的股權投資，分為以下兩種情況：
（1）被合并方凈資產為大于零的，在劃轉基準日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本;按照支付的現金、轉讓的非現金資產賬面價值、所承擔債務賬面價值或集團的增資額分別確認貨幣資金、非現金資產的減少，以及負債或實收資本的增加;初始投資成本與上述對價的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
（2）被合并方凈資產為小于等于零的，按照被合并方在劃出方劃轉基準日的賬面原值，全額計提減值準備后以零價值入賬。
2.不納入合并范圍的聯營或合營投資，原則上按照劃轉資產在劃出方劃轉基準日的賬面價值確認長期股權初始投資成本;但根據謹慎性原則，若劃轉資產的賬面價值明顯貶值，應按照評估報告、工商吊銷證明、清算報告等證明材料確認的價值作為長期股權投資初始投資成本，在原賬面價值的基礎上計提減值準備后入賬。對價及與初始投資成本差額的確認同“被合并方凈資產為大于零的”長期股權投資處理。
3.不納入合并范圍的、不能產生重大影響的權益性投資，按照劃轉資產在劃出方劃轉基準日的賬面價值確認可供出售金融資產初始投資成本;對價及與初始投資成本差額的確認參照“被合并方凈資產為大于零的”長期股權投資處理。
（二）接收劃轉債權、固定資產、無形資產的初始確認和計量
1. 接收劃轉債權，按照劃轉債權在在劃出方劃轉基準日的賬面價值確認應收賬款或其他應收款的入賬成本;若在劃轉基準日，劃轉債權的價值明細低于可回收金額，應取得判斷依據，按照可回收金額作為入賬成本。按照支付的現金、轉讓的非現金資產賬面價值、所承擔債務賬面價值或集團的增資額分別確認貨幣資金、非現金資產的減少，以及負債或實收資本的增加;入賬成本與上述對價的差額，調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
2.接收劃轉固定資產，按照劃轉固定資產在劃出方劃轉基準日的賬面原值、累計折舊分別確認固定資產原值和累計折舊金額，支付對價及對價與固定資產入賬價值的差額，參照接收劃轉債權的處理。
3.接收劃轉無形資產，按照劃轉無形資產在劃出方劃轉基準日的賬面原值、累計攤銷分別確認無形資產原值和累計攤銷金額，支付對價及對價與無形資產入賬價值的差額，參照接收劃轉債權的處理。
（三）其他接收資產的初始確認和計量參照上述處理。
四、無償劃轉股權涉及的產權和工商變更相關規定
（一）無償劃轉股權涉及的產權占有變更登記相關規定
目前，無償劃轉資產主要是在國有企業中進行。根據國資委2012年4月印發的《國家出資企業產權登記管理暫行辦法》（國資委令第29號，以下簡稱《登記辦法》）第二條“ 本辦法所稱國家出資企業產權登記（以下簡稱產權登記），是指國有資產監督管理機構對本級人民政府授權管理的國家出資企業的產權及其分布狀況進行登記管理的行為?！?將產權登記的工作定位由界定權屬的確權行為轉變為對政府授權管理的國家出資企業的產權及其分布狀況進行登記管理的行為;將登記范圍延伸到國家出資企業擁有實際控制權的企業及其投資參股企業。所以無償劃轉股權需要按照《登記辦法》進行國有產權占有變更登記。具體程序
如下：
1.企業發生產權登記相關經濟行為時，應當自相關經濟行為完成后20個工作日內，在辦理工商登記前，申請辦理產權登記。
2. 企業申請辦理產權登記，應當由履行出資人職責的企業按照填報要求，填寫有關登記內容和相關經濟行為合規性資料目錄，逐級報送國家出資企業，國家出資企業負責對登記內容及相關經濟行為的合規性進行審核后，向國有資產監督管理機構申請登記。同一國有資產監督管理機構及其管理的多個履行出資人職責的企業共同出資的企業，由擁有實際控制權的一方負責申請辦理產權登記;任一方均不擁有實際控制權的，由持股比例最大的一方負責申請辦理產權登記;各方持股比例相等的，由其共同推舉一方負責申請辦理產權登記。
3.針對無償劃轉行為，需要提交的資料有業務辦理申請文件（用于說明無償劃轉涉及產權變更的歷史沿革和具體內容等）、經濟行為決策或批復文件、無償劃轉協議、無償劃轉基準日審計報告、企業章程（變更后）。
4. 國有資產監督管理機構自國家出資企業報送產權登記信息10個工作日內，對符合登記要求的企業予以登記;對相關經濟行為操作過程中存在瑕疵的企業，國有資產監督管理機構應當向國家出資企業下發限期整改通知書，完成整改后予以登記。
（二）無償劃轉股權涉及的工商登記變更
