前言：中文期刊網精心挑選了公司合并審計報告范文供你參考和學習，希望我們的參考范文能激發你的文章創作靈感，歡迎閱讀。
公司合并審計報告范文1
一、財務報表、報表附注和相關資料識別法
上市公司財務報告體系主要包括資產負債表、損益表、現金流量表及會計報表附注及補充材料等。盈余管理的直接對象是公司損益，而損益狀況也會影響到資產、負債及現金流量狀況。所以，分析上市公司是否進行了盈余管理，應該對損益表、資產負債表、現金流量表、會計報表附注等進行綜合分析。
（一）上市公司損益表分析。分析上市公司損益表應從以下幾方面入手：
1、主營業務利潤比重。主營業務是公司正常盈利的主要途徑。主營業務利潤占利潤總額比重的高低，表明企業盈利是否具有持續性，是否具有足夠的抗風險能力。如果主營業務利潤在利潤總額里比重較低的話，企業極有可能為了某一財政指標而進行盈余管理。
2、非主營業務利潤比重。同主營業務利潤相比，非主營業務利潤具有偶然性、非穩定性、非增長性、次數少、金額大等特點。雖然它們都是構成利潤總額的因素，但它們對企業的持續發展意義不大。特別是非主營業務利潤中的一次性收益在某種程度上不能作為企業盈利能力的判斷依據。非主營業務利潤包括：附營業務利潤、財務費用、投資收益、補貼收入、營業外收入。
如果公司存在以上列示的非主營業務利潤比例較大，而主營業務利潤比例相對較小，就要考慮公司是否利用行政干預、對生產經營活動的調節、交易的規劃以及政府補貼等方法進行盈余管理。我們在分析時，應將非主營業務利潤從利潤總額中剔除，以評價企業利潤來源的穩定性以及盈余管理的程度。
3、上市公司損益表與母公司合并報表比較。將上市公司的損益表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析。通過對比分析，如果發現母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關聯交易將利潤包裝注入上市公司，也就是上市公司通過關聯交易進行了盈余管理。
（二）上市公司資產負債表分析。分析上市公司資產負債表應從以下幾方面入手：
1、應收及預付款項
（1）應收款項。應收款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款三部分。其中，后兩部分是主要形式。由于對這部分往來款項審查的工作量較大，再加上其自身的隱蔽性，往往成為費用、損失掛賬的對象。對應收賬款的分析應注意是否存在應收賬款規模的不正常增加和期限的不正常延長等現象。對其他應收款的分析應注意其余額大小，正常情況下，其他應收款的余額應該不大。如果余額過大，則該公司有利用該賬戶進行盈余管理的可能。公司常用其他應收賬款隱藏潛虧，具體表現為：a、主營業務應收賬款增長快，平均賬齡較長。b、其他應收款金額大。如果應收賬款的金額在流動資產中的比例較大，則有可能利用信用政策的放寬，來增加利潤，進行盈余管理。如果應收賬款的賬齡較長，則會形成不良資產，壞賬損失增加，而盈余質量令人質疑。
（2）預付款項。預付款項指公司為采購原材料或其他活動而形成的債權，是正常經營活動不可缺少的一部分。分析時應著重分析預付款項在流動資產中所占比例，如果所占比例較大，就應該注意公司是否利用預付款項來調低本期利潤，從而為將來儲存利潤，即進行盈余管理。
2、不良資產。資產負債表中的待攤費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、遞延資產、遞延稅款、開辦費等可能產生潛虧的項目，以及三年以上的應收賬款，這些資產基本不能或很少能給企業帶來未來經濟利益，我們把它們統稱為不良資產。利用不良資產作為“蓄水池”進行盈余管理是企業的慣用手法。我們在分析資產負債表時，對不良資產應尤為關注。
（1）比較每股凈資產與剔除不良資產后的每股凈資產，二者差額越大，企業在過去幾年因人為夸大利潤而存在“資產泡沫”的可能性就越大，盈余管理存在的可能性亦越大。
（2）將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果前者超過后者，說明公司當期利潤含水量高，公司進行盈余管理的可能性較大。
在分析資產負債表時，還應分析無形資產占資產總額的比例及其合理性，以及存貨占資產總額的比例和存貨周轉率等，以便更好地識別盈余管理。
（三）現金流量表與損益表相關項目對比。通過對經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量等現金凈流量項目與損益表里相關項目的比較分析，判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。由于利潤的計量采用的是權責發生制，上市公司盈余管理往往影響的僅是賬面利潤，而沒有相應現金流量，如在賒銷時確認的收入、長期股權投資采用權益法確認的投資收益，以及通過關聯交易獲得的各種利潤等均是如此。而現金流量的計量采用收付實現制，上市公司很難利用其進行盈余管理。因此，現金流量比利潤更為客觀和真實。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與已確認為利潤相對應的資產屬于不能轉化為現金的應收賬款、待攤費用等。因此，分析凈利潤、投資收益等是否有相應的現金流入，可察覺一些有關盈余管理的異常情況。分析時應從以下幾方面入手：（1）現金流量凈額/凈利潤，該比率從企業整體考察上市公司賬面利潤與現金流量的脫離程度。（2）經營活動現金流量/經營凈利潤，該比率反映經營活動創造的利潤是否有相應的現金流量。（3）主營業務銷售收現/主營業務利潤，我國上市公司利用應收賬款進行盈余管理的現象較為普遍，該比率對此有針對性分析作用。（4）投資活動現金流量/投資收益，該比率有助于發現上市公司是否過多利用無相應現金流量的投資收益來調節利潤（如權益法下對被投資公司權益變化做出的調整）。
一般來說，比率值越小、調增利潤的可能性越大；比率過大，調減利潤的可能性大。但由于企業在生命周期的不同階段現金流量呈現不同特征，如在成長期需要大量現金流出（包括各類投資支出和研發費用），而在成熟期或衰退期現金支出則較少。因此，在分析時應注意剔除這些行業整體因素的影響。
上述分析中，各比率主要考察上市公司的利潤來源與現金流量的偏離程度。實際上，上市公司的盈余管理行為并不一定表現為利潤與現金流量相脫離。有些盈余管理行為是伴隨相應現金流量的，如關聯方構造的交易事項、補貼收入以及對生產經營活動的安排等，都可以有實實在在的現金流入。這是投資者在分析時應注意的。但由于現金流量分析主要為發現上市公司利潤來源有無異常，以便確定盈余管理的透視重點。因此，充分利用現金流量表及其他財務報表從多個角度進行分析仍是非常必要的。
（四）會計報表附注、補充資料
1、閱讀報表附注，看公司是否進行關聯交易。如進行關聯交易，應分析關聯交易的金額及其比例、未結算金額及其比例以及定價政策，特別應關注公司是否以不等價交換的方式與關聯方發生交易，并將來自關聯企業的營業收入從利潤總額中予以剔除，以分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，從而判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定，是否通過關聯交易進行了盈余管理。
2、閱讀報表附注，了解上市公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理。會計政策和會計估計變更的必然性和合理性以及變更標準的主觀性，為公司進行盈余管理提供了空間。會計信息使用者在分析公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理時，應著重關注兩點：一看變更內容和理由是否確實并且必要；二看利用會計政策、會計估計的變更進行調整后，對本年度和今后年度利潤的影響有多大，從而了解公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的程度。
3、閱讀現金流量表的補充資料部分，了解凈利潤調節為經營活動現金凈流量的過程?，F金流量表的補充資料部分是連接現金流量表和損益表的橋梁，有許多調整項目反映了凈利潤與經營活動產生的現金凈流量的差異。因而，信息使用者可以通過閱讀現金流量表的補充資料部分，識別出公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的項目有哪些。
信息使用者在對上述財務報表進行分析時，還應注意以下幾點：（1）合并范圍變動對利潤的影響；（2）或有事項對利潤的影響；（3）會計年度末的生產經營活動安排（尤其是固定資產的買賣和信用政策的變更等）對利潤的影響。
信息使用者在以上報表分析的基礎上，還應關注：（1）公司連續幾個年度的報表比較；（2）公司年度報表
與同行業類似企業年度報表的比較。
二、盈余管理的其他識別方法
（一）股利分配識別法。豐厚利潤與微薄股利的對比有助于我們識別公司是否進行了盈余管理。一般情況下，企業盈利后為了回報投資者，就要對投資者進行利潤分配。而利潤可以通過調節虛構，但現金卻是實實在在的，無法通過調節產生。如果公司有豐厚的可供分配的利潤，但一直不進行利潤分配，就要懷疑公司是否進行了盈余管理，因為管理出來的利潤大多沒有相應的現金流量，肯定也無法進行利潤分配。當然在這兒我們還要考慮公司所處行業是否處于成長期，有良好發展潛力的項目等待投資而暫不進行利潤分配等其他因素。