在辦理完畢國有資產產權占有變更登記后，即可到工商登記部門進行工商登記的股東變更，需要提交的資料有：法定代表人簽署的《非公司企業法人變更登記申請書》、《指定代表或者共同委托人的證明》（企業加蓋公章）及指定代表或委托人的身份證件復印件、《國有資產產權變動登記表》（全民所有制企業需提供）和《企業法人營業執照》副本。
五、無償劃轉相關賬務、產權和工商變更需要注意的事項
在無償劃轉方案設計時，要注意各個環節時間節點的把控。在整個無償劃轉流程中，涉及的時間點比較多，包括無償劃轉批復文件的下達時間、無償劃轉基準日時間、審計報告時間、無償劃轉協議的簽署時間、企業章程的變更時間、國有產權變更時間、工商變更時間和會計處理的入賬時間。在具體事務中要注意以下事項：
1.一般來說，無償劃轉基準日的時間一般與審計報告時間一致，簡化起見，可以選用年末作為無償劃轉基準日;
2.在進行國有產權變更前，要完成無償劃轉協議的簽署和企業章程的變更，要做好相關部門的協調和溝通工作;
3.公司制企業在進行工商變更登記時，可不提供《國有資產產權變動登記表》，容易遺漏國有產權變更環節，需要在實務中注意;
4.從無償劃轉文件下達到工商變更完成需要的時間一般較長，有時會跨越會計年度，要注意會計處理的入賬時間，可按照實質重于形式的原則進行，同時在同一控制下的兩企業，剝離與劃入應于同一會計期間內進行，并盡量保持會計政策的一致性。
參考文獻：
[1]《企業會計準則講解2010》
[2]《國家出資企業產權登記操作指南》
固定資產原值審計報告范文3
[關鍵詞]內部控制， 內控自查， 企業風險
我國財政部將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。而內控自查，是保證企業內部會計控制有效實施的重要措施。內控自查是企業處理各項業務工作的相關業務人員，包括各級管理者，為保證落實內部會計控制程序的執行力，減少企業管理層自身管理風險而進行的自我檢查。
自查是內控管理工作中的一個重要項目，不僅包含內控專業人員開展的定期或不定期的檢查外，還包括各業務部門對處理相關業務開展的現場自查。通過內控自查可以進行企業風險預防，是控制管理風險的重要工具，因此企業應當根據自己的實際情況設計出一套良好的自查方案，以保證內控自查工作的有效性。
一、內控自查的必要性
1.實施內部會計控制的要求
企業實施內部會計控制從企業整體來講會降低經營風險，但也會形成對員工的約束，增加員工的工作量，沒有檢查和監督很難保證內部會計控制措施落實到位，因此，必須進行自我檢查程序。
2.與內控審計相比自查更容易發現問題
基于成本和效率的考慮，內控審計人員不了解企業具體運作，對企業也不可能進行持續不斷的監督檢查。即使是企業內部的內控審計人員也不可能對企業的各個環節，全天候地進行內控檢查，只有自我檢查，彌補內控審計漏洞，才能保證這些具體內部會計控制措施的有效性。
二、目前企業內控自查中存在的問題
1.內控自查意識不強
內部控制自查與業務執行人員和基層管理員無直接利益關系，因此，相關人員責任意識不強，對內控制度自查不夠重視，甚至當企業領導有求進行自查時，部分人員依然會不完全執行或根本不執行。
2.內控自查方法不熟悉
內部控制自查不僅要求自查人員了解企業內部會計控制規定，更要熟悉各方面自查的關鍵環節，合理運用各種方法，才能及時發現問題。目前，企業內業務人員普遍缺乏相關知識和技能，使內控自查效果大打折扣。
三、企業內控自查管理具體方法探討
強化企業內控自查一方面要提高管理人員和員工的意識，另一方面應掌握內控自查的方法。
1.貨幣資金內控自查
第一，檢查現金與銀行存款的授權控制。授權控制是指單位各級員工，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，不允許接觸這些業務。要確立授權與批準的制度，現金、銀行存款收付業務的發生，是否經過單位主管人員或財務主管人員審批，授權具體的人員與經辦人員是否一致。
第二，查檢不相容職位是否分離。對于相關的職務，是否進行分工負責，是否由一個人同時包辦兼任。具體包括：現金、銀行存款收付業務授權與經辦是否相分離；現金、銀行存款收付業務經辦與審查是否分離，現金、銀行存款收付業務經辦與記賬是否相分離；現金、銀行存款票據保管與銀行存款記賬人員是否相分離；現金、銀行存款票據保管與印章保管是否相分離；現金、銀行存款日記賬和總賬的登記是否相分離；現金、銀行存款登賬與審核是否相分離；現金、銀行存款收付款憑證保管與銀行存款日記賬登賬是否相分離。