（二）審計報告識別法。注冊會計師作為行使經濟評價職能的“經濟警察”，其意見應是投資者判斷公司盈余管理的主要線索。但由于注冊會計師的獨立性不能保證，即使注冊會計師出具了無保留意見的標準審計報告，也不能絕對保證被審計單位不存在盈余管理行為。會計信息使用者還可以利用上述對會計報表分析的方法尋找盈余管理的線索。如果注冊會計師出具的是非標準審計報告，包括帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告，則有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，對此必須予以充分關注。
在分析注冊會計師審計報告時還應注意以下兩點：第一，公司是否更換了注冊會計師，為什么要更換，對頻繁更換注冊會計師的公司應特別關注；第二，公司聘請的注冊會計師服務質量水平和獨立性如何，特別要關注更換前后會計師事務所和注冊會計師的知名度、在同業中的信譽以及以往的記錄等方面的差異，作為判斷盈余管理行為是否存在的線索。
（三）公司管理當局說明書識別法。根據我國現行有關法規的規定，若注冊會計師出具了非標準的無保留意見的審計報告，公司管理當局應在公司的年度報告中對此加以說明。會計信息使用者在閱讀注冊會計師的審計報告后，再看一看公司年度報告中管理當局的解釋，可以更清楚地了解公司的經濟業務是否公允，公司是否有盈余管理行為。
（四）公司行業基本面識別法。對公司盈余管理的識別不但要從財務上分析，更應該結合公司行業的基本面進行。
1、宏觀面分析。上市公司的盈利前景必然依托于經濟政策、宏觀經濟和行業整體的發展狀況。因而，分析宏觀經濟和收集行業資料可以使投資者較全面地判斷和認識企業的行為。同屬一個行業的各公司的財務指標之間，特別是一些相對數指標之間一般不會出現太大的差異。如果存在較大差異，則預示著公司存在盈余管理甚至利潤操縱的可能。如果公司主要通過非經常性損益項目來調節利潤，反映在財務指標上就是這些公司的主營業務利潤占利潤總額的比重較同行業公司平均值低。國外的一項研究發現，盈余管理公司比非盈余管理公司具有更高的財務杠桿、更低的資產周轉率、更高的流動資產比例。
2、微觀面分析。主要是從企業的資源狀況、競爭優勢、經營策略來分析。經驗證明，結構混亂、高層管理人員調動頻繁的公司通常發生盈余管理的可能性也較大。企業的經營策略、高層管理人員的素質也是判斷公司是否存在盈余管理的另一指標。從微觀面分析上市公司是否存在盈余管理，應關注以下幾方面：（1）公司是否擴張過快。如果擴張過快，容易造成內部資源、管理跟不上，這為公司進行盈余管理提供了客觀誘因。（2）是否經常簽訂合并、重組協議，合并、重組等是上市公司進行盈余管理的慣用手法，許多公司為保證預期的收益水平，通常采用合并、重組等手段。（3）公司是否業績太好，以至于讓人難以置信。（4）公司是否有盈余管理的歷史。（5）企業高層管理者是否更換。（6）公司是否首次公開發行、配股、ST和PT。當公司首次公開發行、面臨ST、PT的壓力或為了達到配股資格時，往往有進行盈余管理的動機。（7）公司是否為巨虧、微利公司以及凈資產收益率處于增配線邊緣的公司。我國上市公司常出于避免退市和取得配股資格等動機進行盈余管理。因而，對報虧當年出現巨額虧損的公司、連續虧損后出現微利的公司以及凈資產收益率處于增配線邊緣的公司，應尤其加以關注。（8）公司是否存在關聯交易、財政補貼等行為。
公司合并審計報告范文2
一、民間審計獨立性概述
民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計，是指由注冊會計師、審計師等所組成的會計師事務所，在接受當事人委托的情況下，對有關經濟組織的經濟事項所進行的審計查證業務，是審計監督體系的重要組成部分，民間審計的獨立性影響著審計的質量和可信性。審計獨立性要求注冊會計師和審計機構與利害關系者保持中立的一種狀態，不受威脅和牽制，以利于審計工作的正常和順利進行，使得注冊會計師出具的審計報告更具權威性，最終保證審計結果的客觀公正。
二、我國民間審計獨立性現狀
（一）會計師事務所規模狀態不規范。會計師事務所當前相當一部分仍處于小、亂、散、極不規范的狀態中，較多的會計師事務所沒有能力獨立承擔大型和中小型企業的審計項目。中國長久的經濟復蘇，促進會計事務所的發展有30年了，政府多次推動事務所的規模不斷擴大，但比國際上四大會計師事務所的規模仍相差甚遠，這使得會計事務所對客戶的依賴性增加。
（二）會計師事務所內部治理及其控制現狀。面對外敵入侵的私營審計機構，在2008年，中國注冊會計師協會先后頒布了一系列旨在促進企業參與國際競爭的相關建議。其主要內容是，以促進公司合并的規?；洜I，以提高當地民間審計機構的國際競爭力，在“做大做強”的意見指導下，掀起了國內事務所合并浪潮。然而，合并會計師事務所，往往只是合并增加了人員和資源，實質的核心內容并未改觀，所以得到的效果是不明顯的。
（三）會計師事務所收費方式存在漏洞。會計師事務所服務收費應當遵循公開、公正、公平、自愿有償、誠實信用和委托人付費的原則。我國現行的獨立審計付款形式采用“誰委托，誰付款”的方式。就目前的付款方式來看，企業按國家規定委托會計師事務所進行年度報表審計，由企業即被審計者獨立負擔審計費用，存在漏洞。
（四）會計師事務所人員職業道德不規范。近年來，隨著注冊會計師考試的熱門化，越來越多的人加入了考注冊會計師的行列，每年拿到注冊會計師證書的執業人員也越來越多。2011年2月22日，根據《21世紀經濟報道》的披露，2011年，國家審計署抽查的16所會計師事務所出具的32份審計報告中，發現有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，涉及40多名具有簽字權的注冊會計師，造成財務會計信息虛假金額達71.43億元。這一系列審計失敗事件使得人們對部分注冊會計師的專業素質及職業道德提出了一定質疑，導致注冊會計師行業遭遇到前所未有的信用危機。提升審計人員的職業道德已成為重中之重。
三、影響我國民間審計獨立性的因素
（一）經濟利益。會計師事務所和注冊會計師應該考慮經濟利益對審計獨立性的重大影響和損害，近年來，由于經濟利益因素直接影響到審計獨立性的案件已經是數不勝數，2014年市場上肯德基、麥當勞所選用的“上海喜福問題肉”事件曝光令人咋舌，會計報表粉飾嚴重，對內對外存在陰陽報表，會計師事務所的違規行為紛紛浮出水面，給我國審計行業造成了很深刻的影響，給國家和人民帶來了巨大的經濟損失。他們的最本質原因還是經濟利益。可能損害審計獨立性的情形主要包括以下幾種：會計師事務所與審計客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或者間接經濟利益的關系；會計師事務所收費主要來源于某一特定的審計客戶，這樣勢必會對某一重大客戶產生依賴，久而久之，終究會影響審計獨立性；過分擔心現在或將來會失去某項業務或某個客戶；與審計客戶存在著密切的經營關系；對審計業務采取或有收費的方式，可能與審計客戶發生雇傭關系。這些因素都有可能會影響到審計獨立性。
（二）自我評價。會計師事務所和注冊會計師應該考慮自我評價對審計獨立性的損害，可能影響獨立性的情形主要有以下幾種：審計小組成員曾經是審計客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或者可以對審計業務產生重大影響的職員；會計師事務所或注冊會計師為審計客戶提供直接影響審計業務對象的其他服務，如：會計服務，咨詢管理服務等非審計服務；為審計客戶編制屬于審計業務對象的數據或其他記錄，若注冊會計師為審計客戶編制了會計報表，再由自己去審核報表的真實性和準確性，這樣就嚴重影響了審計的獨立性。
（三）外在壓力。審計機構和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，外在壓力可能損害審計獨立性的情形包括以下幾個方面：在重大審計原則問題上與審計客戶存在意見不統一的情況，而被迫受到解聘的威脅；審計過程中受到有關單位或個人不恰當的干預；審計業務受到審計客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。
四、維護民間審計獨立性對策建議
（一）規范會計師事務所的執業范圍，保證業務分開管理。有些非審計服務對審計獨立性會產生負面影響，注冊會計師協會等相關部門對部分非審計服務要做出禁止性規定。我國注冊會計師職業道德準則規定，注冊會計師不能為客戶提供不相容業務，但沒有明確規定不相容業務的具體范圍。例如，在銀廣夏審計失敗事件中，中天勤會計師事務所的注冊會計師同時擔任了銀廣夏公司的財務顧問，提供咨詢服務，但是在后來的具體調查中卻難以對此問題進行定性分析，主要就是因為對于不相容業務的具體分類，國家機關沒有做出明確的解釋說明。
（二）平衡審計付費與三方關系
1、對于國有企業來說，為保證年審報告的真實準確性和最大獨立客觀性，審計費用應由國家財政部門支付，以公開招投標的形式委托具有資質的審計機構審計。
2、對于其他類型的企業來說，一般按照國家稅務部門的要求出具證明以及按要求向國家機關提供年審證明，受益者是國家而非企業本身，因此應當由國家稅務部門通過公開招投標的形式委托審計機構進行專業審計服務并承擔相應的審計費用。
3、對于上市公司的專項審計，應分以下兩種情況區別對待。（1）若由證券公司支付審計費用。如果公司是為了上市而進行審計驗資，表面上看只要有了注冊會計師的審計報告，公司就可以順利上市，受益頗多，但是“客觀、獨立、公正”的審計信息的真正受益者和使用者是決定買上市公司股票的廣大投資者，證券公司是一個以盈利為目的的中介服務機構，同時，也可以是審計意見的受用方，我們可以讓證券公司作為審計委托人前期先承擔審計費用，后期通過適當的轉嫁方式把審計費用分攤到每一個購買上市公司股票的投資者身上；（2）若由董事會承擔審計費用。對上市公司的年度審計，可以由股東大會決定，委托通過認證的會計師事務所進行審計，且審計費用由董事會來支付。
公司合并審計報告范文3
成功離不開努力，越努力的人越幸運，沒有天生聰明的人，只有默默努力的人，一份滿意的答卷，需要我們付出十倍及以上的時間去攻克難題，挑戰每一套真題。下面是小編為大家整理的關于注冊會計師考試審計真題以及答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
注冊會計師考試審計真題一、單項選擇題
1.下列各項中,注冊會計師在確定某項重大錯報風險是否為特別風險時,通常無需考慮的是()
A交易的復雜程度
B風險是否涉及重大的關聯交易
C被審計單位財務人員的勝任能力
D財務信息計量的主觀程度
2下列各項中,不屬于財務報表審計的前提條件的是()
A管理層設計、執行和維護必要的內部控制,以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報
B管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表,并使其實現公允反映
C管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報
D管理層向注冊會計師提供必要的工作條件
3.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中,錯誤的是()
A外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求
B外部專家不是審計項目組成員
C外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束
D外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿
4.下列有并明顯微小錯報的說法中,錯誤的是()。
A注冊會計師無需累積明顯微小的錯報
B明顯微小錯報是指財務報表整體沒有重大的錯報
C金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報
D如果無法確定某錯報是否明顯微小,則不能認定為明顯微小錯報
5.下列有關固有風險和控制風險的說法中,正確的是()
A固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關,獨立財務報表審計而存在
B財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險
C注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估
D固有風險始終存在,而運行有效的內部控制可以消除控制風險
6下列有關細節測試的樣本規模的說法中,錯誤的是()
A總體的變異性與樣本規模同向變動
B可容忍錯報與樣本規模反向變動
C總體規模對樣本規模的影響很小
D可接受的誤受風險與樣本規模同向變動
7下列有關書面聲明日期的說法中,錯誤的是()。
A.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日
B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日
C書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天
D書面聲明的日期可以早于審計報告日
8.下列有關非抽樣風險的說法中,錯誤的是()
A.非抽樣風險不能量化
B.非抽樣風險影響審計風險
C注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險
D.注冊會計師可以通過采取適當的質量控制政策和程序降低抽樣岡險
9.下列有關職業懷疑的說法中,錯誤的是()。
A.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑
B.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能
C.保持職業懷疑可以使注冊會計師發現所有用于舞弊導致的錯報
D.保持職業懷疑是保持審計質量的關鍵要素
10.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是(
)。
A.外部專家無需遵守注冊會計師職業道德守則的要求
B.外部專家不是審計項目組成員
C.外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束
D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿
11.下列有關用作風險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的是(
)。
A.此類分析程序所使用數據的匯總性較強
B.此類分析程序的主要目的在于識別可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化
C.此類分析程序通常不需要確定預期值
D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析
12.下列各項控制中，屬于檢查性控制的是(
)。
A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作
B.財務總監復核并批準財務經理提出的撤銷銀行賬號的申請
C.財務經理根據其權限復核并批準相關付款
D.財務經理復核會計編制的銀行存款余額調節表
13.當懷疑被審計單位存在違反法律法規行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據的是(
)。
A.獲取被審計單位管理層的書面聲明
B.與被審計單位治理層討論
C.向被審計單位內部法律顧問咨詢
D.向會計師事務所的法律顧問咨詢
14.下列有關審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是(
)。
A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性
B.樣本具有代表性意味著根據樣本測試結果推斷的錯報與總體中的錯報相同
C.樣本的代表性與樣本規模無關
D.樣本的代表性通常只與錯報的發生率而非錯報的特定性質相關
15.下列有關固有風險和控制風險的說法中，正確的是(
)。
A.固有風險和控制風險與被審計單位的風險相關，獨立財務報表審計而存在
B.財務報表層次和認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險
C.注冊會計師無法單獨對固有風險和控制風險進行評估
D.固有風險始終存在，而運行有效的內部控制可以消除控制風險
16.在審計集團財務報表時，下列情形中，導致集團項目組無法利用組成部分注冊會計師工作的是(
)。
A.組成部分注冊會計師未處于積極有效監管環境中
B.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求
C.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有并非重大的疑慮
D.組成部分注冊會計師無法向集團項目組提供所有審計工作底稿
17.下列有關細節測試的樣本規模的說法中，錯誤的是(
)
A.總體的變異性與樣本規模同向變動
B.可容忍錯報與樣本規模反向變動
C.總體規模對樣本規模的影響很小
D.可接受的誤受風險與樣本規模同向變動
18.在執行內部控制審計時，下列有關法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是(
)。
A.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制
B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制
C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制
D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據進行測試
19.下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是(
)。
A.財務報表審計的目的是改善財務報表的質量或內涵
B.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性
C.財務報表審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求
D.財務報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當的審計證據消除審計風險
20.下列有關書面聲明日期的說法中，錯誤的是(
)。
A.書面聲明的日期不得早于財務報表報出日
B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日
C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天
D.書面聲明的日期可以早于審計報告日
21.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是(
)。
A.保持職業懷疑是注冊會計師的必備技能