第三，業務記錄是否完整。對經濟業務進行會計記錄時，必須按照規定的程序辦理，保證會計記錄的真實、及時和正確。出納人員復核了現金、銀行存款收付業務的原始憑證后，應及時填制結算憑證，并對結算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記。會計人員根據會計主管審核無誤的銀行存款收付原始憑證編制現金、銀行存款收款憑證、付款憑證，經會計主管或授權稽核人員審核后并簽字蓋章據以登記入賬。
第四，現金、銀行存款的真實、安全。出納人員定期編制“銀行存款余額調節表”，現金是否及時盤點，交由會計主管人員檢查，同時定期進行賬賬核對，以保證銀行存款安全。
2.預算內控的自查
預算內控自查內容包括全面預算編制、管理的規定、辦法和制度；預算調整方案及批準文件；預算執行進度以及預算考核相關資料。
第一，對預算編制的自查，主要檢查業務預算、財務預算、資本預算編制內容是否完整, 是否具備預算編制基礎資料，是否將本單位確定的預算目標落實到具體單位，單位對確定的預算目標是否按時間進度進行分解，是否形成全方位的預算執行責任體系；成本預算編制是否依據成本列支范圍和標準，按照產品生產計劃、物資消耗定額、設備定額、勞動用工定額等定額標準和計劃價格編制。費用編制預算是否將各項專項費用提前考慮，將各項支出最大限度納入年度預算中，是否做了資本性支出的可行性論證。
第二，對預算執行的自查。單位是否建立了預算執行責任制度，各項預算是否在預算期內得到了一貫的、嚴格的執行。對預算執行中出現的問題，企業管理當局與各級管理人員之間是否存在順暢的信息溝通渠道；檢查按時間進度分解的各項全面預算管理指標實際完成情況。檢查在收入預算執行中有無多報、少報或漏報收入的問題；各項成本核算是否真實、合規；開支范圍劃分是否符合財經法規及全面預算管理的有關規定，費用的開支是否遵循預算標準、范圍、費用的歸集、分配、核算是否合規，有無將資本性支出在費用中核算的情況。
第三，對預算調整的自查。預算的調整是否符合預算調整的條件，是否屬于編制時考慮不到位，多編、少編、漏編問題；當經營環境發生重大變化時，預算是否及時得到調整；調整預算的程序是否按相關程序調整。
第四，對預算分析與考核的審計。是否建立預算執行情況分析制度，制度是否合理、可行，是否定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，預算執行單位對預算指標與實際結果之間的重大差異是否做出分析，并采取相應措施；是否建立全面預算管理考核和獎懲制度，制度是否合理、可行。是否落實獎懲措施，直接與工資掛鉤、及時落實到個人。
3.報表的自查
包括對財務會計報表的形式、表間相互之間勾稽關系、重要會計科目和異常情況檢查等。如果是檢查合并財務會計報表，還應該檢查企業提供經會計師事務所審計過的母公司和比重較大的子公司財務會計報表。
第一，財務會計報表的形式自查。主要是財務會計報表的正確性和真實性進行檢查，應對會計師師事務所出具的審計報告予以重視和關注。會計報表及附注的形式自查包括：表名稱是否符合規定；報表編制單位是否蓋章；報表是否有編制人、財務負責人、公司負責人簽字及蓋章。審計報告的形式自查，主要包括：是否有注冊會計師簽字及蓋章；是否已注明了會計師事務所的地址；是否簽署了報告日期；是否有會計師事務所的執業許可證；是否已核對審計報告的騎縫章無誤；報告內容是否完整齊全。
第二，財務會計報表間勾稽關系的自查。主要是對資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表四者之間科目對應關系的審核。具體包括營業執照中的注冊資本、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產負債表”中的“實收資本”之間勾稽關系；資產負債表中期未未分配利潤和利潤表中的凈利潤勾稽關系，應滿足：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業發展基金或利潤歸還投資)-應付股東股利或轉作資本部分；現金流量表中“經營活動現金凈流量”同資產負債表、利潤表部分科目勾稽關系。
第三，重要會計科目的自查。重要會計科目自查是指通過逐個對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務狀況的真實性。要檢查資產類科目是否實際存在、所有權的歸屬以及計價是否合理；負債類科目應檢查金額是否正確、負債到期日以及是否存在未入賬的負債事項；權益類科目應檢查其來源的合理性、確認的合法性、金額計量的準確性；收入、成本和費用類科目應檢查確認的合法性、是否當期發生以及收入成本費用之間是否配比。
對于應收賬款，主要檢查企業是否存在較大數額以及賬齡過長的應收賬款，是否存在應核銷而未核銷的；是否與客戶核對往來；收款期大于一年的大額應收賬款，是否提取足額壞賬準備；是否存在虛列應收賬款以虛增銷售收入現象；是否過度降低信用政策標準，導致應收賬款大額增加。
對于存貨，主要檢查是否存在少列、多列現象；存在不存在多計存貨，少計成本的現象；存貨是否不合理積壓或者變質，而未提取足額的跌價準備。
對固定資產，主要檢查固定資產類別劃分是否準確、產權是否歸企業所有，是否存在將經營租賃固定資產計人固定資產原值現象；核實企業固定資產的金額是否準確，是否及時提取固定資產減值準備；審查固定資產折舊方法、折舊年限是否合法、合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現象；審查是否存在已經過時報廢、不使用的固定資產還未申請核銷，仍列入賬中的現象。
對于主營業務收入，主要檢查是否存在通過應收賬款、預收賬款等科目虛增銷售收入現象；銷售收入確認時間；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調節利潤現象。
第四，對財務報表異常情況檢查，對財務報表數據所反映的財務狀況出現比率極端優秀、經營狀況突然好轉、利潤表變化異常時，應予以充分關注，核實其真實性。具體通過綜合對比流動比率、凈資產收益率、銷售利潤率、成本費用利潤率、存貨周轉率、應收賬款周轉率、銷售增長率進行分析判斷。
4.期間費用的內控自查
對期間費用的自查是內控自查的重要部分，費用性質不同，自查方面不同。
第一，對業務招待費的自查，要檢查業務招待費累計發生額，并注意抽查原始憑證，確認有無亂擠占招待費的現象，必要時可以與發票開具方進行核對。
第二，對壞賬損失的自查，要查看沖銷的壞賬是否符合條件，有無報批手續；提取金額比例是否恰當。
第三，對差旅費的自查，針對發生額較大的或整數等異常金額，查閱原始憑證的真實性、合法性，并注意是否將業務招待費列入差旅費開支，驗證因公出差事項的真實性，檢查列支報銷的憑據是否合法。
第四，對固定資產租賃費的自查，要了解固定資產是否為管理部門使用；查看租賃協議，確定租賃的性質是否屬于經營性租賃，檢查是否按照合同規定的使用期限進行攤銷。
第五，對工會經費及職工教育經費的自查。首先檢查“其他應付款―應付工會經費”賬戶的借方發生額，查看相關原始憑證，是否有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》，查看提取工會經費金額是否正確，是否有將應列入工會經費和職工教育費的費用錯列入職工福利費等。
第六，對無形資產攤銷的自查，首先無形資產入賬的原始憑證，審查入賬的金額是否真實；其次，審查其攤銷期限和金額是否正確，如有租入無形資產，應檢查相關合同；再次，對于軟件的檢查，主要是查看原始憑證，購買計算機硬件所附帶的軟件是否單獨計價，如未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理。
5.生產成本內控的自查
第一，要對成本記錄進行簡易抽查。通過記錄檢查產品的生產、材料的購進、領用是否以經過授權批準的生產指令進行，有無未經審批或違反審批制度的現象；檢查成本的記賬憑證后是否附有生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表等。檢查生產通知單、領發料憑證、人工費用分配表、材料費用分配表的順序編號是否完整。
第二，選取樣本測試各種費用的歸集和分配。檢查核算和賬務處理是否按照規定的成本核算流程和賬務處理流程進行。
第三，復核生產成本明細表，與明細賬、總賬核對相符。抽查生產成本計算單，檢查直接材料成本的計算和材料費用的分配。檢查直接材料耗用數量的真實性，是否將非生產用材料計入直接材料費用。檢查人工成本的計算是否準確，人工費用的計算方法與分配標準是否合理和適當，是否與人工費用分配表相符。將本年度直接人工成本、材料消耗與前期進行比較，如有異常波動，應查明原因。結合應付工資的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。必要時，應對生產成本實施截止測試，即檢查資產負債表日前后若干天的生產成本明細賬及相關憑證，確定有無人為調節利潤而跨期入賬的情況。
四、結束語
總之，內控自查是企業內控管理體系的重要組成部分，企業應根據實際情況，制訂自查管理方案，完善內控自查管理。企業應從貨幣資金、預算、財務報表、費用等方面加強自查，以保證企業內部會計控制的有效性。
參考文獻：
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固定資產原值審計報告范文4