B.注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑
C.保持職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素
D.保持職業懷疑可以使注冊會計師發現所有由于舞弊導致的錯誤
22.下列有關審計證據的適當性的說法中，錯誤的是(
)。
A.審計證據的適當性不受審計證據的充分性的影響
B.審計證據的適當性包括相關性和可靠性
C.審計證據的適當性影響審計證據的充分性
D.審計證據的適當性是對審計證據質量和數量的衡量、
23.下列有關信息技術一般控制的說法中，錯誤的是(
)。
A.信息技術一般控制只能對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻
B.信息技術一般控制對所有應用控制具有普遍影響
C.信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行四個方面
D.信息技術一般控制在保證信息系統的安全
二、多項選擇題
1.下列各項工作中，注冊會計師通常要運用實際執行的重要性的有(
)。
A.運用實質性分析程序時，確定已記錄金額與預期值之間的可接受差異額
B.確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進一步審計程序
C.運用審計抽樣實施細節測試時，確定可容忍錯報
D.確定未更正錯報對財務報表整體的影響是否重大
2.注冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄。
下列各項記錄內容中，有利于提高職
業判斷的可辯護性的有( )。
A.注冊會計師得出的結論及理由
B.注冊會計師解決職業判斷相關問題的思路
C.注冊會計師收集到的相關信息
D.注冊會計師就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間
3.下列有關鑒證業務保證程度的說法中，正確的有(
)。
A.審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業務提供有限保證
B.合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證
C.合理保證以積極方式得出結論，有限保證以消極方式得出結論
D.合理保證所需證據數量較多，有限保證所需證據數量較少
4.為應對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，注冊會計師應當在所有審計業務中實施的有(
)。
A.復核會計估計是否存在偏向
B.對報告期末作出的會計分錄和其他調整實施測試
C.對關聯方交易及余額實施函證程序
D.對營業收入實施實質性分析程序
5.下列各項中，會計師事務所在執行客戶接受與保持程序時應當獲取相關信息的有(
)。
A.具有執行業務必要的素質和專業勝任能力
B.沒有信息表明客戶缺乏誠信
C.能夠遵守相關職業道德要求
D.具有執行業務必要的時間和資源
6.下列抽樣方法中，通?？梢杂糜诮y計抽樣的有(
)。
A.系統選樣
B.隨機選樣
C.隨意選樣
D.整群選樣
7.在執行內部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據，下列做法中，正確的有(
)。
A.在內部控制審計報告中指明已執行的有限程序
B.出具無法表示意見的內部控制審計報告
C.在內部控制審計報告中對在已執行的有限程序中發現的內部控制重大缺陷進行詳細說明
D.在內部控制審計報告中指明審計范圍受到限制
8.下列各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有(
)。
A.未采用經認可的計量技術計算的會計估計
B.高度依賴管理層判斷的會計估計
C.采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計
D.在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計
9.下列各項中，導致審計固有限制的有(
)。
A.注冊會計師沒有被授予調查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權力
B.許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷
C.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息
D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并且應減少其他領域的審計資源
三、簡答題
1.ABC
會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2018 年度財務報表。與會計估計審計相關的部分事項如下：
(1)2018年末甲公司某項重大未決訴訟的結果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務報表的確認與計量，A注冊會計師認為不存在特別風險。
(2)A注冊會計師評估認為商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值存在特別風險，在了解了與商譽減值測試相關的內部控制后，認為其設計合理并得到了執行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質性方案。
(3)甲公司的會計政策規定，按照成本與可變現凈值孰低計提存貨跌價準備。A 注冊會計師將 2016 年末的存貨跌價準備與相關存貨在 2017年實際發生的損失進行了比較，未發現重大差異，認為管理層的估計合理，據此認可了 2017 年末的存貨跌價準備余額。
(4)甲公司對其產品提供一年的保修義務，根據以往經驗，保修費用占銷售收入的比例為5%至 10%，管理層按 5%確認了 2017 年度的保修費用。A注冊會計師認為可能存在管理層偏向，要求管理層調整計提比例。
(5)管理層在實施固定資產減值測試時編制了未來 5 年的現金流量預測，假設年收入增長率為 10%。A 注冊會計師將其與經董事會批準的未來 5年的銷售規劃及預算進行了核對，結果滿意，據此認為年收入增長率假設合理。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
2.ABC
會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2017 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
(1)因關聯方回函的可靠性較低，A注冊會計師決定不對應收關聯方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結果滿意。
(2)A 注冊會計師評估認為應收賬款的重大錯報風險為低水平,在期中審計時對截至 2017年 9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結果滿意。
(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31 日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監盤，發現缺失一張大額票據，財務經理解釋該票據已交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發了詢證函并收到回函，結果滿意。
(4)因未收到應收丙公司款項的詢證函回函，A 注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應收丙公司款項明細賬的期后貸方發生額，結果滿意。
(5)A 注冊會計師在甲公司現場執行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A 會計師作為收件人直接簽收了回函。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
3.ABC
會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家被審計單位 2017 年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下：
(1)甲公司為制造型企業，存貨產銷量大，但年末余額不重大，因此 A 注冊會計師未了解與生產和存貨循環相關的業務流程，直接實施了細節測試。
(2)乙公司 2017 年末持有的在途存貨于 2018 年 1 月 4 日驗收入庫，管理層在 2018 年 1月 5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A 注冊會計師在實施監盤的基礎上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據等，結果滿意。
(3)A 注冊會計師于 2017 年 12 月 31日在本公司存貨盤點現場實施監盤，于次日取得所有盤點標簽，檢查了是否連續編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標簽進行了核對，結果滿意。