反傾銷訴訟是一個極其復雜的問題，它不僅僅涉及到中國在國際上的政治經濟地位及影響問題，還與各個涉訴行業、企業的運作有很大的聯系。下面筆者將從訴訟層面來探討我國企業應對反傾銷時的會計支持。
一、我國企業應訴反傾銷失利的會計原因分析
（一）會計準則差異造成成本、價格的高估。我國的會計準則與國際會計準則之間的差距已經在逐漸縮小，可以說我國會計準則已經邁上了國際化的道路。但是對于應訴反傾銷來說一些細小的核算差異也會對結果造成巨大的影響。例如，無形資產準則的確認方面，國際會計準則強調了“可辨認性”的特征。而我國的無形資產準則中卻把不可辨認的商譽也包括在內。還有，固定資產準則的購入計量方面，國際會計準則對采用賒購或分期付款方式購置的固定資產，以“現銷價格”作為原值，對現銷價格小于將來實際支付價格的差額作為財務費用。而我國準則規定，對于新購入的固定資產，不論是即付現金還是采用賒購或分期付款方式，均應以企業實際購置時支付的全部價格加上為使該資產達到預定可使用狀態前所支付的可直接歸屬于該資產的其他支出作為固定資產原值。
（二）企業會計內部控制措施混亂。由于我國很多出口企業日常會計管理工作混亂，缺少內部會計控制措施，使得原本有利的證據不被采納。主要表現在：一是財務管理混亂，會計信息失真的現象嚴重；二是操縱成本費用的情況較嚴重，生產成本扭曲；三是會計檔案保管制度不健全；四是會計報表未經獨立審計或者在遭遇反傾銷時才匆忙進行審計，因此使得企業的會計報表可信度大大降低。
（三）缺少反傾銷會計信息平臺。反傾銷會計信息平臺不同于一般的僅限于反映企業自身基本核算的會計信息系統，而是根據反傾銷訴訟的要求，在其基礎上的拓展和延伸，所以其應該是以會計信息為主線、相關信息為輔的一個綜合的、全面的信息庫，旨在提供反傾銷訴訟雙方全面、詳細的基礎資料和比較分析資料，以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。在我國，還沒有形成出口定價向導及反傾銷預警系統，因此缺少反傾銷會計的保護機制，也沒有建立競爭對手會計的信息平臺，并且出口產品的定價沒有會計的參與和決策。反傾銷會計信息平臺的缺少是我國企業頻遭反傾銷訴訟及敗訴率高的一個重要原因。
二、應訴反傾銷的會計支持對策
（一）傾銷幅度計算過程中的會計抗辯對策
1.申請“正常調查待遇”的會計支持分析?！罢Ｕ{查待遇”是企業爭取權益最大化的前提，其內容包括市場經濟地位的申請，市場導向行業申請，以便在計算成本和價格時使用我國企業的相關財務數據資料。在反傾銷調查發起時，我國常被視為“非市場經濟國家”，從而遭遇到“非正常的調查待遇”，在計算正常價值時不采用我國的真實成本數據，而是采用所謂的替代國成本數據乘以我國發生的原材料數量來計算。除了政治上的原因外，不論是市場經濟地位的申請還是市場導向行業的申請，企業都可以努力進行會計抗辯來爭取對自己有利的裁決。一般來說對于申請正常調查待遇時企業要做以下會計方面的陳述：一是陳述企業的生產經營是在自由市場經濟條件下運營的；二是陳述企業是按照公認的會計準則來做賬的；三是陳述企業的銷售和成本數據是公允可信的。
2.選擇有利替代國的會計抗辯。為了將損失降到最低，我國企業應根據自己的會計信息平臺，對反傾銷國確定的“替代國”進行抗辯并提出合理有據的建議。這主要包括以下內容：(1)收集會計資料對反傾銷部門選擇的替代國進行抗辯。我國企業或行業商會應該通過建立境外競爭對手會計，在平時積累相關替代國同業企業的財務信息資料，掌握國外同類出口廠商產品的規格、數量、生產成本和銷售價格。一旦涉訴，就能根據競爭對手會計信息平臺的指引，及時判斷申訴國所指定的替代國方案是否合理，如對我方有利就接受，若不利，則提出抗辯意見，并提出選擇對我方有利的替代國建議。(2)通過會計舉證對第三國的選擇提供建議。可以根據企業自身掌握的國外同業的產品成本構成情況、產品的規格、數量、生產成本與銷售價格等信息，根據反傾銷法律的規定，以確定和詳實的資料信息建議選擇對中國友好并在發展水平上，尤其是在行業發展水平上與中國相似的國家(地區)作為替代國。以較合理地確定我國產品的成本和價格，來避免或降低反傾銷稅裁定。
（二）調查問卷填答過程中的會計支持
應訴企業在回答反傾銷調查問卷時，企業會計從以下幾個方面來進行支持。
1.必須依原問卷所列問題的順序逐項回答。填答問卷順序必須按照原問卷所列問題的題號順序逐項回答。否則的話，有可能被反傾銷調查當局作為無效答卷處理。在回答問題時，首先寫出問題題目，然后在題目下直接回答。在內容方面，要問什么答什么，不能答非所問，問題之外的能不回答最好不要回答。在回答有關會計問題時，應該用申訴國規范的會計術語或國際通用的會計術語。