(4)A 注冊會計師評價認為丁公司管理層有關存貨盤點的指令和程序設計合理，因此在監盤中縮小了抽盤范圍。
(5)A 注冊會計師于 2017 年末對戊公司的存貨實施監盤時，得知管理層擬于 2018 年 1 月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認已全額計提跌價準備，不再將其納入監盤范圍。
(6)己公司是 ABC 會計師事務所 2018 年 2 月新承接的客戶。管理層于 2017 年 12 月 31日進行了存貨監盤，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關單據，結果滿意，據此認可了年末存貨數量。
4.ABC
會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計多家上市公司 2017 年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：
(1)2017 年 10 月，甲公司因嚴重破壞環境被環保部門責令停產并對居民進行賠償，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在審計報告中增加強調事項段予以說明。
(2)乙公司 2017 年末商譽、固定資產、長期股權投資等多項資產存在減值跡象。因管理層未提供相關資料，A注冊會計師無法就上述資產的減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對財務報表發表無法表示意見，并在審計報告的其他信息部分說明注冊會計師無法確定與資產減值準備相關的其他信息是否存在重大錯報。
(3)由于丙公司與關聯方交易相關的內部控制存在重大缺陷，A 注冊會計師擬對丙公司 2017年 12 月 31日的財務報告內部控制發表否定意見。因丙公司管理層未在財務報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務報表出具的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者關注這一個情況。
(4)因某具有財務重大性的子公司連續兩年虧損，丁公司管理層在合并財務報表中就與該子公司相關的商譽計提了大額減值準備。A注冊會計師發現該子公司業務數據與財務數據存在無法解釋的重大差異，因此認為無法對與該子公司相關的商譽減值準備獲取充分、適當的審計證據，擬對丁公司合并財務報表發表保留意見。
(5)戊公司管理層 2017 年確認了一筆大額長期職工福利，未將其折現，并拒絕了 A 注冊會計師的審計調整建議。A注冊會計師認為該項未更正錯報對財務報表整體沒有重大影響。因將長期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中進行溝通。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
5.(本小題
6 分)
ABC 會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：
(1)項目合伙人對會計師事務所分派的每項審計業務的總體質量負責，項目質量控制復核人對項目組按照事務所復核政策和程序實施的復核負責。
(2)審計業務合伙人在保證審計質量的前提下，可以向其負責的審計客戶推銷非鑒證服務，并按該非鑒證服務收入的 5%提取獎金。
(3)對于違反事務所質量控制制度的合伙人和員工，根據其違規的嚴重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。
(4)上市實體財務報表審計及非上市實體的高風險業務應當實施項目質量控制復核。高風險業務的標準由事務所統一制定。
(5)歷史財務信息審計和審閱業務的工作底稿應自業務報告日起至少保存 10 年，除此之外的其他業務工作底稿應自業務報告日起至少保存 8 年。
要求：
針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 ABC 會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
注冊會計師考試審計真題答案解析一、單項選擇題
1.C
2.C
3.A
4.B
5.A
6.D
7.A
8.C
9.A
10.A
11.C
12.D
13.A
14.B
15.A
16.B
17.D
18.C
19.D
20.A
21.D
22.D
23.A
24.A
二、多項選擇題
1.ABC
2.ABCD
3.CD
4.AB
5.ABCD
6.AB
7.BCD
8.ABCD
9.ABCD
三、簡答題
1、
(1)不恰當。A 注冊會計師還應當考慮披露的充分性。P348
(2)不恰當。預期控制運行有效應當實施控制測試，A 注冊會計師應采用綜合性方案。
(3)不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風險評估程序，不足以得出認可 2017年末的存貨跌價準備余額的結論。
(4)不恰當。注冊會計師應復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策。
(5)不恰當。(沒有依據)
2、
(1)不恰當。A 注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要或函證很可能無效。
(2)不恰當。A 注冊會計師應對剩余期間的銷售和收款交易實施實質性程序或實質性程序與控制測試相結合。
(3)不恰當。還應檢查銀行承兌協議。
(4)不恰當。A 注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發生額，而是要查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關
(5)不恰當。A注冊會計師應要求被詢證者將回函寄至會計師事務所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。
3、
(1)不恰當。理由：無論是否信賴與存貨相關的內部控制，注冊會計師應當了解與生產和
存貨循環相關的業務流程。
(2)恰當。
(3)不恰當。理由：在被審計單位盤點結束前，注冊會計師應當：①再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均以盤點;②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對;所以在次日進行核對不恰當。
(4)不恰當。理由：評價管理層有關存貨盤點指令和程序的設計屬于了解內部控制，未進行檢查管理層盤點的程序，不足以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。
(5)不恰當。理由：存貨監盤是獲取存貨數量和狀況的充分、適當審計證據，即使全額計提了存貨跌價準備，其所有權還是屬于被審計單位，仍應將其納入監盤范圍。
(6)不恰當。理由：如果存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當的審計證據：
①在存貨盤點現場實施監盤(除非不可行);
②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。
4、
(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段/被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項不需要在強調事項段中溝通。
(2)不恰當。A 注冊會計師不應考慮導致無法表示意見的事項對其他信息的影響。
(3)不恰當。管理層未在財務報表附注中披露該情況，不應當增加強調事項段說明。
(4)恰當。
(5)不恰當。該事項不適合作為關鍵審計事項在審計報告中溝通。在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。
5、
(1)不恰當。項目合伙人應當對項目組按照會計師事務所復核政策和程序實施的復核負責。
(2)不恰當。關鍵審計合伙人的薪酬或業績評價不得與其向審計客戶推銷的非鑒證服務直接掛鉤。
(3)恰當。
公司合并審計報告范文4
9月12日，華燦光電（300323.SZ）重大資產重組方案，公司擬以10.8億元收購云南藍晶科技股份有限公司（下稱“藍晶科技”）100%股權，評估增值率約為120.88%。
藍晶科技主要從事藍寶石晶體、藍寶石襯底及其他藍寶石材料制品的研發、生產和銷售，屬于LED產業的上游行業。公司產品主要為藍寶石襯底、藍寶石窗口片以及LED燈條等。
近年來，華燦光電不斷擴大產能，盼以規模效應帶動業績增長。然而，激烈的市場價格競爭使得公司收效甚微。
收購標的營收質量不佳
在重組草案中，華燦光電表示，通過本次交易，公司將從LED產業鏈的中游向上游延伸，公司業務形態將更加豐富。本次交易完成后，公司與藍晶科技在業務形態上將形成互補，有助于公司擴大整體業務規模，提高盈利水平。
財務數據顯示，2013年、2014年及2015年1-5月，藍晶科技的營業收入分別為13361.96萬元、18726.14萬元及10984.70萬元;凈利潤分別為531.04萬元、3121.75萬元和1234.97萬元。
與同行業上市公司相比，藍晶科技應收賬款占營業收入的比重明顯較高，但計提的應收賬款壞賬準備卻低于同行。