2.所填寫的財務數據應該保持一致。填寫調查問卷所列的問題，不僅以事實為依據，而且所回答的財務數據要力求一致。我方答卷的目的是想通過適當答卷使反傾銷調查當局認可我們的主張，朝有利于應訴方的方向發展，為此，在反傾銷問卷中所列的財務數據在會計資料中必須保持一致，在與有關的統計資料中必須保持一致，出口商的答卷與進口商的答卷也不能有較大的出入。諸如等等的財務數據應該能夠銜接，不能相互矛盾，否則嚴重影響到會計舉證的可信性，反而被反傾銷調查當局視為“不合作”。
3.指明答卷中所用財務數據的來源或出處。答卷應按要求提供相關證據材料，對在答卷中所使用的財務數據應該指明其來源和出處，所有與答卷有關的銷售單證、會計記錄、會計報表及其他文件、審計報告除按要求附在公司的答卷中之外，均應留備核查。
4.內容陳述詳略適當并突出重點。答卷中有些事項說明的詳略程度并沒有嚴格的要求，而是留給應訴方自由處理。針對調查問卷的事項，應訴企業應該根據具體情況進行不同的處理：對自己有利的事項或內容應作重點陳述和說明，做到具體詳細，達到證據確實、理由充分的程度；對自己不利的事項，在說明時應該適可而止，可以不詳細列出的就盡量不列；對那些需要由調查當局進行核查的材料或數據，可作適當保留，不必一次性提供。
（三）實地核查過程中的會計支持。在涉案企業應訴過程中，最為主要的環節即為調查問卷的答復以及調查機關的實地核查。下面將就企業應對實地核查過程中的會計支持進行分析。
1.在實地核查前，認真檢查調查問卷，如發現答卷中有財務數據的錯誤，應該及時向調查機關提出。如果不及時提交修正清單及會計資料，一旦被實地核查所發現，核查人員會以此為據來確認應訴企業提交的調查問卷中有虛假的成分。
2.準備的材料要檔案全、且數字要準確。核查小組對企業的會計記錄是最感興趣的，因此企業在應對核查小組時要能提供準確詳細的財務資料，且各項財務數據的出處都能很清楚。
3.對會計流程與會計政策的進行說明。提供基本的賬簿體系、調查期內每月的試算表、相對應的審計報表以及會計科目的編碼。企業有關銷售、費用、生產的會計記賬時間，以及從會計憑證、日記賬、分類賬到最后總賬的記賬方式可以做成幻燈片予以演示，使得核查官員能夠盡快地了解整個公司財務框架。也可以以流程圖的方式，描述與銷售或費用等有關的所有記賬依據，分錄，相應的賬戶名稱、代碼等信息。
4.舉證說明被調查商品的銷售量以及價格的確定。這一部分測試主要確保被調查產品銷售量以及價格信息正確完整的列示在銷售清單中。這需要大量的支持文件，如銷售日記賬、發票等憑證、存貨記錄、發運單據等。
固定資產原值審計報告范文5
一、改制取得的成效
（一）理順了市中心城區水務管理體制，基本實現市中心城區水務一體化和區域一體化管理。通過兩輪體制改革，先把原市給排水公司、市玉源供水公司和市窯上水庫管理所合并組建為市水務有限責任公司（以下簡稱市水務公司），然后合并重組了原水城縣供水公司、區供水公司，將市污水處理廠和兩縣（區）污水處理廠統一交由市水務公司托管，使得市中心城區各個供水企業都整合在一個國有獨資企業的管理服務框架內，實現了市中心城區生產水與銷售水一體化、供水與排水一體化、建管用一體化、區域一體化（除外）。實現了市中心城區供排水的統一管理、統一調度、統一配置，改變了過去各個供水企業“多龍管水”、各自為政、自成體系、管水源的不管供水、管供水的不管治污的體制弊端，也改變了同一個城市水價、服務標準不一致的狀況，為推進市中心城區“一城七片”的建設和發展排除了水資源的制約。
（二）促進了水資源的科學調度，提高了水資源的利用效率。水務體制改革后，在一個企業的統一管理下，水務公司供水調度和水資源利用按照經濟效益、社會效益最大化的原則進行，水庫和玉龍水廠的生產潛力得到挖掘。水庫水資源得到充分利用，避免了水被放流而浪費。玉龍水廠供水由改制前的每日不足5萬噸提高到目前的9萬噸，同時，該水廠是自流供水，與改革前的相比，節約用電318萬度，大大節約了供水成本。窯上水庫得以真正作為景觀用水和備用水源來管理，以來水位基本保持在溢洪道以上的高水位，保證了景觀用水的需要。特別是今年遭遇特大干旱，水資源的統一調度和合理利用為保障城市供水凸顯出重大作用。
（三）迅速提升水務公司規模，規模效益初顯，正向實現“以水養水”的目標邁進。水務體制改革前，市中心城區各個供水企業各自為政，相互制約，難以得到較大發展。水務改制后，通過合并重組，優化配置資源，新組建的水務公司快速發展壯大，下轄3個子公司、4座水廠、4個水庫，資產達5.12億元（其中，固定資產原值36003.9萬元、在建工程8052.16萬元、水庫的土地等其他資產9236.5萬元），年產值8000萬元，日供水能力達14.5萬立方，發展潛力得到很大提高，為培育實力強勁、能夠帶動地方社會經濟發展的大型水務集團創造了條件。同時，還貸能力也明顯增強，償還銀行貸款本金2440萬元。