2013年、2014年及2015年1-5月，藍晶科技的應收賬款賬面余額分別為10756.59萬元、14534.31萬元和16668.09萬元，占同期營業收入的比重分別為80.5%、77.62%和151.74%。
重組草案中，藍晶科技將上市公司東晶電子（002199.SZ）、水晶光電（002273.SZ）以及奧瑞德（600666.SH）列為可比對象。
年報數據顯示，2013年、2014年及2015年1-6月，東晶電子應收賬款占營業收入的比重分別為16.93%、30.22%和72.83%，水晶光電分別為24.53%、28.37%和65.67%，奧瑞德分別為19.66%、26.08%和75.17%。
審計報告顯示，2014年及2015年1-5月，藍晶科技向華燦光電的銷售金額合計為4790.9萬元。但截至2015年5月31日，按欠款方歸集的期末余額前五名的應收賬款中，華燦光電排名第一位，公司期末欠款余額為4722.74萬元，占應收賬款總額的26.89%。
根據重組草案，藍晶科技采用賬齡分析法計提壞賬準備，1年以內的壞賬計提比例為3%、1-2年為10%。
審計報告顯示，2014年，藍晶科技1年以內的應收賬款賬面余額為14204.66萬元，計提壞賬準備為426.14萬元;2015年1-5月，藍晶科技1年以內的應收賬款賬面余額為15873.54萬元，計提壞賬準備476.21萬元。
需要指出的是，在可比上市公司中，東晶電子、水晶光電以及奧瑞德1年以內應收賬款的壞賬準備計提比例均為5%，水晶光電1-2年的壞賬準備計提比例為20%。而以5%計提比例計算，2014年以及2015年1-5月，藍晶科技應計提的壞賬準備金額分別為710.23萬元和793.68萬元，與公司實際計提壞賬準備分別存有284.09萬元和317.47萬元差距，分別占同期凈利潤的9.1%和25.71%。
另外，重組草案還顯示，2013年，藍晶科技的存貨賬面余額為8215.06萬元，計提跌價準備49.59萬元;截至2015年5月，藍晶科技的存貨賬面余額增至16079.87萬元，但公司未計提跌價準備。
業績承諾實現不易
重組草案中，原股東承諾，2015年、2016年和2017年，藍晶科技的稅后凈利潤分別不低于3500萬元、9500萬元、14000萬元，年均增幅200%。
根據重組草案，華燦光電擬募集配套資金3.24億元，用于藍晶科技“LED單晶襯底片產業化項目”和“藍寶石窗口材料新產品開發應用項目”建設。其中，“LED單晶襯底片產業化項目”擬投入募集配套資金2.94億元。
資料顯示，“LED單晶襯底片產業化項目”于2010年9月獲批，項目估算總投資5.52億元。根據預期，項目建成后，藍晶科技將增加1200 萬片/年的藍寶石襯底生產能力。截至2015年5月31日，藍晶科技已先期投入2.96億元，增加藍寶石襯底的年產能500萬片。
藍晶科技表示，“LED單晶襯底片產業化項目”達產后，預計每年可實現銷售收入3.84億元，實現稅后利潤1.01億元，利潤率約為26.3%。
但財務數據顯示，2014年，藍晶科技實現營業收入1.87億元，凈利潤0.31億元，凈利潤率約為16.58%;2015年1-5月，實現營業收入1.1億元，凈利潤0.12億元，凈利潤率約為10.91%，與公司預期似乎存有較大差距。
同時，“產能及產能利用率情況”顯示，2014年，藍晶科技折成2英寸襯底的年產量約為636.5萬片，產能利用率為79.56%;2015年1-5月，公司折成2英寸襯底的年產量約為738.84萬片，產能利用率約為73.88%，藍晶科技現有產能尚未獲得充分利用。
此外，數據統計顯示，2014年，藍晶科技2英寸襯底平均銷售價格為37.30元/片，2015年1-5月降至33.85元/片。
目前，藍晶科技折成2英寸襯底的年產能為1000萬片，按照預期，待“LED單晶襯底片產業化項目”完全達產后，公司產能將增至1700萬片/年。
假設公司產品保持現有價格不變，上述項目在2017年完全達產且全部實現銷售。計算可知，1700萬片襯底可實現銷售收入約5.75億元。為實現1.4億元稅后凈利潤，公司凈利潤率需超過24.33%。
但在重組草案中，藍晶科技表示，公司襯底片平均銷售單價將會長期緩慢下降，企業的盈利更多地來自于銷售規模增加的拉動。在現有的盈利能力水平下，藍晶科技想要實現業績承諾似乎并非易事。
快速擴張模式暗藏隱患
重組草案中，華燦光電表示，經過多年長期的建設，公司已成為國內第二大LED外延片生產企業，全球主要的LED外延片生產廠商之一，隨著蘇州三期項目于2014年4月開始建設并陸續投產，公司預計未來幾年內對于藍寶石襯底的需求有望達到2015年569萬片、2016年690萬片、2017年760萬片以及2018年870萬片（折合成2 英寸）。
此前，出于供應穩定及分散的考慮，公司未過多地向藍晶科技進行采購。2014年，公司向藍晶科技采購的金額為3279.57萬元，占其當期銷售收入的17.51%，采購的藍寶石LED襯底為85.50萬片，占其當期產量的13.43%。
本次重組交易中，華燦光電承諾：在藍晶科技產品品質達標的前提下，自2015年三季度開始至2017年底共計30個月內，將由公司合理促成藍晶科技產品銷售數量不少于折合2英寸藍寶石襯底2500萬片。
華燦光電表示，2014年，公司向藍晶科技實現采購3279.57萬元，藍晶科技當期藍寶石襯底的銷售毛利率約為31.51%。若藍晶科技成為公司的全資子公司且公司當年從藍晶科技采購的藍寶石襯底所生產的LED外延片全部對外實現銷售，則上述采購為藍晶科技帶來的營業毛利1033.39萬元將能成為公司的營業毛利。按30元/片的平均銷售價格及30%的平均銷售毛利進行粗略測算，則上述2500萬片的采購需求將給藍晶科技帶來約2.25億元的銷售毛利。
但需要指出的是，根據相關會計準則的規定，只有在華燦光電將相關產品對外實現銷售的前提下，藍晶科技向華燦光電銷售所獲得的銷售毛利才能轉換成公司合并報表口徑下的銷售毛利。公司不能因直接向藍晶科技進行采購這一單獨交易行為而直接增加經營業績。
華燦光電也特別強調，公司在上述盈利測算中采用的平均銷售價格與平均銷售毛利率僅用于測算的描述，不構成公司或藍晶科技對于公司或藍晶科技未來銷售業績或經營業績的任何承諾，廣大投資者在進行投資決策時不能據此推斷公司或藍晶科技未來的經營業績，而應以公司對外披露的信息為準。
事實上，2015年以來，華燦光電業績表現極為不佳，產能快速擴張背后暗藏隱患。
財報數據顯示，2015年上半年，華燦光電營業收入同比增長42.64%，歸屬于上市公司普通股股東的凈利潤同比下降71.53%。
公司對此做出的解釋是，LED芯片行業過去一段時間由于新增的大規模投資產能釋放導致大幅的價格下跌，受市場價格競爭影響，公司產品市場銷售價格有較大幅度下跌，導致銷售收入增長速度低于銷量增速。
公司合并審計報告范文5
【關鍵詞】 PCAOB AS5； PCAOB AS2； 內部控制； 內部控制審計
一、引言
最近，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）了新的內部控制審計標準：審計準則5號――《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，簡稱AS5）。PCAOB AS5取代了2004年的審計準則2號Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，簡稱AS2），對內部控制審計和財務報表的審計方式產生了重要影響。AS5強化了PCAOB2005年5月的指南，該指南要求外部審計人員使用自上而下的風險基礎審計方法執行內部控制的審計，它被看成是一種內部控制審計實務最好的方法。盡管這種自上而下的風險基礎審計方法是AS5關注的核心問題，但是審計準則的其他變化也是非常重要的，如AS5修改了“重要缺陷”和“重大缺陷”的定義、修改了“重大缺陷”顯著征兆的構成、明確了審計中重要性的作用等。
二、財務報告內部控制審計準則PCAOB AS5的變化解析
（一）強調了風險和所需獲取的證據之間的關系
AS5要求外部審計人員使用自上而下的風險基礎審計方法執行內部控制的審計，這種方法首先測試控制環境和了解財務報表，識別和評估重大錯報風險。基于風險評估的結果，AS5要求外部審計人員識別需要測試的重要賬戶和流程。就這點而論，AS5強調風險評估及把風險評估與審計中所需獲取的審計證據聯系起來。
AS5允許減少業務流程層次的測試。尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制十分精確足以防止或發現相關認定的重大錯報，外部審計人員通常就能夠減少對業務流程層面的控制的測試。這兩種情況都要求審計人員對業務流程層面的控制和他們與企業整體層面控制的交互作用有一個充分的了解。
大量的PCAOB檢查報告表明外部審計人員并沒有使用由上而下的方法。同樣報告也表明宣稱使用自上而下方法的外部審計人員并沒有充分測試和記錄企業整體層面的控制和業務流程層面的控制之間的直接聯系或沒有測試和記錄企業整體層面的控制如何防止或發現相關認定的重大錯報。PCAOB期望“外部審計人員對風險的評估能對內部控制的審計產生深遠的影響”，對風險導向證據的依賴不斷增加。
AS5將風險和證據相聯系，這就需要摒棄固態的審計方法和以偏概全的思路。尤其是AS5要求外部審計人員應該不斷調整他們的程序以反映審計人員所獲得的信息，包括從內部控制和財務報表中獲得的信息。AS5也指出審計測試的性質、時間和范圍的不同組合能夠提供與既定控制相關的風險水平相對應的充分的證據。為了成功地實施靈活而彈性的審計，風險評估有必要在自上而下審計方法的每個決策點都進行。
（二）修改了對重要缺陷和重大缺陷的定義
AS2和AS5在定義重要缺陷（significant deficiency）和重大缺陷（material weakness）時考慮了SFAS No.5的三大概率界限：極小可能（remote）、可能（reasonably possible）和很可能（probable）。如果把這三個界限看作是連續性的風險概率的話，還有一系列風險水平介于“極小可能”、“可能”和“很可能”之間。AS2使用“極小可能”來定義重要和重大缺陷，指出重要的缺陷是指一個控制缺陷或若干個控制缺陷的集合，對公司依一般公認會計原則可靠地確認、授權、記錄、處理和報告外部財務數據的能力，造成不利影響，使其年度或中期財務報告中重要的錯報無法被預防和偵查的可能性大于“極小可能”；重大的缺陷是指一個重要的控制缺陷或若干個重要的控制缺陷的集合，使年度或中期財務報告的重大錯報無法被預防和偵查的可能性大于“極小可能”。
AS5用“可能”這個術語替代了原來的“極小可能”，以此來定義重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指財務報告內部控制中的一個缺陷或若干個缺陷的集合，使公司的年度或中期財務報告的重大錯報（material misstatement）可能無法被及時地預防和發現。這種可能性包括可能（reasonably possible）和很可能（probable）；重要缺陷是指財務報告內部控制中的一個缺陷或若干個缺陷的集合，比重大缺陷嚴重性輕一些，但仍很重要足以引起那些有責任監督公司財務報告系統的人的注意。用“可能”這個專業術語來定義重要缺陷，會將那些介于“極小可能”和“可能”之間的缺陷排除在重要缺陷之外。這樣會減少審計師所識別的重大缺陷和重要缺陷的數量。公司的管理層和治理層應該明白這些，當外部審計人員識別出的重大缺陷下降時，不要錯誤地認為內部控制是安全的。
（三）修訂了重大缺陷顯著征兆（strong indicators）的構成
AS5取消了需要將已公布的財務情況重述和企業整體層面控制環境失效至少應該看作內部控制重要缺陷和重大缺陷顯著征兆考慮的規定。因為這種變化，外部審計師需要使用自己的判斷確定何時財務重述或公司整體層面控制失效不必被認為是內部控制的缺陷。
AS5同樣也闡明了未修正的重要缺陷不必被認為是重大缺陷的顯著征兆，但是公司整體層面上的控制缺陷除外。正因為如此，外部審計師（可能也包括內部審計師）必須要不斷地評估公司整體層面的控制是否無效。當公司整體層面的控制環境確實是無效的時候，未修正的重要缺陷將成為重大缺陷的顯著征兆。AS5中關于“財務重述和未能對外部審計師建議做出反應是否構成重大缺陷的顯著征兆”的觀點將很可能導致內部控制否定意見的減少。
（四）闡明了審計中重要性（materiality）的角色
AS2要求審計人員查找所有的內部控制的潛在缺陷，而不僅僅是與財務報表相關的內部控制。這一要求使得公司在總體上采用了COSO框架，包括遵守政府的規章制度、公司的運營、信息的有效性等方面的內部控制。AS5鼓勵公司僅僅關注與導致財務報表錯報相關的內部控制的缺陷。
更明確的是，AS5指出審計人員在計劃和執行內部控制審計時采用的重要性衡量標準應該與計劃和執行財務報表審計時所采用的重要性標準一致。這一要求使得外部審計人員審計工作的范圍發生改變，可以不再檢查內部控制所有的潛在缺陷，而是全力以赴地去尋找導致財務報表重大錯報的內部控制的缺陷。
（五）取消了對管理層內部控制自我評估程序進行評價的要求
SEC規則曾要求報表者在每一會計年度終了時，使用合適的框架（一般采用COSO內部控制框架，雖然其它框架也能被接受）來評估其內部控制的有效性。為了在AS2的指導下完成審計工作，外部審計人員被要求評價管理層每年的內部控制自我評估程序。如果外部審計人員認為管理層的自我評估程序沒有為其內部控制的自我評估結論提供充分的支持，那么就要求外部審計師拒絕對公司的內部控制發表意見。
在AS5和SEC的新的指南下，外部審計人員不再需要評價管理層每年的自我評估程序。然而，為了能夠利用其它人員的工作，外部審計人員還需了解管理層的自我評估程序。因此，管理層、內部審計人員以及外部審計師就有必要來協調他們各自的工作。而審計委員會在這一協調過程中發揮著重要的作用。
（六）允許考慮先前審計所獲得的信息
AS5允許外部審計人員基于以前年度的審計工作而在某些領域減少測試。這就取消了AS2要求審計師每年必須依靠當年自己的審計工作的規定。AS5要求外部審計人員在執行內部控制測試前，考慮以前年度審計（包括財務報表和內部控制審計）所執行的程序的性質、時間、范圍和測試的結果以及自上一次審計以來內部控制或者相關程序的任何變化。在全面的風險評估基礎上，外部審計人員應該根據與特定控制相聯系的風險決定所需要獲得的證據。例如，AS5中，當控制呈現低風險時（如固有風險較低，復雜程度較低，自以前年度審計后沒有出現控制或程序的改變，以前年度的測試沒有發現缺陷等）可以單獨使用穿行測試來評價控制運行的有效性。而在有較高風險的控制中，僅僅采用穿行測試是不夠的。但是當年進行的穿行測試以及其它測試的結果可以影響以后年度測試的性質、時間和范圍。
AS5不允許減少那些對財務報告相關的內部控制整體有效性起核心作用的控制的測試。所減少的當年的內部控制測試工作（包括性質，時間，范圍）必須是該控制對與財務報表相關的內部控制的整體有效性不起核心作用。例如，決算程序的控制對財務報表相關的內部控制整體有效性是起核心作用的，當測試這些控制的時候，以前年度的結果就不再值得依賴。
（七）重新調整多區域測試要求
在AS2的規定下，審計師必須評估他們對公司進行的多區域（multi-locations ）或多業務單元（multi-business units）的內部控制測試是否引起對公司的大部分范圍都進行了測試。這種要求導致許多審計人員對某一公司進行大范圍的了解，測試的覆蓋面廣，而不考慮和這些區域、業務單元相聯系的財務報表中重大錯報風險大小。由于AS2關注的是測試的覆蓋面而不是錯報風險大小，許多公司覺得他們被迫接受了對內部控制的過度審計。AS5的出臺取消了“要對公司的大部分區域和業務單元進行控制測試”的要求，取而代之的是要求審計人員采用風險基礎的方法來決定測試的恰當的區域范圍和業務單元。
外部審計師在決策需要對一個公司的哪些區域或業務單元進行控制測試時，需要將對該區域或業務單元的評估的風險程度及投入該區域或業務單元的審計關注相聯系。當某一區域或業務單元單獨或和其他區域或業務單元合并一起沒有可能引起公司合并會計報表存在重大錯報時，外部審計師可以減少對這些區域或單元的進一步關注。在一個低風險的區域或業務單元，外部審計師可以首先評價公司整體層次控制的測試和那些合理保證恰當的控制貫穿于整個組織的控制是否能為它們提供充分的審計證據，而不是直接對這些低風險的區域或業務單元進行控制測試；在決策對哪些區域或業務單元進行控制測試時，外部審計師可以考慮其他人員的工作。例如，如果公司的內部審計人員在計劃的工作中包括了對某些區域或業務單元的審計，外部審計師就可以整合內部審計師的工作，降低對業務區域或單元測試的數目。
（八）消除了使用其他人員工作的障礙
AS2要求外部審計師獲取重要的證據以支持對內部控制發表的意見。而AS5要求外部審計人員仍然對他們出具的財務報表和內部控制的審計報告負責。但是AS5放寬了外部審計人員可利用的其它人員工作的情況，如利用內部審計人員的工作。
AS2中規定：“在內部控制審計過程中，外部審計人員對控制進行測試時，可以利用內部審計人員，公司的其他人員以及處于管理層指導下的第三方的工作”。然而“在財務報表審計中進行的控制測試中只能利用內部審計人員的工作”。
AS5為何時可以利用其他人員的工作建立了一個統一框架，這個統一框架的基礎標準是：被測項目的性質（強調風險和相關的活動），執行測試人員的勝任能力及客觀性。而不管這項工作是和公司的內部控制測試有關（只要執行這項工作的人員的勝任能力和客觀性足夠“高”）還是和財務報表審計有關。外部審計師需要研究如何運用這一框架判斷在審計中公司員工的工作可以在何種程度上被利用，以及哪些人的工作可以被利用，哪些人的工作不能被利用。
（九）重新調整了穿行測試的要求
在AS2下，外部審計人員必須對所有主要的交易層次執行穿行測試（walk through），而且穿行測試不能由其他人執行。AS5則鼓勵但不強制要求在每個重要的流程中進行穿行測試。同時，在流程層面支持采用穿行測試并不排除使用除穿行測試以外的其他審計技術來獲取對重要流程中控制的了解。
AS5也允許外部審計人員利用其他人提供的直接幫助進行穿行測試。然而外部審計人員仍然必須主要和親自參與到穿行測試中。在尋求其他人員對穿行測試進行幫助前，外部審計人員需要明確哪些穿行測試是重要的，必須親自執行，這一點非常重要。
（十）為較小的公司量身定制審計
AS5允許外部審計師根據公司的規模和復雜性以及它的營運單元來量身定制其審計程序。
AS5代表了管制者對那些不得不遵循SOX404條款的公司提出問題的合理回應。外部審計人員應該意識到這些變化，并要有意識地探討如何從資源、應用于財務報表和內部控制審計的方法方面來應對這些變化。
【主要參考文獻】
[1] 闞京華.美國強制性雙重內部控制評價制度的解析與啟示.經濟管理，2007，（22）：p13-18.
[2] PCAOB.2004.Audit Standard AS2：An Audit of Internal Control over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements.
[3] PCAOB.2007.Audit Standard AS5：An Audit of Internal Control over Financial Statement That Is Integrated with An Audit of Financial Statement.