二、存在的主要困難和問題
總體而言，市中心城區水務改制較好的完成了預期目標任務，取得了顯著成效，但也存在一些突出的困難和問題，阻礙著改制的進一步深入推進和市水務公司的可持續發展，主要表現在以下幾方面：
（一）歷史債務沉重。水務改制中，水庫建設、水源建設、供水管網建設形成的債務和原有企業的債務均劃轉市水務公司承擔，導致市水務公司債務沉重。根據市安信會計師事務所審計報告，改制后市水務公司實際負債總額19850.95萬元（其中供水工程借款就達1.88億元），分別為：市財政借款10729.5萬元及利息1690.65萬元，用于供水工程；市商行貸款5530萬元，用于供水工程；市中行貸款500萬元，用于流動資金；國債轉貸281.8萬元，用于市中心城區供水管網二期工程；供水公司、供水公司待核定負債1119萬元。除了歸還貸款2440萬元和2011年市政務服務中心辦公用房沖抵市財政借款2169萬元，目前負債總額高達15242萬元，其中用于供水工程的市財政借款8792.5萬元。由于貸款數額大，每年僅利息就需支付1400萬元左右，市水務公司負重前行，舉步維艱。
（二）主營虧損經營。由于債務沉重，財務成本高，加上供水價格低于供水成本，主業虧損運行。目前，市中心城區執行的水價是由省物價局于2006年根據2003至2005年三年的平均成本為依據制定的水價，6年后供水成本已發生較大變化。根據省物價局成本調查監審結果，現市中心城區供水平均成本為2.22元/立方米，而售水平均價格才2.035元/立方米。在負擔沉重債務的同時，水價還低于成本運作，市水務公司主營虧損運行，不僅使市水務公司難以發展壯大，還難以實現“以水養水”的既定目標。
（三）水務投融資艱難。一是未建立水務投融資體制機制，特別是公益性設施和經營性設施建設的投入主體不明確，市中心城區供水管網等設施建設基本由市水務公司承擔。特別是近兩年城市發展和工園園區建設較快，供排水項目劇增，資金十分匱乏。新區加壓供水工程、監獄供水工程、機場供水工程、紅橋新區供水主管工程、汪水路改造工程等就需投入3975萬元，加上市水務公司必須進行的舊管網、舊水表改造工程費用1190萬元，共需投入資金4945萬元。而像機場、監獄供水工程等城郊項目，主管網尚未延伸覆蓋，投入大，按目前的水費收費標準，水費歸還利息都不夠。市水務公司在負債沉重、虧損運行的情況下，無力自籌這么多資金，導致項目建設資金匱乏，工程難以按要求完成。若不理順水務投融資體制，將嚴重制約著城市建設的快速推進。二是市水務公司貸款融資能力弱。原因主要有：市水務公司進入銀行貸款黑名單；負債高現金流少（7000多萬元）；主營虧損經營；貸款缺乏有效抵押資產，目前能抵押的資產都已抵押，雖然改制后市水務公司新注入大量資產，但多是水庫、管網等市場運營程度低的公益性資產，難以通過銀行風險評估。
（四）供水移交問題懸而未決。根據第二輪水務體制改革實施方案，區供水公司在進行清產核資、檔案整理、法定代表人離任審計等工作后，企業的國有職工、資產、檔案資料等由市水務有限責任公司接管，債權債務由市水務有限責任公司承接，注銷區供水有限公司。但由于諸多原因，目前債權債務、資產和有關資料仍未移交清楚，收費處沒有穩定的辦公場所，水庫、水廠存在很大的管理隱患。同時，片區供水未完全實現水務一體化，有悖于市中心城區水務體制改革宗旨。
（五）污水處理運行困難。市污水處理廠由于修建較早，設施設備陳舊，而現行的法律法規提高了對水質的要求，使市污水處理廠個別指標不達標。另外，污水處理廠配套的污水收集管網不完善和破損，而水城縣政府未按第二輪水務體制改革實施方案的要求，對污水收集管網進行完善修復，使得雨污合流，河水灌入收集管網，進廠水濃度過低，影響污水處理的正常運行。為此，省環保廳曾下達整改通知，在多次檢查中相關業務部門也表示不滿意。
（六）公司工程技術人員不足。水務體制改革時，市政府要求市水務公司禁止進人，但是，、兩個污水處理廠移交托管時沒有工作人員，公司只能在內部抽調人員補充，加上每年都有人員退休，使得公司人員不足，尤其是專業技術人員緊缺。
（七）水庫水源地維護有所削弱。水務改制后，幾個供水水庫產權劃給市水務公司，水庫大壩的維護、周邊生態環境的保護等應由相關部門投入的都大大削弱。
三、對策建議