公司合并審計報告范文6
關鍵詞：上市公司財務造假對策
一、上市公司財務造假的現狀
根據4號公告所涉及的十家上市公司財務造假情況如下：
1.2003年湖南某上市公司，據分析是天一科技，為掩蓋其利用募股資金和銀行貸款1.94億元，轉移賬外買賣股票的事實，與其在當地的開戶銀行相互串通，通過偽造銀行對賬單的方式，多記存款1.31億元，少記貸款7100萬元，造成資產、負債均不實。
2.在2003年山西省的漳澤電力公司所屬的發電廠違反了國家規定，累計提取了3965.8萬元的“地方電力建設基金”，計入了生產成本。2003年末，發電廠以“能源基金”名義，將上述資金金額上交給上市公司，上市公司直接將此筆資金在“其他應付款”掛賬，造成2003年生產成本多計了3965.8萬元。中瑞華恒信會計師事務所未能查出上述問題。
3.四川省天科股份于委托購買國債的名義，將3000萬元資金交給深圳幾家公司，實際用于股票買賣，截止2004年3月已損失1623萬元。
2004年3月，該上市公司為掩蓋上述委托理財損失，與其大股東控制的某公司簽訂了虛假協議約定由該公司出資3000萬元。受讓上市公司委托理財形成全部財產。雙方在當月另簽合作備忘錄，約定原投資損失仍由上市公司承擔，該上市公司未能將此重要信息對外披露。
該公司已被證監局立案調查，該公司2004年年度報告稱：2004年3月，公司將3000萬元委托理財項目轉讓給成都博宏，實質是以受控證券投資賬戶內的1400余萬元資產換取了3000萬元無保障的債權，擴大了公司風險。同時，截止到2003年7月末，成都博宏僅歸還100萬元，涉嫌關聯方占用公司資金2900萬元，公司也以挪用資金罪舉報前高管，根據整改公告顯示該公司財務管理和對外投資失控。
4.2002年，湖北武昌魚公司的子公司與武漢某公司簽訂供貨合同,金額共計1.07億元，截止2003年12月底，該上市公司的子公司賬面反映將1.07億元全部預付給供貨方，但截止檢查日，該子公司實際收到2311萬元的貨物，其余款項均由供貨方直接或間接付給上市公司的第一大股東，形成大股東占用資金8376萬元。
5.南京熊貓在2003年11月，為了掩蓋大股東占用資金的真實情況，向兩家有限公司開具了兩張金額均為4000萬元的本票，上述兩家公司將上述8000萬元本票直接背書轉讓給該上市公司大股東，大股東用此款歸還了占用上市公司的資金，上述交易在一天完成。上市公司替大股東出錢歸還欠款的行為，造成財務信息披露不實。信永中和會計師事務所有限公司對該上市公司進行審計。其注冊會計師未能查出上述問題。
6.天津磁卡2003年與天津某建設開發有限公司（下稱“開發公司”）和天津某文化交流中心（下稱“交流中心”）分別簽訂資產置換協議，開發公司將其評估價為3247.61萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換，交流中心將其評估價為4406.53萬元的房產與上市公司的應收款進行了等值置換。因開發商原因，上述兩處房產均未取得土地證及房產產權證，造成資產置換存在風險。該上市公司年報未披露上述兩項債務重組置換的7654.14萬元房產未能取得房產證的情況。該公司在2005年4月29日《增補2005年第一季度報告中其他業務利潤的相關事項公告》中做了披露。
7.華菱管線這2003年進行了在建工程——連鑄高效化技術改造工程項目，當年完成投資額14410.93萬元，已轉固定資產（暫估）9019.72萬元。而年報中只披露了當年完成投資額1270.53萬元，少披露當年完成投資額1705.4萬元，未披露已轉入固定資產的9019.72萬元，造成財務信息披露不實。
另一在建工程——以轉代平工程項目，截止到2003年底在建工程項目賬上未記錄投資完成情況，但該上市公司年報披露該工程投資完成情況:為期初余額7180.66萬元，本期完成5839.06萬元，已轉固定資產13019.72萬元。造成會計帳目和財務報告數字不符。
8.ST昌源在1996年～2001年期間，為多家公司提供擔保，取得貸款人民幣1.56億元，港幣3747萬元。2000年以來，上述公司因無法按期償還銀行貸款，經法院判決應由ST昌源承擔連帶賠償責任。該上市公司僅對應賠償的貸款本金計提預計負債，對應賠償的貸款利息1616萬元一直未計提預計負債，造成利潤不實，未計提部分占2002年當期損益的213.6%，根據其年報，該上市公司2002年利潤總額微756萬元，以《4號公告》所述公司應計提未提的預計負債1616萬元，恰占213.6%，由此可見，當年利潤為虛假數字。
9.古井貢1996年以來，未經國家稅務局批準，與其全資子公司匯總合并繳納企業所得稅。致使2003年少繳納企業所得稅5910萬元，占當期損益的176%，2005年6月27日，古井貢公告，州古井銷售公司未經國家稅務總局批準自行與本公司合并繳納企業所得稅，造成了2002年少繳納企業所得稅3966萬元，2003年少繳納企業所得稅5925萬元。
10.吉林敖東在2003年為其5家子公司提供貸款擔保，擔?？傤~為1.08億元，該上市公司未在年報中披露。
二、上市公司財務造假的原因
1.法制不健全，執法不嚴格，法制觀念淡薄。
(1)從法制建設的角度看，近幾年來，我國雖然制定和修訂了不少財務法規，但從實際情況來看，有些法規沒有制定與之配套的實施細則,法律條文過粗,致使執行起來依據不足，可行性較差。
(2)執法不嚴，長官意志濃厚，雖然《會計法》對財務報表及其他會計資料的真實性、準確性、完整性都做出了規定。但是，上有政策，下有對策，在一些單位的行政領導的心中，法律法規意識淡薄，長官意志濃厚，全然不把會計法規放在心上，虛報瞞報，隨心所欲，甚至是憑感情辦事，關系比法大，權大于法，甚至會計人員也無法堅持原則。
(3)企業法制觀淡薄。
2.企業內外部監管力度不夠。從上述10家上市公司財務造假的事實可見為10家上市公司進行審計的會計師事務所，均沒有發揮很好的監督作用，大部分注冊會計師對上市公司財務造假的事實查不出，即使有幾家能查出的，也沒有在審計報告中予以指明。企業內部的會計監督基本不起作用，大都是按長官意志做帳，因此，企業一旦出現財務問題，很難查出。
3.注冊會計師素質有待提高。(1)是注冊會計師的思想素質和職業道德素質不高，在審計工作中，不能堅持原則，嚴格按照會計法規辦事。(2)是注冊會計師的業務素質不高，上市公司略施小計，注冊會計師就查不出問題了。
4.注冊會計師的行業準入制度不完善。如果，我國有關注冊會計師的管理法規能夠這樣規定：凡在審計工作中遇到上市公司財務造假而不予以指出的，無論是查不出，還是查出而不指明的，應該取消其注冊會計師執業資格五年。那么，上市公司的財務造假問題就會在一定程度上得到改善。
三、上市公司財務造假的防治對策
1.上市公司財務造假的預防對策。(1)加強職業道德教育。對企業主管領導、企業高層及會計人員都要加強職業道德教育，培養正確的企業發展觀、價值觀，提高職業道德水平，樹立誠信觀念。(2)加強財會人員的法律教育。使每一個財會人員都了解財會法規，爭當執行財會法規的模范。(3)加強業務培訓和繼續教育。培養財會人員，包括注冊會計師的業務水平，讓他們能夠熟悉會計和財務業務工作，減少由于業務不熟而造成的技術上的錯誤。(4)深化體制改革，使上市公司運行正規化、國際化，以減少由于體制問題造成的財務造假的可能性。(5)進一步完善會計法規和會計制度?，F行會計法規和制度都還存在一些缺陷，有待于進一步完善，這也給上市公司的財務造假提供了可乘之機，要從根本上解決財務造假問題，必須完善會計法規和會計制度。(6)加強上市公司財務會計的基礎工作，如建立企業內部牽制制度，嚴格費用支付的審批手續。
2.上市公司財務造假的治理對策。(1)嚴格執法力度，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究。如上市公司出現財務造假問題，對企業涉案人員和有關注冊會計師實行經濟制裁和法律制裁。(2)充分發揮新聞媒體的社會監督作用，一旦有上市公司財務造假問題，就通過媒體爆光，造成強大的輿論攻勢，從而，間接影響到企業的商譽。使企業不敢財務造假。(3)進一步完善行政監督機制。如建立監督和管理會計師事務所及注冊會計師執業行為的機構。及時對違規注冊會計師做出處分。(4)建立注冊會計師財務造假一票否決制。即一旦發現注冊會計師參與和包庇財務造假行為則取消其執業資格，收回其資格證書，從此，終身不得從事會計、財務和審計工作。
參考文獻：