水務體制改革是市政府為理順市中心城區水務管理體制機制、促進水務事業健康發展的一項重大舉措，在鞏固成效的同時，要大力解決改制后的突出困難和問題，使改制得以深入推進、鞏固提高。
（一）減輕債務負擔。鑒于市水務公司當前償債能力弱，水庫供水工程等大項目資金沉淀量大、回收期長的實際，提出以下建議：一是債改投。將市財政借款部分改為政府投資，水庫轉變為國有資產存量，貸款轉變為政府欠銀行的錢。通過債改投，降低市水務公司資產負債率，便于市水務公司貸款融資，解決新建工程項目的資金問題，讓市水務公司輕裝上陣，加速發展，為加快城市建設和社會發展做出更大貢獻。二是若債改投不能實施，建議減免市財政借款的部分債務。水庫供水工程建設概算為1.965億元，調概后增加到2.83億元，其中由市政府投入6000萬元，但實際只投入1100萬元。在目前市水務公司債務負擔沉重的情況下，建議免除此部分債務。三是或對財政借款部分給予貼息。
（二）明確投資主體。供排水基礎設施需要巨大的資金投入，依靠政府或市水務公司單一投入，顯然難以為繼。要進一步理順投融資體制機制，多渠道融資。一是明確非公共部分供排水設施投入主體。非公共部分供排水管網的建設、管理和維護，由使用單位或個人負責投入。二是明確公共部分中公益性設施和經營性設施的投入主體。水源點保護、供排水主管網、污水收集管網及污水處理廠、防洪等非經營性、不能在水價中體現的公益性項目，由政府負責投入建設，其中，供排水管網建成后產權全部劃歸市水務公司負責運行、管理和維護，財政給予部分補助。污水收集管網及污水處理廠建成后委托市水務公司負責運行、管理和維護，產權歸政府所有，市水務公司代收取的城市污水處理費按“收支兩條線”進行管理；水源、供水、排水、支管網等經營性項目，由市水務公司負責。按照上述原則，城市新區建設和工業園區建設中的城市供水主管網工程，由新區或園區所屬地方政府出資建設，域際間的連接主管網可由城市新區或園區和水務公司共同承擔，如紅橋新區的連接主管網；含有城市供排水管道工程的項目，供排水工程原則上由項目業主負責，如城市道路建設改造中的供排水項目；供排水管網尚未延伸覆蓋的城郊建設項目，供排水工程主要由項目業主投入，市水務公司適當承擔一定比例，如機場、監獄供水管網。
（三）拓寬融資渠道。市水務公司已有大量債務，繼續靠借款融資，難度很大，不能滿足現實需求。建議由代地方政府行使職能的專業投資公司代表地方政府發行企業債券，吸收社會閑散資金；將市水務公司一些非主營業務資產變現（如新區的56畝商用土地），緩解資金壓力；建議市國資委組織有關部門到自來水公司調研考察，借鑒自水來公司模式，在保證國有控股的情況下，推行股份制，轉讓部分國有產權及授予特許經營權，吸納民營資本及社會資金，引進先進的技術和管理經驗。市水務公司要積極創造條件，將一些優良資產和資源配置到融資平臺中，充分整合起來，引入投資，積極探索市場化開發、社會化投資、企業化管理、產業化發展的新路子。
（四）盡快調整水價格。除減輕債務負擔外，要加快市中心城區供水價格調整步伐，改變水價倒掛現象。市水務公司于向省物價局請求調整供水價格，在省物價局對供水成本進行審核的基礎上，初步調價方案已報市政府同意，目前正待省物價局審價會研究。若能按水價調整方案實施，市水務公司主營將實現保本微利，以當前的供水量計算，每年市水務公司可增收1400多萬元。因此，價格調整是市水務公司扭虧的重要舉措，也是符合市場規律的重要調控，有關部門要加強和省物價局協調，爭取水價調整方案盡快上審價會，力爭明年將水價調整到合理水平。
（五）繼續深化水務改革。一是抓緊完成原供水公司的移交工作。市政府加大協調督促力度，協調、督促有關部門積極配合解決原供水公司債權債務移交、資產移交、相關資料移交等水務改制遺留問題。按照第二輪水務體制改革精神，將明景小區供水管網、水廠等交由市水務公司統一管理。對不予不配合的部門和單位，嚴格追究相關責任人責任。二是實施市污水處理廠10萬噸二期建設工程，逐步淘汰一期工程落后的設備，或者對現有設備進行改造升級，確保污水處理的水質達標。加快污水處理廠收尾工作，督促水城縣加快修復和完善縣城污水收集管網。污水處理廠調概后收尾工程建設和污水收集管網建設所需資金仍按原渠道由水城縣負責落實到位，按工程項目建設要求抓緊建設、決算、審計、驗收后再移交給市水務有限責任公司。
（六）加強企業內部管理。市水務公司要深化企業內部改革，轉變管理方式，轉換經營機制，增強企業發展活力，著力解決管網漏損、水表超期、水費漏收、用水高耗等問題，努力降低企業經營成本、提高經營效益。此外，放寬人員進出，對水務公司人員實行總量控制管理。在核定人員總數和工資總額的前提下，水務公司可根據崗位需要自行安排人員。
